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审计学课件审计是什么？v大三了，关于财务会计你们认为最重要的是什么？v财务报表v财务报表最重要的又是什么？v真实、准确v怎样保证财务报表真实准确、客观公允？v审计产生的意义与目的v审计定义美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。课堂讨论：有人认为，审计是会计的分课堂讨论：有人认为，审计是会计的分支，你如何理解审计和会计的关系？支，你如何理解审计和会计的关系？v有不懂审计的会计，没有不懂会计的审有不懂审计的会计，没有不懂会计的审计。计。v会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，还在街上转。还在街上转。5案例介案例介绍:百册百册账本万本万张凭凭证中中捞出出线索海南机索海南机设公公司原副司原副总经理涂景新案理涂景新案查处纪实 2005年年6月月28日，一个由海南省日，一个由海南省纪委委牵头，有海，有海南省南省检察院和海南省察院和海南省审计厅参加的参加的“6.28”专案案组成成立，立，对涂景新任法人代表的江西新大地涂景新任法人代表的江西新大地实业发展展总公公司司进行行审计。据据审计人人员回回忆，他，他们抵达南昌的第一天，就有抵达南昌的第一天，就有骚扰电话打入打入审计组长林林长彬居住的房彬居住的房间，几天后有，几天后有几个可疑人物硬几个可疑人物硬闯入其房入其房间，称要找从海南来的人。，称要找从海南来的人。此外在此外在审计人人员居住的房居住的房间周周围住住进了几个形迹可疑了几个形迹可疑的人，的人，这些人些人对他他们的行踪流露出明的行踪流露出明显的的敌意。意。7案例介绍续v审计组很快将很快将这一情况一情况报告告给检察院的察院的办案案人人员，办案人案人员立即将立即将这一情况一情况报告告给省公省公安安厅。为确保确保审计人人员的安全，省公安的安全，省公安厅很很快在快在宾馆周周围布控。布控。v对于于审计人人员来来说为了保了保证一屋子一屋子财务资料料的安全，他的安全，他们在吃在吃饭时轮流留下看守流留下看守资料，料，为了加快了加快进度，他度，他们甚至放弃一甚至放弃一顿饭，不出，不出门。8案例介绍续v当年当年3月的南昌阴雨天气多，月的南昌阴雨天气多，风大潮湿，因大潮湿，因为长时间的的劳累，累，审计组的成的成员在到达南昌后就在到达南昌后就陆续感冒。感冒。v“审计组的人那的人那时经常加班到晚上两三点，房常加班到晚上两三点，房间满地地都是都是账本，每个人的眼睛都是又本，每个人的眼睛都是又红又又肿。”v4年年过去了，当去了，当审计组成成员回回忆起在江西南昌的起在江西南昌的23天天审计工作工作时，他，他们认为：那是他：那是他们从未从未审过的的难审的的账，从未遇，从未遇过的的艰苦条件，但是很愉快也很自豪。苦条件，但是很愉快也很自豪。9资料链接v财政部决定，政部决定，企企业会会计准准则体系体系，自，自2007年年1月月1日起在日起在上市公司范上市公司范围内内施行；施行；2008年，新年，新准准则的的实施范施范围将将扩大到中央国有企大到中央国有企业；2009年，年，进一步一步扩大新准大新准则实施范施范围，目，目标是用三年左右是用三年左右时间使中国的大中型企使中国的大中型企业全面全面实施新准施新准则体系。体系。注册会注册会计师审计准准则体系体系，自，自2007年年1月月1日日起在起在境内所有会境内所有会计师事事务所所执行。行。10资料链接v新公司法第新公司法第165条条规定定，从，从2006年年1月月1日起日起，无无论公司大小都必公司大小都必须在每个会在每个会计年度年度报表上表上请会会计师事事务所所审计，按此，按此规定，注册会定，注册会计师的年薪会增加到的年薪会增加到8万元至万元至10万元。万元。11资料链接v全球全球规模最大的国模最大的国际专业会会计机构特机构特许公公认会会计师公会（公会（ACCA）大中）大中华总监叶慧俐表叶慧俐表示，根据中国示，根据中国经济高速高速发展的需求，目前急展的需求，目前急需需35万名万名注册会注册会计师，但，但现在在实际具具备从从业资格的不足格的不足8万万人，而其中被国人，而其中被国际认可的可的仅为15。13v欢迎大家多加沟通v联系方式：QQ：603189240 邮箱： TEL:15307005376第一章第一章概概论v审计定义美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。15第一章第一章概概论 图11 审计的系的系统化化过程程独立审计人员收集和评价证据传达结果利害关系人确认两者相符合的程度有关经济数据的认定有关经济数据既定标准16第一章第一章概概论v审计分分类1 按照按照审计活活动执行主体分行主体分为：v政府政府审计（国家（国家审计）：由政府）：由政府审计机关依法机关依法进行的行的审计。