税务筹划理论与实务（第6版）各章参考答案.docx

税务筹划理论与实务（第6版）参考答案第1章案例1大连市国税局2014-2016年盈利企业的应纳税所得额分布情况中有一个现象 值得关注:更多的盈利企业集中在小微优惠政策应纳税所得额临界点以下。2014年，应纳税所 得额在10万元以下的小微企业，可以执行10%的优惠税率，这一年应纳税所得额在6万10万 元的纳税人占当年盈利企业的8.7%,比例明显高于其他年度;而应纳税所得额在10万20万元 的纳税人占当年盈利企业的5.5%,比例明显低于其他年度。2015年、2016年，小微标准连续 调整，企业盈利金额的分布依旧出现了相似的特征，只是临界区间向上推移。数据显示,部分纳 税人可能存在着人为调整应纳税所得额、利用小微企业优惠政策进行税收筹划的嫌疑。类似的现象也发生在享受认定类优惠的纳税人身上。不少取得认定资格的企业,其收入 指标、研究开发费用指标虽然达到了标准，但是却非常接近底线。（中国税务报,2018-06-06编者有删节）上述情况是否系税务筹划的结果?若是,请分析其动因和可能导致的后果。参考答案上述情况系税务筹划的结果。鉴于小微企业优惠存在临界点税负差问题和认定类优惠存在认定比例临界点问题，企业 争取税收优惠的动因主要是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化，增 加企业可支配收入，获得最大化的税收利益以及延期纳税的好处。可能导致的后果：一方面，合规合法的税收筹划可以减少企业的税收负担，规范企业的 经营活动，影响企业的组织形式，提高企业的纳税意识；另一方面，如果企业在利益驱使下， 实施税收筹划以享受优惠政策，既破坏税法的严肃性，也将加大纳税人的税收风险，比如补 税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等，尤其是为降低税负而偷税漏税，则会被 税务稽查。案例2参考答案参考答案方案1属资产买卖行为，应承担相关税负如下：1 .流转税。按照增值税有关政策规定，销售不动产按照11%的税率或者5%的征收率计算 缴纳增值税。销售土地及房屋建筑物等不动产，应缴纳147.62万元(3100 : 1.05X5%)的 增值税。销售机器设备增值税销项税额为261.54万元(1800+(1+17%) X17%)o2 .企业所得税。不动产账面原值为2 600万元，评估值为3 100万元；机器设备账面原 值1 500万元，评估值1 800万元。因此，要按照差额800万元缴纳企业所得税，税额为 200万元。3 .契税。甲企业在办理房屋建筑物过户手续时，应缴纳契税93万元(假设甲企业所在 城市适用的契税税率为3%)o因此，甲企业承担93万元的契税，乙企业共缴纳609. 16万元税金。方案2属企业产权交易行为，相关税负如下：1 .流转税。按现行税法规定，企业产权交易行为不缴纳增值税，销售机器设备应纳增值 税261.54万元。2 .企业所得税。在企业购并时，乙企业不视为按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳 企业所得税。3 .契税。根据现行税法规定，国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买 受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税； 全部安置原企业职工的，免征契税。因此甲企业需要缴纳的契税，最多为93万元。若符合 上述条件，则可降低到46.5万元或0。从企业所承担的税负角度考虑，方案2税负轻，乙企业承担261.54万元增值税，甲企 业只承担契税即可。从甲企业经济负担能力的角度分析：方案1:甲企业要支付高额的现金，对甲企业来说，经济压力很大。方案2:甲企业需要全部购买乙企业资产，同时还需要承担乙企业的债务，但其中有1/3 的债务是乙企业欠甲企业的。从经济上的可行性分析，方案1中甲企业付出高额现金的情况下，购买了乙企业有利可图 的不动产及机器设备，而且不必考虑诸如下岗员工安置等社会负担。方案2甲企业无需大量现 金，但需要承担乙企业的债务，而且安置大量乙企业下岗员工的负担也很大。两个方案各有利 弊，应考虑甲企业的实际情况对方案作出分析和选择。