第四章交易性金融资产与可供出售金融资产优秀课件.ppt

第四章交易性金融资产与可供出售金融资产第1页，本讲稿共52页v金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类v交易性金融资产交易性金融资产v可供出售金融资产可供出售金融资产第2页，本讲稿共52页 第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类一、金融资产一、金融资产（一）（一）定义定义：金融资产是一切可以在有组织的：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。估价的金融工具的总称。（二）（二）最大特征最大特征：能够在市场交易中为其所有：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量者提供即期或远期的货币收入流量。第3页，本讲稿共52页 （三）内容（三）内容 属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、收利息、各种债权投资与股权投资（交易性金融资产、持各种债权投资与股权投资（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产）有至到期投资、可供出售金融资产）、衍生工具形成的资、衍生工具形成的资产等。产等。第4页，本讲稿共52页（四）金融资产的（四）金融资产的分类分类1 1、从持有目的和内容角度分、从持有目的和内容角度分2 2、从在会计上的计量方法分、从在会计上的计量方法分交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产以公允价值计量的金融以公允价值计量的金融资产资产以摊余成本计量的金融以摊余成本计量的金融资产资产第5页，本讲稿共52页 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的主要内容和基本特征一、交易性金融资产的主要内容和基本特征（一）定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上（一）定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。（二）基本特征：（二）基本特征：v持有目的：近期出售持有目的：近期出售v活跃市场上有公开报价活跃市场上有公开报价v公允价值能够持续可靠获得公允价值能够持续可靠获得第6页，本讲稿共52页二、交易性金融资产的购入二、交易性金融资产的购入（一）（一）初始计量初始计量1 1、按公允价值进行初始计量（按公允价值进行初始计量（交易性金融资产的确认交易性金融资产的确认公公允价值）允价值），交易费用计入当期损益。交易费用计入当期损益。2、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利现金股利或已到或已到付息期但尚未领取的债券利息付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收股应当单独确认为应收股利或应收利息。利或应收利息。第7页，本讲稿共52页 （二）会计处理（二）会计处理 1 1、账户设置、账户设置 “交易性金融资产交易性金融资产 成本成本”“应收利息应收利息”“应收股利应收股利”“投资收益投资收益”第8页，本讲稿共52页 2 2、账务处理、账务处理举例举例例例1 1、20062006年，甲公司购入年，甲公司购入C C公司债券，该笔债券的面值为公司债券，该笔债券的面值为100100万元，票面利率万元，票面利率3%3%，划分为交易性金融资产。甲公司，划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款在取得该债券时，共支付了价款103103万元（含已宣告未发万元（含已宣告未发放的利息放的利息3 3万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用2 2万元。万元。第9页，本讲稿共52页借：交易性金融资产借：交易性金融资产C C公司债券公司债券成本成本 100100 投资收益投资收益 2 2 应收利息应收利息 3 3 贷：银行存款等贷：银行存款等 105105例例2 2、大华公司、大华公司2 2月月1010日从日从A A股票市场购入股票市场购入S S公司股票公司股票30003000股，每股购买股，每股购买价格价格1010元，另支付交易手续费及印花税等计元，另支付交易手续费及印花税等计230230元，款项以存入证元，款项以存入证券公司投资款支付。券公司投资款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产S S公司股票公司股票成本成本 3000030000 投资收益投资收益 230 230 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 3023030230第10页，本讲稿共52页例例3 3、甲企业购入乙企业股票，实际支付价款为、甲企业购入乙企业股票，实际支付价款为302302万元，其中，万元，其中，2 2万元为已宣告但尚未支付万元为已宣告但尚未支付的现金股利。的现金股利。第11页，本讲稿共52页 三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 （一）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发（一）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益 借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 （二）实际收到时：（二）实际收到时：借：银行存款借：银行存款/其他货币资金等其他货币资金等v 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息第12页，本讲稿共52页 大华公司大华公司2 2月月1010日从日从A A股票市场购入股票市场购入S S公司股票公司股票30003000股，每股购买股，每股购买价格价格1010元，另支付交易手续费及印花税等计元，另支付交易手续费及印花税等计230230元，款项以存入证元，款项以存入证券公司投资款支付。券公司投资款支付。S S公司于公司于3 3月月1 1日宣告发放股利，每股日宣告发放股利，每股1 1元，大元，大华公司持有华公司持有S S公司股票公司股票30003000股，应收利息股，应收利息30003000元，该股利于元，该股利于3 3月月1515日实日实际收到。际收到。请作出必要的账务处理。请作出必要的账务处理。提示：提示：3 3月月1 1日日 3 3月月1515日日（三）注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反（三）注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。映所增加的股份数，并调减每股成本。第13页，本讲稿共52页v四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产以获取差价为目的。在交易性金融资产以获取差价为目的。