我国国家我国国家审计机关包括国机关包括国务院院设置的置的审计署及其派署及其派出机构出机构和和地方各地方各级人民政府人民政府设置的置的审计厅（局）两（局）两个个层次。次。17我国政府审计的体制我国政府审计的体制v审计署署在国在国务院院总理理领导下，下，对中央中央预算算执行情况和其他行情况和其他财政收支情况政收支情况进行行审计监督，督，向国向国务院院总理提出理提出审计结果果报告。告。地方各地方各级审计机关机关分分别在省在省长、自治区主席、自治区主席、市市长、州、州长、县长、区、区长和和上一上一级审计机关机关的的领导下，下，对本本级预算算执行情况和其他行情况和其他财政政收支情况收支情况进行行审计监督，向本督，向本级人民政府和人民政府和上一上一级审计机关提出机关提出审计结果果报告。告。18v司法部司法部2007年度年度预算算执行和其他行和其他财政收支情况政收支情况审计结果果二、二、审计发现的主要的主要问题（一）往来款（一）往来款项长期挂期挂账1270.78万元，未及万元，未及时清理。清理。截至截至审计时，司法部，司法部2000年前借出的司法年前借出的司法业务费782.34万元万元长期挂期挂账，其中，其中1996和和1997年分年分别借借给“华法公司法公司”81.90万元和万元和“众众诚公司公司”60万元，由于万元，由于这两个公司两个公司现已不存在，已不存在，资金无法收金无法收回。回。原所属原所属单位等交回的款位等交回的款项488.44万元挂万元挂账5年以上，其中原年以上，其中原“收收养中心养中心”结余款余款200万元，原万元，原“律考中心律考中心”结余款余款26.80万元，警万元，警务部警部警衔制作制作结余款余款17.60万元。万元。19（二）（二）应拨未未拨政府特殊津政府特殊津贴59.55万元。万元。截至截至2007年底，司法部年底，司法部应拨未未拨政府特殊津政府特殊津贴59.55万元，主万元，主要要为2004年前人事部年前人事部拨付的政府特殊津付的政府特殊津贴。（三）司法部（三）司法部预防犯罪研究所科研防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范大开支范围103万元。万元。2007年，司法部年，司法部预防犯罪研究所将防犯罪研究所将应在日常公用在日常公用经费中列支的中列支的办公公费、水、水电费等等103万元在科研万元在科研专项经费列支。列支。20v课后后请上网上网查阅：审计署关于汶川地震灾后署关于汶川地震灾后恢复重建跟踪恢复重建跟踪审计结果果21我国政府我国政府审计机关可以向政府有关部机关可以向政府有关部门通通报或或者者向社会公布向社会公布审计结果。果。审计机关通机关通报或者或者公布公布审计结果，果，应当依法保守国家秘密和被当依法保守国家秘密和被审计单位的商位的商业秘密，遵守国秘密，遵守国务院的有关院的有关规定定 西方国家的西方国家的审计报告公开制度告公开制度 22第一章第一章概概论v 注册会注册会计师审计（独立独立审计、民、民间审计）:由注册由注册会会计师受托有受托有偿进行的行的审计活活动。v内部内部审计：由本：由本单位内部位内部专门的的审计机构和人机构和人员对本本单位位财务收支和收支和经济活活动实施的独立施的独立审查和和评价，价，审计结果向本果向本单位主要位主要负责人人报告。告。案例：内案例：内审揭开揭开“世通世通”黑幕黑幕23第一章第一章概概论v注册会注册会计师审计与政府与政府审计的关系的关系1 审计目目标不同不同政府政府审计：对被被审单位的位的财政或政或财务收支的真收支的真实性、合法性和性、合法性和效益性效益性进行行审计。注册会注册会计师审计：对被被审单位会位会计报表的合法性和公允性表的合法性和公允性进行行审计。2 审计标准不同准不同政府政府审计：依据：依据中中华人民共和国人民共和国审计法法和和政府政府审计准准则等等进行。行。注册会注册会计师审计：依据：依据中中华人民共和国注册会人民共和国注册会计师法法和和注册会注册会计师审计准准则进行。行。24第一章第一章概概论3 经费或收入来源不同或收入来源不同政府政府审计：经费列入列入预算，由本算，由本级人民政府提供。人民政府提供。注册会注册会计师审计：收入来源于：收入来源于审计客客户，由注册会，由注册会计师和和审计客客户协商确定。商确定。4 取取证权限不同限不同政府政府审计：具有行政：具有行政强制性制性注册会注册会计师审计：不具有行政：不具有行政强制性制性5 对发现问题的的处理方式不同理方式不同政府政府审计：具有行政：具有行政强制性制性注册会注册会计师审计：不具有行政：不具有行政强制性制性25第一章第一章概概论v注册会注册会计师审计与内部与内部审计的关系的关系1 审计目目标不同不同内部内部审计：对企企业内部的内部的经营活活动和内部控制和内部控制的适当性、合法性和有效性的适当性、合法性和有效性进行行审计。