审计约定书达成一致意见及函证.ppt

中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播审计约定书达成一致意见及函证 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播内容概要内容概要重大变化概述重大变化概述准则名称的变化准则名称的变化审计的前提条件审计的前提条件财务报告编制基础的可接受性财务报告编制基础的可接受性管理层的责任管理层的责任就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更业务承接时的其他考虑业务承接时的其他考虑审计业务约定书参考格式审计业务约定书参考格式2中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播重大变化概述重大变化概述采用新体例对原有准则进行改写采用新体例对原有准则进行改写准则名称的变化准则名称的变化详细规定了如何确定审计的前提条件是否存在详细规定了如何确定审计的前提条件是否存在详细讨论了财务报告编制基础的可接受性详细讨论了财务报告编制基础的可接受性明确了管理层应当认可并理解的责任明确了管理层应当认可并理解的责任增加了法律法规涉及审计业务约定条款时的规增加了法律法规涉及审计业务约定条款时的规定定增加了业务承接时的其他考虑增加了业务承接时的其他考虑修改完善了审计业务约定书的参考格式修改完善了审计业务约定书的参考格式3中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播准则名称的变化准则名称的变化4审计业务约定书就审计业务约定条款达成一致意见中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播准则名称的变化准则名称的变化准则名称的变化意味着什么？准则名称的变化意味着什么？现行准则规范重点：现行准则规范重点：审计业务约定书的内容以审计业务约定书的内容以及审计业务的变更及审计业务的变更；新准则规范重点：新准则规范重点：确定审计的前提条件是否存确定审计的前提条件是否存在，以及与管理层就审计业务约定条款达成一在，以及与管理层就审计业务约定条款达成一致意见致意见。新准则新准则将规范的重点上升到审计业务的承接或保将规范的重点上升到审计业务的承接或保持这一层次持这一层次。5中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播目目 标标注册会计师的目标是，只有通过实施下列工作就注册会计师的目标是，只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见后，才承接或执行审计工作的基础达成一致意见后，才承接或保持审计业务：保持审计业务：（一）确定审计的前提条件存在；（一）确定审计的前提条件存在；（二）确认注册会计师和管理层已就审计业务（二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。约定条款达成一致意见。6中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播审计的前提条件审计的前提条件什么是什么是审计的前提条件审计的前提条件：管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础告编制基础；管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。同。如何确定审计的前提条件是否存在：如何确定审计的前提条件是否存在：确定管理层编制财务报表采用的财务报告编制确定管理层编制财务报表采用的财务报告编制基础是否可接受基础是否可接受；就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见意见。7中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播财务报告编制基础的可接受性财务报告编制基础的可接受性什么是财务报告编制基础？什么是财务报告编制基础？财务报告编制基础是编制财务报表采用的标准财务报告编制基础是编制财务报表采用的标准适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。用以审计财务报表的标准。为什么要确定财务报告编制基础的可接受性？为什么要确定财务报告编制基础的可接受性？承接审计业务的条件之一，是使用的财务报告承接审计业务的条件之一，是使用的财务报告编制基础适当且能够被预期使用者获取编制基础适当且能够被预期使用者获取8中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播财务报告编制基础的可接受性财务报告编制基础的可接受性确定财务报告编制基础的可接受性：确定财务报告编制基础的可接受性：被审计单位的性质；被审计单位的性质；财务报表的目的；财务报表的目的；财务报表的性质；财务报表的性质；法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。9中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播财务报告编制基础的可接受性财务报告编制基础的可接受性通用目的编制基础通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础者共同的财务信息需求的财务报告编制基础。特殊目的编制基础特殊目的编制基础：用以满足财务报表特定使用用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础者财务信息需求的财务报告编制基础。10中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播财务报告编制基础的可接受性财务报告编制基础的可接受性确定通用目的编制基础的可接受性确定通用目的编制基础的可接受性：如果财务报如果财务报告编制基础是由一个被授权或获得认可的机构制告编制基础是由一个被授权或获得认可的机构制定和发布，供某类实体使用的，只要这些机构遵定和发布，供某类实体使用的，只要这些机构遵循了一套既定的和透明的程序（包括认真研究和循了一套既定的和透明的程序（包括认真研究和仔细考虑广大利益相关者的观点），则认为该财仔细考虑广大利益相关者的观点），则认为该财务报告编制基础对于这类实体编制通用目的财务务报告编制基础对于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。报表是可接受的。11中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播财务报告编制基础的可接受性财务报告编制基础的可接受性被审计单位注册或运营所在的国家或地区不存在被审计单位注册或运营所在的国家或地区不存在经过授权或获得认可的准则制定机构，或者这一经过授权或获得认可的准则制定机构，或者这一国家或地区的法律法规未规定应采用的财务报告国家或地区的法律法规未规定应采用的财务报告编制基础编制基础：使用其他的一些通用目的编制基础使用其他的一些通用目的编制基础；采用该国家或地区既定的会计惯例作为财务报采用该国家或地区既定的会计惯例作为财务报告编制基础。告编制基础。12中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播管理层的责任管理层的责任管理层负有哪些责任？管理层负有哪些责任？为什么需要就管理层认可并理解其责任与管理层为什么需要就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见？达成一致意见？如何确定管理层已认可并理解其责任？