第9章案例分析题参考答案德国A公司可考虑在国际避税地建立一个金融基地公司Co基地公司的选址应具备一定 的条件，即拥有广泛的国际税收协定网络，与德国和卡塔尔两国都签订有税收协定，在税收 协定中要有对利息预提税的税收减免规定。首先由C公司向卡塔尔B银行借入资金，再由C 公司贷放给A公司。由于金融基地公司所在地与德国和卡塔尔都签订了减免预提税的协定， 两道资金借贷环节中的预提税都能享受优惠，比起直接由A公司向B银行借款，能够大大降 低预提税负担。另外，理论上说，C公司会产生向避税地缴纳公司所得税的义务，为了规避 所得税，在基地公司选址时，应在关注预提税优惠条款的同时，选择所得税相对较低的国家 或地区。计算题1.参考答案转让定价前、后的利润额、应纳税额及税负如下表所示：转让定价前利润额、应纳税额及税负单位：万美元转让定价后利润额、应纳税额及税负单位：万美元利润额应纳税额税负（）A公司60030050B公司60024040C公司000M集团1 200540452.参考答案利润额应纳税额税负（）A公司000B公司2008040C公司1 00025025M集团1 20033027.5应并入母公司的子公司所得额=200+ （1-15%） =235. 2941 （万元）应由母公司承担的子公司所得税额=150X200+ （1 000-150） =35. 2941 （万元）抵免限额二235. 2941 X30%=70. 5882 （万元）将“应由母公司承担的子公司所得税额”与“抵免限额”进行比较，前者小，就以它 作为允许抵免的税额。母公司应向居住国缴纳的税额二（6 000+235. 2941） X30%-35. 2玉液酒厂的要求合法。根据新税收征收管理法的有关规定（第三十七、三十八、三 十九条），税务机关采取税收保全措施的税务行政相对人（对象）只能是“从事生产、经营 的纳税人”和“临时从事经营的纳税人”，而不能是“扣缴义务人”及其他当事人。新税 收征收管理法第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收的税款，由税务机关向纳 税人追缴税款，对扣缴义务人可处应扣未扣、应收未收的税款50%以上3倍以下的罚款。因 此，税务机关对玉液酒厂应代收而未代收的委托加工白酒的消费税，只能向双口酒厂追缴, 对玉液酒厂只能处应代扣未代扣税款50%以上3倍以下的罚款，而不能仍按原税收征收管 理法的规定补缴税款。因此，市国税局应撤消征收分局对玉液酒厂补税的处理决定。第2章税收负担与税收成本案例12017 年增值税负担率 = 24062172/300777148 =8%2018 年增值税负担率=26451878/377883978= 7%2019年增值税负担率比2017年增值税负担率下降1%2017 年所得税负担率= 11279143/75194287=15%2018 年所得税负担率=19952274/83134475 =24%2019年所得税负担率比2017年所得税负担率上升9%案例2增税前，供应商的价格为4元，需求量为1600,总金额为6400元增税后，供应商的价格为5元，需求量为1500,总金额为7500元，扣除增加的税额750 元后为6750元。因此，可行。案例3该公司全年纳税成本中的货币成本：2 + 4 + 0.5=6.5万元第3章流转税的税务筹划案例1比较各方案考虑增值税抵扣后的采购净现金流出：（1）方案1:从A企业购进采购含税价格133元可以抵扣的增值税=133+ （1+13%） X13%=15.3（兀）考虑增值税抵扣后的现金净流出=133-15. 3=117. 7（元）（2）方案2:从B企业购进采购含税价格103元可以抵扣的增值税=M X 3%=3 （元）考虑增值税抵扣后曲须鉴净流出二103-3=100（元）（3）方案3:从C企业购进采购含税价格101元没有可以抵扣的增值税考虑增值税抵扣后的现金净流出二101 （元）因此，应该与A企业签订购销合同。