在资产负债表日（期末），按当日各项交易性资产负债表日（期末），按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产进行金融资产的公允价值对交易性金融资产进行计量，公允价值的变动记入当期损益（公允计量，公允价值的变动记入当期损益（公允价值变动损益）价值变动损益）（一）应设置的账户（一）应设置的账户交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益第14页，本讲稿共52页 （二）举例（二）举例 例如例如 大华公司每年年末对交易性金融资产按公允价值计量。大华公司每年年末对交易性金融资产按公允价值计量。1212月月3131日该公司持有的日该公司持有的S S公司股票公司股票30003000股的账面价值为股的账面价值为3000030000元。元。1212月月3131日该股票当日收盘价为每股日该股票当日收盘价为每股8 8元，购买的元，购买的30003000股股票当日公股股票当日公允价值为允价值为2400024000元。元。如果你是大华公司的一名会计人员，请问你该如何进行账务处理？如果你是大华公司的一名会计人员，请问你该如何进行账务处理？第15页，本讲稿共52页公允价值变动公允价值变动 =24000=24000 30000=-600030000=-6000（元）（元）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 60006000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 60006000 前例前例1 1、20062006年，甲公司购入一笔债券，该笔债券的面值为年，甲公司购入一笔债券，该笔债券的面值为100100万元，票面利率万元，票面利率3%3%，划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款共支付了价款103103万元（含已宣告未发放的利息万元（含已宣告未发放的利息3 3万元），另支付交易万元），另支付交易费用费用2 2万元。万元。假定假定20062006年年1212月月3131日，该笔债券的公允价值为日，该笔债券的公允价值为110110万元。如万元。如何账务处理？何账务处理？第16页，本讲稿共52页 公允价值变动公允价值变动=110=110万万 100100万万=10=10（万元）（万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100000100000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100000100000 提示：提示：”公允价值变动损益公允价值变动损益 ”转入本年利润后无余额。转入本年利润后无余额。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100000100000 贷：本年利润贷：本年利润 100000100000第17页，本讲稿共52页五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售（一）（一）交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成:一部分是一部分是出售该交易性金融资产时的：出售该交易性金融资产时的：出售收入账面价值出售收入账面价值=差差一部分是一部分是原已作为公允价值变动损益入账的金额原已作为公允价值变动损益入账的金额（二）交易性金融资产出售方式（二）交易性金融资产出售方式 1 1、整体出售、整体出售正常处理正常处理 2 2、部分出售、部分出售按出售比例计算按出售比例计算第18页，本讲稿共52页 例例2 2、大华公司、大华公司2 2月月1010日从日从A A股票市场购入股票市场购入S S公司股票公司股票30003000股，每股，每股购买价格股购买价格1010元，另支付交易手续费及印花税等计元，另支付交易手续费及印花税等计230230元，款项以存元，款项以存入证券公司投资款支付。入证券公司投资款支付。1212月月3131日该股票当日收盘价为每股日该股票当日收盘价为每股8 8元，元，购买的购买的30003000股股票当日公允价值为股股票当日公允价值为2400024000元。元。假如次年假如次年3 3月份大华月份大华公司将其记录的持有公司将其记录的持有S S公司股票公司股票30003000股股票中的股股票中的10001000股出售，售价股出售，售价60006000元。出售收入存入证券公司，已备购买其他交易性金融资产。元。出售收入存入证券公司，已备购买其他交易性金融资产。提示：第一、持有提示：第一、持有S S公司股票公司股票30003000股的账面价值是多少？股的账面价值是多少？第二、是整体出售还是部分出售第二、是整体出售还是部分出售?账务处理：账务处理：第一、持有第一、持有S S公司股票公司股票30003000股的账面价值是多少？股的账面价值是多少？持有持有S S公司股票公司股票30003000股股票的账面价值股股票的账面价值=“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”？“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”第19页，本讲稿共52页例例2 2、借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 60006000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2000(60001/3)2000(60001/3)投资收益投资收益 20002000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 10000(300001/3)10000(300001/3)同时，同时，借：投资收益借：投资收益 2000(60001/3)2000(60001/3)贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2000(60001/3)2000(60001/3)第20页，本讲稿共52页 例例3 3、永利公司、永利公司20102010年发生下列经济业务：年发生下列经济业务：1 1、3 3月月2525日购入日购入C C公司债券公司债券850000850000元，以进行交易为目的，不元，以进行交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息息20002000元，购买该债券支付的交易费用为元，购买该债券支付的交易费用为850850元，款项以银行存款全元，款项以银行存款全额支付。额支付。2 2、4 4月月2 2日收到日收到C C公司债券利息公司债券利息20002000元，存入银行。元，存入银行。3 3、1212月月3131日记录的持有日记录的持有C C公司债券的账面价值为公司债券的账面价值为848000848000元。元。1212月月3131日该债券按当日收盘价计算的公允价值为日该债券按当日收盘价计算的公允价值为849000849000元。元。4 4、次年、次年3 3 月份将其持有的月份将其持有的C C公司债券出售了公司债券出售了50%50%，售价，售价 426 000426 000元。元。请作出相应的账务处理请作出相应的账务处理第21页，本讲稿共52页例例3 3、（1 1）？）？（2 2）？）？（3 3）？）？