如何确定管理层已认可并理解其责任？13中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播管理层的责任管理层的责任管理层管理层的责任的责任：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）；其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。和其他相关人员。14中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播管理层的责任管理层的责任现行准则对管理层责任的表述：现行准则对管理层责任的表述：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，包括：包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。15中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播管理层的责任管理层的责任如何确定管理层已认可并理解其责任？如何确定管理层已认可并理解其责任？记录于审计业务约定条款；记录于审计业务约定条款；要求管理层提供书面声明。要求管理层提供书面声明。16中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播审计的前提条件审计的前提条件如果注册会计师认为审计的前提条件并不存在：如果注册会计师认为审计的前提条件并不存在：与管理层进行沟通与管理层进行沟通；除非法律法规另有规定，否则注册会计师一般除非法律法规另有规定，否则注册会计师一般不应当承接拟议中的审计业务。不应当承接拟议中的审计业务。17中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见治理层（如适用）达成一致意见。18中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见审计业务约定书的主要内容审计业务约定书的主要内容财务报表审计的目标与范围；财务报表审计的目标与范围；注册会计师的责任；注册会计师的责任；管理层的责任；管理层的责任；用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。不同于预期形式和内容的说明。19中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条款，注册会计师除了记录该法律法规的规定以及款，注册会计师除了记录该法律法规的规定以及管理层已经认可并理解其责任的事实外，不必将管理层已经认可并理解其责任的事实外，不必将其他事项记录于书面协议中。其他事项记录于书面协议中。20中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见法律法规规定了管理层的责任：法律法规规定了管理层的责任：对于在效果上等同的责任，注册会计师可以使对于在效果上等同的责任，注册会计师可以使用法律法规的措辞，在书面协议中描述管理层用法律法规的措辞，在书面协议中描述管理层的责任；的责任；对于在效果上不等同的责任，注册会计师应当对于在效果上不等同的责任，注册会计师应当使用本准则中的措辞。使用本准则中的措辞。21中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更在在连续审计连续审计的情况下的情况下，注册会计师应当评估具体，注册会计师应当评估具体情况是否要求对审计业务约定条款作出修改，以情况是否要求对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。22中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更被审计单位要求变更的理由：被审计单位要求变更的理由：环境变化对审计服务的需求产生影响；环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范围受到限制。审计范围受到限制。在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。变更审计业务约定条款。23中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更在完成审计业务前，如果被要求将审计业务变更在完成审计业务前，如果被要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由。否存在合理理由。如果审计业务约定条款发生变更，注册会计师应如果审计业务约定条款发生变更，注册会计师应当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议。24中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：计师应当：在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；务约定；确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。有者或监管机构等报告该事项。25中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播业务承接时的其他考虑业务承接时的其他考虑相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定：确定补充规定是否与企业会计准则存在冲突确定补充规定是否与企业会计准则存在冲突；如果存在冲突如果存在冲突：与管理层沟通补充规定的性质与管理层沟通补充规定的性质；考虑在财务报表中作出额外披露能否满足补考虑在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求，或者对财务报表中关于适用充规定的要求，或者对财务报表中关于适用的财务报告编制基础的描述是否可以作出相的财务报告编制基础的描述是否可以作出相应修改。应修改。如果无法采取任如果无法采取任一一措施，注册会计师就要考虑措施，注册会计师就要考虑是否有必要发表非无保留意见。是否有必要发表非无保留意见。26中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播业务承接时的其他考虑业务承接时的其他考虑相关部门要求采用的财务报告编制基础不适用于相关部门要求采用的财务报告编制基础不适用于被审计单位的具体情况，必须同时满足两个条件被审计单位的具体情况，必须同时满足两个条件：管理层同意在财务报表中额外披露，以避免财管理层同意在财务报表中额外披露，以避免财务报表产生误导务报表产生误导；注册会计师要在审计报告中增加强调事项段提注册会计师要在审计报告中增加强调事项段提醒管理层的额外披露，并且在审计意见段中不醒管理层的额外披露，并且在审计意见段中不能声称财务报表在所有重大方面按照这个适用能声称财务报表在所有重大方面按照这个适用的财务报告编制基础编制。的财务报告编制基础编制。27中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播业务承接时的其他考虑业务承接时的其他考虑相关部门规定的审计报告的结构或措辞与审计准相关部门规定的审计报告的结构或措辞与审计准则要求的明显不一致则要求的明显不一致，注册会计师应当考虑使用注册会计师应当考虑使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证。