注册会注册会计师审计：对被被审单位会位会计报表的合法表的合法性和公允性性和公允性进行行审计。2 独立性不同独立性不同26第一章第一章概概论3 遵循的遵循的审计标准不同准不同内部内部审计：遵循内部：遵循内部审计准准则注册会注册会计师审计：遵循注册会：遵循注册会计师审计准准则4 审计的的时间不同不同内部内部审计：时间安排灵活，定期或不定期安排灵活，定期或不定期注册会注册会计师审计：通常是定期：通常是定期审计27审计分分类2 按照按照审计内容分内容分为：v财政政财务审计财政政审计：财政政预算算审计、财政决算政决算审计、其他、其他财政政收支收支审计财务审计：财务报表表审计、相关、相关财务事事项审计（真（真实性、合法性性、合法性审计）v经济效益效益审计（3E审计，绩效效审计）案例：案例：2002年年审计发现，总投投资27.2亿元的福州元的福州长乐国国际机机场，投入运，投入运营4年半，累年半，累计亏损11亿元。元。28资料链接美国美国审计署署现更名更名为美国政府美国政府责任署，任署，财务审计只占其工作量的只占其工作量的15，大部分工作是，大部分工作是负责对联邦政府邦政府进行行业绩审核、核、项目目评估、政策分析估、政策分析等。等。29第一章第一章概概论3 按照按照审计实施施时间分分为v事前事前审计v事中事中审计v事后事后审计30第一章第一章概概论v注册会注册会计师的考的考试与注册与注册v美国美国v英国英国v中国中国31特许公认会计师团体ACCAv特特许公公认会会计师公会公会(The Association of Chartered Certified Accountants，简称称ACCA)成立于成立于1904年，是目前世界上年，是目前世界上领先先的的专业会会计师团体，也是国体，也是国际上海外学上海外学员最多、学最多、学员规模模发展最快的展最快的专业会会计师组织。英国立法。英国立法许可可ACCA会会员从事从事审计、投投资顾问和破和破产执行的工作。行的工作。ACCA会会员资格得到格得到欧盟立法以欧盟立法以及及许多国家公司法的承多国家公司法的承认。ACCA在欧洲会在欧洲会计专家家协会会(FEE)、亚太会太会计师联合会合会(CAPA)和加勒比特和加勒比特许会会计师协会会(ICAC)等等会会计组织中起着非常重要的作用。在国中起着非常重要的作用。在国际上，上，ACCA是国是国际会会计准准则委委员会会(IASB)的的创始成始成员，也是国，也是国际会会计师联合会合会(IFAC)的成的成员。32我国注册会计师考试制度两个两个层级的的专业考考试：即：即专业阶段段和和综合合阶段段。第一第一层级为专业阶段段，主要，主要测试考生是否具考生是否具备会会计专业大学本科大学本科毕业所所应具具备的基的基础理理论知知识，是否具，是否具备注册会注册会计师执业所需的基所需的基础理理论知知识，是否掌握基，是否掌握基本本应用技能和基本用技能和基本职业道德要求。道德要求。第二第二层级为综合合阶段段，主要是，主要是对考生考生综合知合知识的考核和的考核和综合能力的合能力的测试，包括，包括测试考生是否具考生是否具备在注册会在注册会计师职业环境中能境中能够合理、有效地运用合理、有效地运用专业知知识和法律知和法律知识的的能力，并能力，并测试考生考生“保持保持职业价价值观、道德与、道德与态度度”等等综合能力。合能力。33我国注册会计师考试制度v考考试科目科目为“61”模式。模式。专业阶段段考考试设6科，包括科，包括经济法、税法、会法、税法、会计、审计、财务成本管理和公司成本管理和公司战略与略与风险管理。管理。综合合阶段段考考试设1科，考科，考试科目科目为职业能力能力综合合测试。v考考试分分阶段段进行。考生只有通行。考生只有通过第一第一层级专业阶段段的考的考试科目，才能参加第二科目，才能参加第二层级综合合阶段的考段的考试。两个两个阶段的考段的考试，每年各，每年各举行行1次。次。专业阶段段单科成科成绩5年内有效，年内有效，综合合阶段考段考试科目科目5年内有效。取得年内有效。取得全科合格全科合格证考生，如考生，如5年内申年内申请成成为中注中注协会会员，并，并满足足继续教育要求，全科合格教育要求，全科合格证长期有效，否期有效，否则5年年内有效。内有效。34v为什么需要审计？【案例案例】：安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，1999年3月1日，在他俩30岁刚出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了10000英镑的解雇津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是他建议俩人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是8000英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以1英镑的价格买进股票，然后以2.5英镑的价格销售出去。