案例2（1）方案1：长江公司向黄河公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费消费税组成计税价格=（160+120）-（1-30%） =400 （万元）应缴消费税二400 X 30%= 120 （万元）长江公司销售产品后,应缴消费税：1 120X40%-120=328（万元）甲公司的税后利润为（设所得税税率为25%）:（1 120-160-120-152-120-328） X （1-25%） =240X75%= 180（万元）方案2:自行加工应缴消费税=1 120X40%=448（万元）税后利润二（1 120-280-160-448） X （1-25%）=232X75%=174（万元）该企业选择第一种方式更有利。第4章所得税的税务筹划案例1方案1:五年税前利润总和：3000+ 800+700 =4500万元弥补以前年度累计亏损3000万元可以利用的研发费用加计扣除：2000X50%= 1000万元五年应纳企业所得税：（4500 - 3000 - 1000） X25% = 125万元；方案2：五年税前利润总和：1750+ 1250+800+700=4500万元第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所 得税。五年应纳企业所得税：（1250+800+700） X25%X50% = 343. 75万元；企业应该采取第一种投资方案。案例22017年B企业可以享受免征企业所得税的优惠政策。A企业不享受企业所得税优惠政策。案例3固定资产原值312.5万元，残值率4%,则残值为12.5万元，计提折旧金额300万元。(1)年度各年折旧额 （万元）所得税税率折旧抵税金额 （万元）复利折现系数折旧抵税金额 的现值（万元）16025%150. 909113.636526025%150. 826412.39636025%150. 751311.269546025%150. 68310. 24556025%150. 62099. 3135合计3007556.8605(2)年度各年折旧额 （万元）所得税税率折旧抵税金额 （万元）复利折现系数折旧抵税金额 的现值（万元）110025%250. 909122.727528025%200. 826416. 52836025%150. 751311.269544025%100. 6836. 8352025%50. 62093. 1045合计3007560.4595(3)年度各年折旧额 （万元）所得税税率折旧抵税金额 （万元）复利折现系数折旧抵税金额 的现值（万元）16015%90. 90918.181926015%90. 82647. 437636025%150. 751311.269546025%150. 68310. 24556025%150. 62099. 3135合计3006346.4475(4)年度各年折旧额 （万元）所得税税率折旧抵税金额 （万元）复利折现系数折旧抵税金额 的现值（万元）110015%150. 909113.636528015%120. 82649.916836025%150. 751311.269544025%100. 6836. 8352025%50. 62093. 1045合计3005744.7573案例1参考答案鉴于蔬菜加工厂建在省城或农村对其生产经营没有明显影响，从节税角度考虑， 应将蔬菜加工厂厂址选在作为原料基地的农村。这样，该蔬菜加工厂建成后不仅无须缴纳房产税和城镇土地使用税，而且适用的城市维护建设税的税率也是最低的(1%)。案例2参考答案为合法规避契税，张某应避免采用赠与方式将住宅转让给女儿，而选择采用订立遗嘱, 约定待其去世后由女儿继承住宅权属的方法。因为以赠与方式转让房屋权属应缴纳契税，而 继承房屋权属则不属于契税的课征范围。第6章案例1参考答案静态指标计算与分析：(1)投资利润率项目甲：投资利润率二(8 400 : 4) 4-4 000X100%=52%项目乙：投资利润率二(10 0004-5) 4-4 000X100%=50%(2)投资回收期项目甲的投资回收期=1+1 2004-2 400=1.5 (年)项目乙的投资回收期=2+1 2002 000=2. 6 (年)(3)投资净利润率项目甲：投资净利润率二8 400X (1-24%) 4-414-4 000* 100%=39. 9%项目乙：投资净利润率二10 000X (1-25%) ：5+4 000X100%=37.5%从以上静态指标的计算中可以看出：项目甲的投资利润率(25.5%)大于项目乙(50%), 考虑税收因素的影响后，项目甲的投资净利润率(39.9%)大于项目乙的投资净利润率 (37.5%);如果从投资回收期的长短看，项目甲的投资回收期(1.5年)短于项目乙的投 资回收期(2.6年)。