（4 4）出售）出售借借：银行存款：银行存款 426 000426 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产C C公司债券公司债券成本成本 424 000424 000（848000 50%848000 50%）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 500500（100050%100050%）投资收益投资收益 15001500同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 500500（100050%100050%）贷：投资收益贷：投资收益 500500（100050%100050%）第22页，本讲稿共52页六、交易性金融资产在资产负债表中的列示六、交易性金融资产在资产负债表中的列示 根据根据“交易性金融资产交易性金融资产”科目的期末余额填列至资科目的期末余额填列至资产负债表产负债表“交易性金融资产交易性金融资产”项目。项目。第23页，本讲稿共52页第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 （一）定义（一）定义 可供出售金融资产是指可供出售金融资产是指初始确认时即被指定初始确认时即被指定为可为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（的金融资产：（1 1）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（2 2）持有至到）持有至到期投资；（期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等都可划分为可供价的债券投资、股票投资、基金投资等都可划分为可供出售金融资产出售金融资产第24页，本讲稿共52页 （二）主要内容：（二）主要内容：可供出售金融资产分为两类：可供出售金融资产分为两类：一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产；意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分其他三类金另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分其他三类金融资产部分。融资产部分。第25页，本讲稿共52页（三）基本特征（三）基本特征 直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征产的可供出售金融资产，都有两个明显特征：（1 1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（计量；（2 2）持有意图不十分明确。）持有意图不十分明确。v可供出售金融资产和交易性金融资产的最大可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。区别就在于持有目的的不同。第26页，本讲稿共52页二、可供出售金融资产的计量二、可供出售金融资产的计量 （一）初始计量（一）初始计量 1 1、购入的可供出售金融资产、购入的可供出售金融资产v以公允价值加上相关以公允价值加上相关交易费用交易费用作为初始确认金额。作为初始确认金额。v企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。v可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益投资收益。第27页，本讲稿共52页 2 2、由持有至到期投资、由持有至到期投资重分类形成重分类形成的可供出的可供出售金融资产售金融资产v按重分类日的公允价值计量。按重分类日的公允价值计量。第28页，本讲稿共52页（二）后续计量（二）后续计量v资产负债表日，可供出售金融资产应当以公资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积有者权益（资本公积其他资本公积），其他资本公积），在该金融资产在该金融资产终止确认终止确认时，将时，将“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转出，计入当期损益。转出，计入当期损益。第29页，本讲稿共52页三、可供出售金融资产的取得的核算三、可供出售金融资产的取得的核算（一）购买方式取得可供出售金融资产（一）购买方式取得可供出售金融资产1 1、如果购买的可供出售金融资产为、如果购买的可供出售金融资产为股票投资：股票投资：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）应收股利应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等（实际支付的金额）（实际支付的金额）第30页，本讲稿共52页2 2、如果购买的可供出售金融资产为、如果购买的可供出售金融资产为债券投资：债券投资：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（债券面值）成本（债券面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但 尚未领取的利息）尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）（差额）（持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，（持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，若没有应收利息，则为债券面值减公允价值）若没有应收利息，则为债券面值减公允价值）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）第31页，本讲稿共52页（二）（二）将持有至到期投资将持有至到期投资重分类重分类为可供出售金为可供出售金融资产融资产 借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资（账面价值）贷：持有至到期投资（账面价值）（包括应收利息、利（包括应收利息、利息调整和可供出售金融资产减值准备的调整）息调整和可供出售金融资产减值准备的调整）贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积（差额）其他资本公积（差额）第32页，本讲稿共52页四、可供出售金融资产的期末计价四、可供出售金融资产的期末计价（一）基本原则（一）基本原则公允价值计量加减值测试公允价值计量加减值测试1 1、先按公允价值计量，且公允价值变动计入、先按公允价值计量，且公允价值变动计入资资本公积本公积；2 2、再进行减值测试，若发生减值需从、再进行减值测试，若发生减值需从资本公积资本公积转为转为资产减值损失资产减值损失。第33页，本讲稿共52页（二）（二）公允价值变动金额的确定公允价值变动金额的确定 1 1、可供出售、可供出售权益工具权益工具的公允价值变动就是权益工具本期的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。末与上期末的公允价值的差额。2 2、可供出售、可供出售债权工具债权工具的公允价值变动是债权工具本期末的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额调整该期间摊余成本变动额后的金额。