一个会计师估计其毛利收益是60 单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了80008000英镑购买了那部旧卡车，并且在1999年4月1日用12000英镑收购了破产公司的股份。4月2日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的企业，而且只收取利润的10作为工资，然后俩人平分企业收入。安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票。10月1日，安德鲁来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是12960英镑。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 回答下面两个问题：回答下面两个问题：v在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?v如果你是詹姆斯，你现在会怎么做?审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 v问题1：詹姆斯：资本提供者 安德鲁：资本提供者、公司经营者v问题2：投资回报率=（12960-10000）/10000100%=29.6%审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 疑问：疑问：安德鲁是否欺骗他？12960如何计算出来？审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 安德鲁提供的账簿安德鲁提供的账簿审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 问题：问题：在你看来，上述情况列示是否提高了对安德鲁代表詹姆斯行使权益的信任？审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 v安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么?v为什么支付给约翰200英镑的利息？v安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。线索分析：线索分析：审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 销售收入 54000 破产股份购买成本 12000 其他成本 26000 销售成本 38000 毛利 (2963)16000 汽车日常费用 5000 给约翰利息支出 200 卡车折旧费 2000 7200 净利润 8800假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑毛利与预期有差异审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 销售收入 63000 （54000（银行存款）+9000）购入：破产股份 (12000)其他(包括股票损失)(26000)(38000)毛利 (3968)25 000经营费用 4 200 (5000-800)卡车折旧费 1 000 (8 000-7000)利息 200 5400净利润 19600分配如下：安德鲁：19 600的10 1 960(19 600-1 960)的50 8 820 10 780詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 820 19 600修正后的报表修正后的报表9000为合伙人提现用于自己消费。10月份以后的汽车保险费和路桥费汽车交易市场上二手车的交易价审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 詹姆斯：初始资本 10 000分得利润 8 820 18 820安德鲁：初始资本 10000分得利润 10780 20780合伙人提款：现金 (9000)卡车减值 (1 000)汽车日常费用 (800)9980 28800在此基础上，安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金：在此基础上，安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金：审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 需要审计的原因分析需要审计的原因分析主要是降低会计信息风险会计信息风险产生的原因：1.