因此，应选择项目甲。动态指标的计算与分析可通过编制项目甲和项目乙现金流量表进行(见下表)。项目甲现金流量表单位：万元年份第一年初第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末税前利润1 8001 4001 000200折旧额1 0001 0001 0001 000税前现金流量-2 000-2 0002 8002 4002 0001 200税前现金流量现值-2 000-1 8182 312.81 802.41 366745.2所得税27021015030税后利润1 5301 190850170税后现金流量-2000-2 0002 5302 1901 8501 170税后现金流量现值-2000-1 8182 0911 6451 264726单位：万元单位：万元项目乙现金流量表根据上表，计算动态指标如下: 项目甲税前净现值=2 408.4万元 项目甲税后净现值=1 908万元年份第一年初第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末第六年末第七年末税前利润4008001 2001 6002 000折旧额800800800800800税前现金流量-1 600-1 200-1 2001 2001 6002 0002 4002 800税前现 金流量 现值-1 600-1 090.8-991.2901.21 092.81 2421 353.61 436.4所得税100200300400500税后利润3006009001 2001 500税后现 金流量-1 600-1 200-1 2001 1001 4001 7002 0002 300税后现 金流量 现值-1 600-1 090.8-991.28289561 0561 1291 180项目甲税前现值指数=1.6308项目甲税后现值指数=1.4997项目甲税前投资回收期二1.84年项目甲税后投资回收期二2. 09年项目乙税前净现值=2 344万元 项目乙税后净现值口 465万元项目乙税前现值指数=1.6366项目乙税后现值指数=1.3979项目乙税前投资回收期二3. 33年 项目乙税后投资回收期二3. 68年从以上动态指标的计算中可以看出，项目甲的净现值大于项目乙，投资回收期也短于项目乙， 应选择项目甲。在考虑项目的税收负担以前，项目甲的现值指数小于项目乙，由于项目甲适 用的所得税税率较低，项目甲的税后现值指数大于项目乙。所以应优先选择项目甲进行投资。 案例2参考答案企业采用方案1对企业净利润的影响分析如下表：单位：万元方案1属于购进专用设备投资抵免项目，根据税法规定，企业购置并实际使用环境保护、节 能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额为10%可以从企业当年的应纳税额中 抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此，投资该项目可获得200 万元(2 000X10%)的税收抵免。从上表可以看出，投产后前三年所获利润2 000万元， 全部用于弥补以前年度亏损。第四年应缴企业所得税250万元，抵免设备投资款200万元, 企业实际净利润为950万元。第五年实现利润1 200万元，应缴企业所得税300万元，企业 实际净利润为900万元。五年中投资该项目累计实现税前利润4200万元，其中2 000万元 用于弥补亏损，实际缴纳企业所得税350万元，企业净利涧累计增加1 850万元。年份第一年第二年第三年第四年第五年合计税前利润4008008001 0001 2004 200设备投资抵免所得税00020000应缴所得税税额00050300350净利润9509001 850企业采用方案2对企业净利润的影响分析如下：单位：万元年份第一年第二年第三年第四年第五年合计税前利润4008008001 0001 2004 200应缴所得税税额000125150275弥补亏损400800800002 000净利润0008751 0501 925方案2属于符合税法规定的环境保护项目，按照税法规定，自项目取得第一笔生产经营收入 所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 从上表可以看出，该项目前三年所获的利润2 000万元全部用于弥补亏损。