后的金额。第34页，本讲稿共52页（三）公允价值变动的会计处理（三）公允价值变动的会计处理 1 1、一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动、一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。不计入当期损益。2 2、当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。第35页，本讲稿共52页1 1、公允价值、公允价值高于高于其账面余额的差额其账面余额的差额 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2 2、公允价值、公允价值低于低于其账面余额的差额其账面余额的差额 做相反会计分录。做相反会计分录。注意：注意：这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（期损益明显不同。（二者持有目的不同二者持有目的不同）第36页，本讲稿共52页例例 承承P105P1054.2.24.2.2例例410410资料，假如资料，假如20092009年年7 7月月1 1日购入的日购入的400400万股万股A A公司股票在公司股票在20092009年年1212月月3131日的收盘价为每股日的收盘价为每股1313元，股票公允价值总额元，股票公允价值总额为为5200000052000000元。元。20092009年年1212月月3131日应调整该项日应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下：可供出售金融资产的账面价值如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产权益工具（权益工具（A A）公允价值变动公允价值变动 11900000 11900000 贷：资本公积贷：资本公积 1190000011900000第37页，本讲稿共52页（四）可供出售金融资产的减值测试（四）可供出售金融资产的减值测试1 1、为什么还要进行减值测试？、为什么还要进行减值测试？P108P108v公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益。公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益。第38页，本讲稿共52页2 2、发生减值的主要证据、发生减值的主要证据 P108P108v可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定公允价值低于成公允价值低于成本不一定要确认减值本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产只有发生了对可供出售金融资产预计未来预计未来现金流量有不利影响现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。可供出售金融资产发生了减值。第39页，本讲稿共52页3 3、减值的会计处理、减值的会计处理 P109P109 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的下降形成的累计损失累计损失，应当予以转出，计入当期损益。，应当予以转出，计入当期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失 （应减记的金额）（应减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （原计入的（原计入的累计损失累计损失）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 （或（或可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备）第40页，本讲稿共52页 例例 某企业某企业20207 7年年7 7月月1 1日在二级市场购入日在二级市场购入A A公司股票公司股票400400万股，每股成交价万股，每股成交价1010元，购入该股票共支付手续费、元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用印花税等交易费用1010万元。初始确认时企业将购入的该股万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。票划分为可供出售金融资产。v20207 7年年1212月月3131日的收盘价为每股日的收盘价为每股1313元，股票公允价值总元，股票公允价值总额为额为5200000052000000元。元。v202088年年1212月月3131日日400400万股万股A A公司股票因公司股票因A A公司发生重大违法公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2 2元，且该下跌元，且该下跌并并非暂时性下跌非暂时性下跌。第41页，本讲稿共52页v20207 7年年7 7月月1 1日的取得成本日的取得成本 =4000000=4000000 10 10 100000=40100000 100000=40100000（元）（元）v20207 7年年1212月月3131日的公允价值总额日的公允价值总额 =52000000=52000000（元）（元）v202088年年1212月月3131日的公允价值总额日的公允价值总额 =4000000=4000000 2 2=8000000=8000000（元）（元）v202088年年1212月月3131日应计提减值准备、确认减值损失日应计提减值准备、确认减值损失 =40100000-8000000=40100000-8000000 =32100000 =32100000（元）（元）同时将原计入资本公积的金额同时将原计入资本公积的金额1190000011900000从资本公积转出。从资本公积转出。第42页，本讲稿共52页借：资产减值损失借：资产减值损失 3210000032100000 资本公积资本公积 1190000011900000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具（权益工具（A A）-公允价值变动公允价值变动 4400000044000000 520000005200000040000009=44000000 40000009=44000000 v假如假如20207 7年年1212月月3131日日A A公司股票收盘价每股公司股票收盘价每股9 9元，但元，但并没有出现减并没有出现减值的明显迹象值的明显迹象。则。