28中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播审计业务约定书参考格式审计业务约定书参考格式合同式合同式修改了对管理层责任的表述修改了对管理层责任的表述修改了对保密义务的规定修改了对保密义务的规定信函式信函式29中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播书面声明讲解主讲人：杨志国主讲人：杨志国 30中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播内容概要内容概要重大变化概述重大变化概述书面声明的定义书面声明的定义提供书面声明的基础提供书面声明的基础提供书面声明的管理层提供书面声明的管理层针对管理层责任的书面声明针对管理层责任的书面声明其他书面声明其他书面声明31中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播内容概要内容概要书面声明的日期及涵盖期间书面声明的日期及涵盖期间书面声明的形式书面声明的形式对书面声明可靠性的疑虑对书面声明可靠性的疑虑管理层不提供所要求的书面声明管理层不提供所要求的书面声明32中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播重大变化概述重大变化概述采用新体例对原有准则进行改写采用新体例对原有准则进行改写将规范对象明确为书面声明，将规范对象明确为书面声明，明确书面声明不包明确书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录录；要求管理层提供书面声明的基础发生了变化要求管理层提供书面声明的基础发生了变化，强，强调书面声明是审计证据的重要来源；调书面声明是审计证据的重要来源；33中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播重大变化概述重大变化概述明确了提供书面声明的管理层；明确了提供书面声明的管理层；明确了注册会计师应当要求管理层提供书面声明明确了注册会计师应当要求管理层提供书面声明的事项；的事项；修改了对书面声明的日期和涵盖期间的规定；修改了对书面声明的日期和涵盖期间的规定；增加对书面声明可靠性疑虑的规定；增加对书面声明可靠性疑虑的规定；明确了注册会计师如何应对管理层不提供书面声明确了注册会计师如何应对管理层不提供书面声明的情形及对审计意见的影响。明的情形及对审计意见的影响。34中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播书面声明的定义书面声明的定义书面声明的定义书面声明的定义书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。性账簿和相关记录。35中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播提供书面声明的基础提供书面声明的基础现行准则中的规定现行准则中的规定新准则中的规定新准则中的规定如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。36中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播提供书面声明的基础提供书面声明的基础将书面声明作为审计证据将书面声明作为审计证据书面声明是审计证据书面声明是审计证据书面声明作为书面声明作为审计证据审计证据的局限性的局限性书面声明书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据分、适当的审计证据；管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。获取的其他审计证据的性质和范围。37中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播提供书面声明的基础提供书面声明的基础书面声明的基本作用书面声明的基本作用明确管理层的责任；明确管理层的责任；提供审计证据。提供审计证据。38中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播目目 标标注册会计师的目标注册会计师的目标向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明；明；如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明支持与财务报表或具体认要求，通过书面声明支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据；定相关的其他审计证据；恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况。供注册会计师要求的书面声明的情况。39中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播提供书面声明的管理层提供书面声明的管理层注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并了解相关事项的管理层提供书面声明了解相关事项的管理层提供书面声明。40中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播针对管理层责任的书面声明针对管理层责任的书面声明针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表（包括使其实现公允反映，如适用）的责任。表（包括使其实现公允反映，如适用）的责任。41中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播针对管理层责任的书面声明针对管理层责任的书面声明针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：当要求管理层就下列事项提供书面声明：按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。其他相关人员。所有交易均已记录并反映在财务报表中。所有交易均已记录并反映在财务报表中。42中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播其他书面声明其他书面声明如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，应当要求管理层提体认定相关的其他审计证据，应当要求管理层提供这些书面声明。供这些书面声明。关于财务报表的额外书面声明；关于财务报表的额外书面声明；关于提供给注册会计师信息的额外书面声明；关于提供给注册会计师信息的额外书面声明；关于特定认定的书面声明关于特定认定的书面声明43中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播书面声明的日期及涵盖期间书面声明的日期及涵盖期间现行准则中的规定现行准则中的规定新准则中的规定新准则中的规定管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。44中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播书面声明的形式书面声明的形式现行准则中的规定现行准则中的规定新准则中的规定新准则中的规定书面声明可采取下列形式：（一）管理层声明书；（二）注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函；（三）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。