第四年所获利润 1 000万元，缴纳企业所得税125万元后其余875万元为甲企业净利润的增加额。第五年获 得利润1 200万元，缴纳企业所得税150万元后，甲企业净利润增加1 050万元。五年中投 资该项目累计实现利润4 200万元，除2 000万元用于弥补亏损外，甲企业净利润累计增加 1 925万元。因此，应选择方案1。第7章案例1参考答案对于4个方案的选择，可通过比较4个方案EPS的方式进行。其中:EPS=(EBIT-I) (1-t) 4-n方案 1: EPS=600X (1-40%)000=0. 06 (元/股)方案 2：EPS=(600-3000X6%)X(1-40%)4-3000=0. 084(元/股)方案 3:EPS=(600-4000X7%)X(1-40%)4-2000=0. 096(元/股)方案 4:EPS=(600-4500X9%)X(1-40%)-1500=0. 078(元/股)方案3EPS比其他方案高，原因在于债券利息可以在所得税前扣除，减少了企业应纳税所得 额，从而少缴纳了企业所得税，同时该企业的息税前投资收益率高于利率，故而可使企业享 受到财务杠杆利益，导致每股股票的收益额提高。方案2发行债券的规模不够，没有充分享受到财务杠杆利益。方案4发行债券最多，利率最高，利息也最高，但减少了利润，因而不是最优。案例2参考答案方案 1: 400+ (1200-1000) X25%=150 (万元)方案 2:400+ (1308-1000) X25%= 177 (万元)说明：从非上市公司获得的股息不需要交企业所得税；企业转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本 后、且完成股权变更手续时，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税，不得扣除被投资企业 未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。案例1参考答案方案1采用折扣方式，甲公司增值税销项税额为136万元，乙公司增值税进项税额也是136 万元。考虑到企业所得税，因甲公司是在增值税发票上按全额反映，将折扣金额另开发票， 则甲公司在计算所得税时，折扣金额40万元不得减除销售额，应当并入应税所得额征收企 业所得税。对乙公司而言，应按折扣后的金额增加存货成本。方案2采用债务重组方式，由甲公司减免乙公司46.8万元的货款。甲公司增值税销 项税额为136万元，乙公司增值税进项税额也是136万元。考虑到企业所得税，甲公司的 债务重组损失46. 8万元可在税前扣除，相对方案1可减少应税所得46. 8万元，少缴企业 所得税11.7万元。乙公司的债务重组收益46.8万元应增加应税所得。通过两个方案比较，债权人甲公司均收到889. 2万元的货款，采用债务重组方式可使甲公 司减少企业所得税11.7万元。所以采用债务重组方式对甲公司较为有利。如果甲、乙公司之间存在关联关系，甲公司的债务重组损失为46.8万元，应调减企业应税 所得46.8万元，乙公司的债务重组收益为46.8万元，应调增应税所得46. 8万元。虽然从 表面上看，企业集团整体的应税所得并无变化，但由于甲、乙适用的企业所得税税率不同， 造成所得税增加、减少的金额不同。甲公司应纳所得税额减少二46. 8X25%=11.7 （万元）乙公司应纳所得税额增加=46. 8 X 15%=7. 02 （万元）企业集团整体应纳所得税额减少4. 68万元。案例2参考答案采用第一种支付方式，甲公司的股权支付金额占交易支付总额的98. 18%（180X3 （180X 3+10）>85%。乙企业应纳税额二（550-500） X104-550X25%=0. 23 （万元）甲公司应纳税额二（900-100+10） X25%=202.5 （万元）甲公司税后利涧二9007 00-202. 5-0. 23=597. 