信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致；2.信息不对称；3.交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价；4.交易量大，从而导致出错的可能性就大；5.经济业务的不确定性增加。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 信息风险的成因信息风险的成因信息风险的成因信息风险的成因1.数据遥远2.信息提供者的偏见或蓄意动机3.庞大的数据减少信息风险减少信息风险减少信息风险减少信息风险 对于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本来减少信息风险。主要有3种做法。1.信息使用者来鉴定信息(不切实际)2.信息使用者同管理层分享信息风险管理层撒谎时则起诉诉讼3.提供经过审计的财务报表审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 二、我国审计的产生与发展二、我国审计的产生与发展西周初期初步形成阶段元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段我国政府审计的沿革审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽创萌芽创立阶段立阶段萎缩中萎缩中断阶段断阶段稳定发稳定发展阶段展阶段恢复重恢复重建阶段建阶段规范调规范调整阶段整阶段中国注册会计师审计的发展历程审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 了解审计的对象及职能了解审计的对象及职能 （一）审计对象（一）审计对象 1、被审计单位的财政财务收支及有关的经济活动 2、被审计单位的会计资料及其相关资料 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论（二）审计的职能（二）审计的职能 1、经济监督：（审计最基本的职能）：（审计最基本的职能）3、经济鉴证：（审计公正）：（审计公正）2、经济评价 w三者关系：三者关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 2022/11/28审计学（第七版）53审计的职能和作用审计的职能和作用 1、经济监督 不是任何审计都具有经济监督的职能，审计要具有济监督职能，必须具备以下两个条件：(1)监督必须由权力机关实施。非权力机关无法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种非权力机关，社会审计一般不具备经济监督职能。(2)要有严格的客观标准和明确的是非界限。例如在经济效益审计中，经济效益的好坏依据不同的企业实体的客观情况而定，没有绝对的界限和严格的标准。因此，经济效益审计不具有监督的职能。2022/11/28审计学（第七版）54审计的职能和作用审计的职能和作用2、经济评价 经济评价指通过审核检查，评定被审计单位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可行，经济活动是否按既定的决策和目标进行，经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高经济效益。2022/11/28审计的职能和作用审计的职能和作用 3、经济鉴证 经济鉴证指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可依赖的程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面对信任。审计人员接受委托人的委托，对被审计单位的会计资料进行评价，并出具评价的意见，这是鉴证的明显例子。v按审计执行主体分为哪几种类型？v本课程重点讲解注册会计师审计vCPA考试只考注册会计师审计会会计师事事务所的主要所的主要业务v美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类审计及其他鉴证服务：审计及其他鉴证服务：审计注册会注册会计师对被被审单位位编制的制的历史性史性财务报表表是否符合公是否符合公认会会计原原则，真，真实公允地反映了其公允地反映了其财务状况、状况、经营成果和成果和现金金流量流量发表意表意见 复核复核对历史性史性财务报表表提供中度保提供中度保证水平的一种水平的一种鉴证服服务执行商定程序行商定程序会会计师事事务所所应客客户的特殊要求提供的保的特殊要求提供的保证服服务57美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类v税务服务：税务服务：美国日益复美国日益复杂的税收法的税收法规为通通晓税法的税法的注册会注册会计师提供了用武之地。