则20207 7年年1212月月3131日调整可供出售金融资产账面日调整可供出售金融资产账面价值如下：价值如下：借：资本公积借：资本公积 41000004100000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具（权益工具（A A）-公允价值变动公允价值变动 4100000 4100000 401000004010000040000009=410000040000009=4100000第43页，本讲稿共52页v则则202088年年1212月月3131日应确认资产减值损失日应确认资产减值损失3210000032100000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 3210000032100000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具（权益工具（A A）-公允价值变动公允价值变动 2800000028000000 资本公积资本公积 41000004100000 40000009 4000000940000002=2800000040000002=28000000第44页，本讲稿共52页 4 4、已确认减值损失的可供出售金融资产、已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升公允价值上升 对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复资产价值的恢复处理。处理。但贷记科目需区分但贷记科目需区分权益工具权益工具与与债权工具债权工具采用不同的处理方法。采用不同的处理方法。第45页，本讲稿共52页 1 1、可供出售债权工具、可供出售债权工具 对于已确认减值损失的对于已确认减值损失的可供出售债权工具可供出售债权工具，在随，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回予以转回，计计入当期损益入当期损益。会计分录如下：会计分录如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失第46页，本讲稿共52页 2 2、可供出售权益工具、可供出售权益工具 可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，投资发生的减值损失，不得通过损不得通过损益转回益转回。分录如下：。分录如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。第47页，本讲稿共52页 当已经确认减值损失的可供出售当已经确认减值损失的可供出售权益工具权益工具投资的价值回升时，投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回。只能通过权益（资本公积）转回。v承上一例题承上一例题，如果，如果20112011年年1212月月3131日日A A公司股票收盘价每股升值公司股票收盘价每股升值3 3元，元，400400万股共升值万股共升值1200000012000000元，则做如下分录：元，则做如下分录：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产权益工具（权益工具（权益工具（权益工具（A A A A）-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 12000000 12000000 12000000 12000000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积 12000000120000001200000012000000第48页，本讲稿共52页五、可供出售金融资产的转让出售五、可供出售金融资产的转让出售 可供出售金融资产转让出售属于终止确认的一种情可供出售金融资产转让出售属于终止确认的一种情况，需要将转让出售的可供出售金融资产从账面上转销。况，需要将转让出售的可供出售金融资产从账面上转销。（1 1）出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价）出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理；值的差额作为投资收益处理；（2 2）与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的）与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益投资收益）。）。第49页，本讲稿共52页例：例：承承4.2.24.2.2中例中例1 1，截至，截至20208 8年年1212月月3131日，日，400400万股万股A A公司股票账面价值为公司股票账面价值为2000000020000000元，元，其中成本其中成本4010000040100000元，公允价值变动（贷方元，公允价值变动（贷方余额）余额）2010000020100000元，元，20207 7年已计入资产减值年已计入资产减值损失的总金额损失的总金额3210000032100000元。元。20209 9年年1 1月月4 4日将日将其中的其中的100100万股出售，收到万股出售，收到60000006000000元。元。第50页，本讲稿共52页v出售日获得账面收益出售日获得账面收益10000001000000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金 60000006000000 可供出售金融资产可供出售金融资产权益工具（权益工具（A A）-公允价值变动公允价值变动 50250005025000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具（权益工具（A A）-成本成本 1002500010025000 投资收益投资收益 1000000 1000000 将与之相关的资本公积转出并计入损益。将与之相关的资本公积转出并计入损益。借：资本公积借：资本公积 3000000 3000000 贷：投资收益贷：投资收益 30000003000000 从账面上看，该笔出售业务本期实现投资收益从账面上看，该笔出售业务本期实现投资收益从账面上看，该笔出售业务本期实现投资收益从账面上看，该笔出售业务本期实现投资收益4000000400000040000004000000元。但由于元。但由于元。但由于元。但由于207207207207年年年年确认的确认的确认的确认的32100000321000003210000032100000元资产减值中归属于已出售的损失元资产减值中归属于已出售的损失元资产减值中归属于已出售的损失元资产减值中归属于已出售的损失100100100100万股股票的减值损失为万股股票的减值损失为万股股票的减值损失为万股股票的减值损失为8025000802500080250008025000元，因而出售的元，因而出售的元，因而出售的元，因而出售的100100100100万股股票在持有期间实际发生损失万股股票在持有期间实际发生损失万股股票在持有期间实际发生损失万股股票在持有期间实际发生损失4025000402500040250004025000元。元。元。元。第51页，本讲稿共52页六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示 可供出售金融资产在资产负债表上以可供出售金融资产在资产负债表上以“可供出售金融资产可供出售金融资产”账户账户的期末余额填列。同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应在的期末余额填列。同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应在表外披露可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况。表外披露可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况。第52页，本讲稿共52页