27 （万元）甲公司在进行账务处理时，对乙公司的资产按评估确认价值入账，而税法上只能以资产 的原账面价值为基础确定计税成本，因此，购并后甲公司要进行纳税调整，即对购并资产公允 价值550万元和原账面价值500万元的差额，按5年时间平均每年调增应纳税所得额10万元。采用第二种支付方式，甲公司的股权支付金额占交易支付总额的81.82%（150X3 （150 X3+100） <85% o乙企业转让所得二150X3+100-500=50 （万元）乙企业应纳税额=50X25%=12. 5 （万元）甲公司应纳税额=900X25%=225 （万元）甲公司税后利涧二900-2257 2. 5=662. 5 （万元）通过比较两种支付方式可以看出，第一种支付方式下甲公司应纳税额为202. 73万元， 税后利涧为597. 27万元；第二种支付方式下甲公司负担的应纳税额共计为237.5万元，税 后利润为662.5万元。从节约所得税，减少现金流出角度考虑，应选择第一种方式；从增加公 司净利润角度，则应选择第二种方式。也可以进一步考虑甲公司购并后若干年内将要支付给原乙企业股东的现金股利因素。 假设甲公司每年税后利润计提10%的法定盈余公积，10%的任意盈余公积，其余全部分配 给股东，可计算甲公司购并乙企业后5年内的现金流出的现值。第一种支付方式下，甲公司购并后第一年的税后利润先弥补乙企业100万元的亏损，再按10%计提法定盈余公积，10%计提任意盈余公积后，分配给原乙企业股东的现金股利为：1 on597. 27X (1-10%-10%) X=39.45 (万元)2 000 + 180甲公司购并后第二年至第五年支付给原乙企业股东的现金股利计算如下：税后利润二900- (900+10) X25%=672.5 (万元)可供分配利润二672.5X (1-10%-10%) =538 (万元)1 on支付给原乙企业股东的现金股利二538义 =44. 42 (万元)2 000+180综合考虑甲公司购并后5年内的现金流出情况，分析如下：购并时甲公司支付的现金二10万元购并后第一年甲公司应纳所得税额=202. 73万元购并后第一年甲公司支付给原乙企业股东的现金股利二39. 45万元购并后第二年至第五年甲公司应纳所得税额=(900+10)*25%=227.5 (万元)购并后第二年至第五年甲公司支付给原乙企业股东的现金股利二44. 42万元甲公司购并后5年内的现全二1"(202.73+39.45) X (1+10%) -1+ (227. 5+44.42) X (1+10%)， 流出现值(227.5+44.42) X (1+10%) -3+ (227. 5+44.42) X (1+10%) -4+(227. 5+44. 42) X (1+10%) -5=1 013. 54 (万元)第二种支付方式下，甲公司购并后第一年的税后利润按10%计提法定盈余公积，10%计提 任意盈余公积后，分配给原乙企业股东的现金股利为：1 50662. 5X (1-10%-10%) X：=36. 98 (万元)2 000 + 150甲公司购并后第二年至第五年支付给原乙企业股东的现金股利计算如下：税后利;闰工900900义25%=675 (万元)可供分配利润二675X (1-10%-10%) =540 (万元)150支付给原乙企业股东的现金股利二540X：二37. 67 (万元)2 000 + 150综合考虑甲公司购并后5年内的现金流出情况，分析如下：购并时甲公司支付的现金=100万元购并后第一年甲公司应纳所得税额=237. 5万元购并后第一年甲公司支付给原乙企业股东的现金股利二36. 98万元购并后第二年至第五年甲公司应纳所得税额=900X25%=225 (万元)购并后第二年至第五年甲公司支付给原乙企业股东的现金股利二37. 67万元甲公司购并后5年内的现金=100 (237.536.98) X (1+10%)C22&+-37.67) X (1+10%)马(22537.67) X流出现值(1+10%) -3+ (225+37.67) X (1+10%) -4+ (225+37. 67) X (1+10%) -5=1 100. 87(万元)通过比较两种方式在购并时的现金支出和购并后应支付的所得税以及因购并而多支付给原 乙企业股东的现金股利的现值，第1种方式甲公司现金流出现值为1 013.54万元，第2 种方式甲公司现金流出现值为1 100.8万元，所以考虑到未来的现金流出，应选择第1种方 式。案例3