美国国内收入提供了用武之地。美国国内收入署（署（IRS）允）允许注册会注册会计师不必参加考不必参加考试自自动取得税取得税务代理代理资格。税格。税务服服务主要包括主要包括为客客户代理代理纳税申税申报、进行行纳税策划（税策划（设计节税税方案）、在方案）、在发生生纳税税纠纷时代理客代理客户应诉等等。58美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类v会计和其他服务会计和其他服务 ：为小型会小型会计公司的主要公司的主要业务，包括代理，包括代理记账、编制会制会计报表、表、进行工行工资单处理等。客理等。客户一般一般为个个人、小型企人、小型企业等。其他服等。其他服务包括个人理包括个人理财服服务、资产评估、估、诉讼支持支持(充当充当专家家证人人)等。美国注册会等。美国注册会计师协会已新会已新设立两种立两种资格：个人格：个人财务专家家证书（Personal Financial Specialist）和企）和企业评估估证书(Business Valuation)。前者授予。前者授予为个人投个人投资者理者理财的的专家，后者授予家，后者授予资产评估估专家。家。62v有有资料料显示，国示，国际会会计大公司大公司业务收入收入37来自来自报表表审计业务，43来自管理咨来自管理咨询服服务，20来自税来自税务服服务。63执行任何行任何发行行证券的公司任何券的公司任何审计业务的会的会计师事事务所，所，在在执行行审计业务的同的同时，提供以下非，提供以下非审计服服务将是非法将是非法行行为：会会计记录和和财务报表表编制制 设计和和实施施财务信息系信息系统 评估或估价、公估或估价、公证或出具或出具实物捐物捐赠报告告书 精算精算业务 内部内部审计外包外包业务 代代为行使管理或人力行使管理或人力资源源职能能 充当客充当客户的的经纪人或人或经销商、投商、投资顾问或提或提 供投供投资银行服行服务 提供与提供与审计无关的法律服无关的法律服务或或专家服家服务等等64我国会我国会计师事事务所的所的业务范范围v鉴证业务审计年年报等等财务报表表审计；验证企企业资本；本；办理企理企业合并、分立、清算中的合并、分立、清算中的审计业务审阅财务报表表审阅其他其他鉴证业务按按业务约定定书的要求提供合的要求提供合理或有限保理或有限保证，如，如预测性性财务信息信息审核、内部核、内部控制控制审核、基建工程核、基建工程预决算决算审核等核等65鉴证业务审阅业务其他鉴证业务特殊目的审计验资审计业务财务报表审计财务报表审阅预测性财务信息审核内部控制鉴证鉴证业务范围鉴证业务范围 审计学审计学我国会我国会计师事事务所的所的业务范范围v相关服相关服务鉴证业务以外的其他相关以外的其他相关业务，如如执行商定程序、代行商定程序、代编财务报表、税表、税务服服务、管理咨管理咨询67会会计师事事务所的所的组织形式形式v独独资v普通合伙制（我国）普通合伙制（我国）v有限有限责任公司制（我国）任公司制（我国）v职业公司制公司制v有限有限责任合伙制任合伙制68总结总结 审计与会计的关系审计与会计的关系一、审计与会计的联系一、审计与会计的联系 、两者起源密切相关 会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。、两者彼此渗透、融会 审计标准的制定和审计证据的取得绝大多数依赖于会计资料。、两者目的最终一致 两者都是以维护财经法纪，加强经营管理，提高经济效益为最终目的。二、审计与会计的区别二、审计与会计的区别、产生的基础不同、产生的基础不同 审计的产生是基于经济基础监督的需要；而会计的产生是基于经济管理的需要。、职能不同、职能不同 审计的职能是监督、鉴证和评价；会计的职能是核算和监督。、方法不同、方法不同 会计的核算方法有：设置会计科目、复式记账等；审计的方法有：检查、审阅等。4 4、工作程序不同、工作程序不同 会计的工作程序会计的工作程序：（经济业务发生顺序）（经济业务发生顺序）填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会计报表编制会计报表 审计的工作程序：审计的工作程序：准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段第二章注册会计师执业规则v注册会注册会计师执业规则包括包括职业道德道德规范范和和执业准准则两大部分。