45中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播对书面声明可靠性的疑虑对书面声明可靠性的疑虑如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。师应当实施审计程序以设法解决这些问题。如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。总体的可靠性可能产生的影响。46中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播对书面声明可靠性的疑虑对书面声明可靠性的疑虑如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。响。47中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播管理层不提供所要求的书面声明管理层不提供所要求的书面声明48现行准则中的规定现行准则中的规定新准则中的规定新准则中的规定如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：（一）与管理层讨论该事项；（二）重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；（三）采取适当措施，包括本准则第十九条提及的按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，确定该事项对审计意见可能产生的影响。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播管理层不提供所要求的书面声明管理层不提供所要求的书面声明当当存在下列情形之一存在下列情形之一时时，注册会计师应当对财务，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：报表发表无法表示意见：注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；至于认为其作出的书面声明不可靠；管理层不提供管理层不提供所所要求的书面声明。要求的书面声明。49中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播函证讲解主讲人：杨志国主讲人：杨志国 50中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播内容概要内容概要重大变化概述重大变化概述判断审计证据可靠性的一般原则判断审计证据可靠性的一般原则函证的定义函证的定义函证程序函证程序管理层不允许寄发询证函管理层不允许寄发询证函实施函证程序的结果实施函证程序的结果消极式函证消极式函证评价获取的审计证据评价获取的审计证据51中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播重大变化概述重大变化概述采用新体例对原有准则进行改写；采用新体例对原有准则进行改写；针对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重针对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，规定了例外条款；要信息实施函证程序，规定了例外条款；注册会计师可以将以电子形式或其他介质等形式注册会计师可以将以电子形式或其他介质等形式的回函作为审计证据的回函作为审计证据；增加了被询证者利用第三方协调和提供回函时，增加了被询证者利用第三方协调和提供回函时，注册会计师应当采取的应对措施注册会计师应当采取的应对措施；52中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播重大变化概述重大变化概述强调特定情况下取得积极式询证函回函的必要性强调特定情况下取得积极式询证函回函的必要性；增加了与治理层沟通的规定；增加了与治理层沟通的规定；强调强调不得将消极式函证作为唯一实质性程序及例外不得将消极式函证作为唯一实质性程序及例外条件条件。53中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播判断审计证据可靠性的一般原则判断审计证据可靠性的一般原则判断审计证据可靠性的一般原则：判断审计证据可靠性的一般原则：外部独立外部独立 来源获取的审计证据更可靠；来源获取的审计证据更可靠；相关控制有效时内部生成的审计证据更可靠；相关控制有效时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据更可靠；直接获取的审计证据更可靠；以文件记录形式存在的审计证据比口头的可靠；以文件记录形式存在的审计证据比口头的可靠；从原件获取的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据更可靠。54中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播函证的定义函证的定义函证函证积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证未回函未回函不符事项不符事项55现行准则中的规定现行准则中的规定新准则中的规定新准则中的规定本准则所称函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播函证程序函证程序在作出决策时，注册会计师应当考虑在作出决策时，注册会计师应当考虑：评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险；通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。检查风险降至可接受的水平。56中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播函证程序函证程序注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。大错报风险很低。如果不对这些项目函证，注册会计师应当在工作如果不对这些项目函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。底稿中说明理由。57中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播函证程序函证程序注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。底稿中说明理由。58中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播函证程序函证程序当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制持控制：确定需要确认或填列的信息；确定需要确认或填列的信息；选择适当的被询证者；选择适当的被询证者；设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；地址等信息；发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。者寄发询证函。59中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班知识产权与版权作者所有，谢绝以任何形式传播管理层不允许寄发询证函管理层不允许寄发询证函如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：询问管理层不允许寄发的原因，并就原因的正询问管理层不允许寄发的原因，并就原因的正当性及合理性收集审计证据；当性及合理性收集审计证据；评价不允许寄发对评估的重大错报风险（包括评价不