审计学（第5版）课后习题答案 第六章 财务报表认定层次与实质性程序-练习题.docx

审计学教材第六章财务报表认定层次与实质性程序练习题:a,进行存货监盘。证实资产的存在、验证所记录资产的完整 性。b.检查房屋所有权证书和保险单。确定被审计单位对账面资产的所有权。c.检查财务报表附注中长期股权投资明细及其 核算方法的说明。确定财务报表中资产列报和披露的适当 性、确定资产计价的适当性。d.检查机器设备购买合同、结算单据；重新编 制固定资产折旧计算表。确定被审计单位对资产的所有权、确定资 产计价的适当性及成本费用的合规性。1 .下列（1）至（6）项列示的是审计人员在执行资产账户的实质性程序时的总体目 标：（1）证实资产的存在；（2）确定被审计单位对资产的所有权；（3）验证所记录资产的完整性；（4）确定资产计价的适当性；（5）确定财务报表中资产列报和披露的适当性。要求：分别指出以表中的各项审计程序的总体目标。本题参考答案以下表表示:审计目标实质性程序e.检查原材料购货发票和入库单并与原材料明 确定财务报表中资产列报和披露的适当细账和总账核对。性，验证资产记录的完整性。f.将选取的证券购买样本与经纪人报单核对。证实资产的存在、验证所记录资产的完整性。2 .甲公司是一家电子元件生产企业。其内部控制制度规定：当收到来自顾客的订购单 时，销售员编制顺序编号的销售单并将副本交给运输和会计部门。商品发货后，运输部门 编制顺序编号的发货单并将副本交给会计部门。会计部门基于收到的相应的单据进行产品 销售的会计记录。所有的货物运输在离岸点确认。要求：（1）请问审计人员如何确定甲公司销售交易的年末截止是恰当的？ （2）假设次 年前五天的所有商品发货都记录到了当年。如果不更正，这一截止错误将对当年的财务报 表造成什么影响？参考答案：审计人员可以考虑采用逆查的方法，从报表日前后若干天的账簿记录检查至记账凭 证，再至发票存根与发运凭证，证实已入账的收入是否在同一时期已开具发票并且发货， 是否存在报表日之前的收入计入到报表日之后或者报表日之后的收入提前计到报表日之前 的不正确截止情况。假设次年的前五天的所有商品发货都记录到当年，则提前确认了销售收入。如果前五 天的销售数量不大，则会对上一年度的收入产生微量影响。但是如果前五天的销售数量大 且重要，则可能会对前一年度的销售收入产生重大影响，从而影响到前一年的利润，甚至 可能导致企业操纵盈余、转亏为盈。审计人员应该判断被审计单位是否存在因为业绩压力 而存在提前计收入的情况。3 .乙公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计乙公司20X5年 度的财务报表，确定财务报表整体重要性水平为120万元。A注册会计师在审计工作底稿中记录了乙公司的财务数据，部分内容摘录如下：单位：万元项目20X5年未审数20X4年已审数A产品B产品C产品A产品营业收入587530004000管理费用一一污水处理7550管理费用一一租赁费225300管理费用一一研发费0100营业外收入一一政府补助1000利润总额9050应收账款2501300200存货一一产成品45040875400存货一一存货跌价准备001250无形资产一一非专利技术1500A注册会计师在审计工作底稿中还记录了所了解的乙公司的情况及其环境， 摘录如下：部分内容（1）乙公司原租用的办公楼月租金25万元。自20X5年10月1日起，乙公司租用了 新的办公楼，租期一年，月租金40万元，免租期3个月。（2） 20X4年度，乙公司直销了 50件A产品。20X5年，乙公司引入经销商买断销售模 式，对经销商的售价是直销价的90%,直销价较20X4年基本没有变化。20X5年度，乙公司 共销售75件A产品，其中20魅肖售给经销商。（3） 20X5年10月，乙公司推出新产品B产品，单价60万元。合同约定，客户在购 买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户可以退货。截止20X5 年12月31日，乙公司售出5件B产品，因上市时间较短，管理层无法合理预计退货率。（4） 20X5年10月，乙公司与丁公司签订销售合同，按每件150万元的价格销售10 件C产品，约定20X6年2月交货，如不能按期交货，乙公司需支付总价的20%作为违约 金。签订合同后，原材料价格上升导致C产品成本上升。截止20X5年12月31日，乙公司 已生产5件C产品，单位成本175万元。（5） 20X5年12月，乙公司首次获得100万元政府补助。相关文件规定，该补助用于 补偿历年发生的污水处理支出。（6）乙公司20X3年起研发一项新产品技术，于20X5年12月完成技术开发工作，并 确认无形资产150万元。乙公司拟将其出售，因受国家产业政策影响，市场对该类新产品 尚无需求。要求：针对上述资料，假设不考虑其他条件，在下表中逐项指出资料所列事项是否表 明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险 主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。本题参考答案以下表表示：事项序号可能表明存在重大 错报风险（是/ 否）理由财务报表项目名称及认定(1)是存在少计管理费用 和负债的风险，应 在免租期内开始确 认租金费用和负债管理费用（完整性）其他应付款（完整性）(2)否该处理没有违背会 计准则的要求(3)是B产品附有销售退回 条件，若不能合理 估计退货可能性， 或者是不估计，就 不能满足收入确认 条件营业收入（发生）/应收账款 （存在）营业成本（发生）/存货（完整 性）(4)是该合同为万损合 同，且满足预计负 债的确认条件，但 是乙公司没有对预 计损失超过已计提 减值准备部分确认 预计负债，存在少 确认预计负债的风 险营业外支出（完整性）预计负债（完整性）(5)否该事项符合政府补 助的处理原则(6)是市场对该类新产品 尚无需求，甲公司 将其确认为无形资 产，可能存在多计 无形资产的风险研发费用（完整性）无形资产（存在）