两大部分。71中国注册会计师执业准则体系2022/11/28审计学（第八版）73注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任 一、注册会计师的职业道德 1、注册会计师职业道德的基本要求v诚信v独立v客观和公正v专业胜任能力和应有的关注v保密 2、注册会计师的业务能力技术守则 3、注册会计师对委托单位的责任 4、对同业的责任 5、业务承担中的职业道德注册会计师职业道德基本原则v坚持三持三项基本原基本原则独立原独立原则美注册会美注册会计师协会：会：“独立性的涵独立性的涵义相当于完全相当于完全诚实、公正无私、无偏、公正无私、无偏见、客、客观认识事事实、不、不偏袒。偏袒。”独立性包括独立性包括形式上的独立形式上的独立和和实质上的独立。上的独立。74注册会计师职业道德基本原则v形式上的独立是指必形式上的独立是指必须与被与被审单位或位或个人没有任何特殊的利益关系。个人没有任何特殊的利益关系。v实质上的独立又称精神独立性，即它是一种上的独立又称精神独立性，即它是一种精神状精神状态，一种自信心以及在判断，一种自信心以及在判断时不依不依赖和屈从于外界的和屈从于外界的压力和影响。力和影响。75美国安然公司审计案例v案例介案例介绍：安然公司成立于：安然公司成立于1985年，由几个年，由几个天然气管道公司天然气管道公司组成了第一个全国性的天然成了第一个全国性的天然气管道系气管道系统，拥有有121亿美元的美元的资产。而后不。而后不断断扩张，逐步开始虚夸收入和利，逐步开始虚夸收入和利润，直到，直到2000年，公司的年收入达到年，公司的年收入达到1000亿美元，超美元，超过上年收入的一倍。按其市上年收入的一倍。按其市值，安然成，安然成为世世界第六大能源公司。此界第六大能源公司。此时安然安然账面面记录资产高达高达330亿美元，而美元，而实际价价值只有只有账面价面价值的的1/3。2001年年12月月2日，安然正式向法庭申日，安然正式向法庭申请破破产。76美国安然公司审计案例v安然的破安然的破产使使许多与安然有着多与安然有着资金和金和业务往往来的公司受到巨大影响，如曾来的公司受到巨大影响，如曾为安然提供安然提供贷款的多家款的多家银行股价下跌，行股价下跌，许多多银行的信用行的信用评级也被降低，金融也被降低，金融债券被抛售，引起美国券被抛售，引起美国债券市券市场振振荡。更。更严重的是安然案引起的冲重的是安然案引起的冲击波波还远远不能控制在国内，如不能控制在国内，如许多航运集多航运集团因安然无法履行合同而破因安然无法履行合同而破产。西方。西方舆论分析，分析，安然公司的安然公司的债务结构由大量复构由大量复杂且大部分不且大部分不受受监管的衍生金融工具管的衍生金融工具组合构成，一旦崩合构成，一旦崩溃，整体金融市整体金融市场必将蒙受必将蒙受难以估量的巨大冲以估量的巨大冲击。77美国安然公司审计案例v安达信安达信对安然公司的安然公司的审计至少缺乏形式上的至少缺乏形式上的独立性：独立性：1安达信不安达信不仅为安然公司提供安然公司提供审计鉴证服服务，而，而且提供收入不菲的咨且提供收入不菲的咨询服服务。2资料料显示，安达信的政治行示，安达信的政治行动委委员会在会在2000年年美国国会美国国会选举中捐中捐赠了了99万美元的万美元的“政治政治现金金”3安然公司的安然公司的许多高多高层管理人管理人员为安达信的前雇安达信的前雇员，他，他们之之间的密切关系至少有的密切关系至少有损安达信形安达信形式上的独立性。式上的独立性。78注册会计师职业道德基本准则v可能可能损害独立性的因素包括害独立性的因素包括:v经济利益利益v自我自我评价价v关关联关系关系v外在外在压力力79（一）经济利益，例如：（一）经济利益，例如：1 1与与鉴鉴证证客客户户存存在在专专业业服服务务收收费费以以外外的的直直接接经经济济利利益益或或重重大大间间接接经济利益；经济利益；2 2收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户；3 3过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；4 4与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；5 5对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；6 6可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。（二）自我评价，例如：（二）自我评价，例如：1 1鉴鉴证证小小组组成成员员曾曾是是鉴鉴证证客客户户的的董董事事、经经理理、其其他他关关键键管管理理人人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2 2为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；3 3为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（三）关联关系，例如：（三）关联关系，例如：1 1与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2 2鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3 3会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；户长期交往；4 4接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（四）外界压力，例如：（四）外界压力，例如：1 1在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；到解聘威胁；2 2受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预；3 3受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。周林是某会计师事务所的注册会计师，宏达公司是该会计师事务所的客户之一，假定周林为：（1）宏达公司2005年度的财务经理（2）宏达公司总经理的女儿（3）宏达公司总经理的好朋友该会计师事务所2006年1月对宏达公司2005年度会计报表进行审查，针对上述三种情况，分别说明周林是否应回避？为什么？v题解v（1）周林离开宏达公司未满两年，应该回避。因为周林离职未满两年，可被视为与宏达公司有利害关系，在形式上不独立v（2）周林与宏达公司总经理是直系亲属关系，应该回避。因为与宏达公司负责人存在直系亲属关系，周林在实质上和形式上都不独立v（3）周林不应该回避。私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性案例分析v1、ABC会会计师事事务所所负责审计甲公司甲公司208年度年度财务报表，并委派表，并委派A注册会注册会计师担任担任审计项目目组负责人。人。在在审计过程中，程中，审计项目目组遇到下列与遇到下列与职业道德有道德有关的事关的事项：v（1）A注册会注册会计师与甲公司副与甲公司副总经理理H同同为京京剧社社票友，票友，经H介介绍，A注册会注册会计师从其他企从其他企业筹得款筹得款项，成功成功举办个人个人专场演出。演出。v（2）审计项目目组成成员B与甲公司基建与甲公司基建处处长I是是战友，友，I将甲公司将甲公司职工集工集资建房的指建房的指标转让给B，B按照甲公按照甲公司司职工的付款工的付款标准交付了集准交付了集资款。款。v（3）审计项目目组成成员C与甲公司与甲公司财务经理理J毕业于同于同一所一所财经院校。院校。84v（4）审计项目目组成成员D的朋友于的朋友于207年年2月月购买了了甲公司甲公司发行的公司行的公司债券券20万元。万元。v（5）ABC会会计师事事务所原行政部所原行政部经理理E于于205年年10月离开事月离开事务所，担任甲公司所，担任甲公司办公室主任。公室主任。v（6）A注册会注册会计师的岳母于的岳母于207年年购买甲公司甲公司发行行的企的企业债券，面券，面值20 000元，即将到期。元，即将到期。v要求：要求：针对上述事上述事项（1）至（）至（6），分），分别指出是否指出是否对审计项目目组的独立性构成威的独立性构成威胁，并，并简要要说明理由。明理由。v（1）第（）第（1）项对独立性独立性产生威生威胁。项目目组负责人人A注册会注册会计师与与审计客客户的高的高级管理人管理人员副副总经理理H之之间存在存在长期交期交往，往，产生密切关系生密切关系对独立性的威独立性的威胁。v（2）第（）第（2）项对独立性独立性产生威生威胁。项目目组成成员B与与审计客客户的基建的基建处处长I关系密切，而且因关系密切，而且因为I是基建是基建处处长，所以，所以很可能会很可能会对财务报表中的在建工程等表中的在建工程等产生重大影响。同生重大影响。同时项目目组成成员B是按照甲公司是按照甲公司职工的付款工的付款标准付款的，并不是市准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成上的公允价，所以构成对独立性的威独立性的威胁。v（3）第（）第（3）项对独立性不独立性不产生威生威胁。项目目组成成员C与与审计客客户甲公司的甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所理是