XXX年新事业单位会计制度讲解.docx

事业单位会计制度讲解宁德财校马友云本讲座主要内容 一、制度修订的目的和背景 二、制度的修订原那么 三、制度修订的主要内容新事业单位会计制度的主要内容一、制度修订的目的和背景 （一）、制度修订的目的1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革开展的要 要求 2、进一步规范事业单位会计行为 3、提高事业单位会计信息质量4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和 绩效评价 （二）、制度修订背景现行制度发布于1997年，自1998年1月1 日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预 算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政 体制改革的不断深化，以及事业单位自身改革开展的逐 步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新1234567891011121314151617（一）新制度下的会计科目10011002101111011401120112010112010212111212121312151301150115021511160116021701库存现金银行存款零余额账户用款额度短期投资长期投资财政应返还额度财政直接支付财政授权支付应收票据应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处置资产损溢（二）、主要资产业务的会计处理:1、货币资金业务的核算变化：P22(1)、将原“现金”科目改为“库存现金”，核算事业单位的库存现金。 (2)、，银行存款”:明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据； 增加了涉及外币业务的具体会计处理(折算汇率的选择、列举了一些具体分录)。P24 明确了 “银行存款日记账”的登记及对账要求。 (3)、增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目。“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。P25 国库支付款项退回的处理财政直接支付A.以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等B.本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等财政授权支付A.以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等B.本年度支付借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等 (4)、增加了国库集中收付制度下使用的“财政应返还 额度”科目。P27“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的 事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细 科目。2、应收及预付款业务会计核算的主要变化： (1)、“应收票据”科目 核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。修改了应收票据的贴现的会计处理(要区分银行有 无追索权)；增加：将持有的应收票据背书转让以取得所需物品 时处理；增加：应收票据到期时，因付款人无力支付票款，按照应收票据的账面余额，转入“应收账款”科目的处理。 （2）、“应收账款”科目 核算事业因开展业务活动应收取的款项。明确了如有逾期三年或以上、确凿证据说明确实无法收回的应收 款项的会计处理规定（先转入“待处置资产损益”，报 经批准后予以核销，计入“其他支出”科目。核销的应 收账款应在备查簿中保存登记。已核销应收账款在以后 期间收回的，贷记“其他收入”科目）。 （3） “预付账款”科目核算事业单位按合同规定预付的款项。逾期三年或以 上、有确凿证据说明因供货单位破产、撤销等原因已无 望再收到所购物品，且确实无法收回的预付账款，按规 定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中 保存登记。 （4） “其他应收款”科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等 以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费 费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各 种垫付款项等。 明确了：逾期三年或以上、有确凿证据说明确实无法收回的其他应收款的会计处理规定（报经批准后予以 核销，计入“其他支出”科目。核销的其他应收款应在备查簿中保存登记。已核销其他应收款在以后期间收回 的，贷记“其他收入”科目）。3、存货业务会计核算的主要变化：P34-38（1）、“存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、物 品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具、 动植物等的实际本钱。事业单位随买随用的零星办公用 品，可以在购进时列作支出，不通过存货核算。 （2）、明确了存货在取得时应当按照本钱进行初始计量 量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。其 中： 采购本钱：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用；自行加工本钱：在“存货”科目下设置“生产本钱” 明细科目，进行核算。本钱包括直接材料、直接人工以 及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用； 其他本钱：是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存 货到达目前场所和状态所发生的其他支出。 （3）、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出 法、加权平均法或者仝别让价法确定发出存货的实际成 本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品 的本钱于内部领用时一次摊销。开展业务活动等领用存货，按照存货的实际本钱,借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“存货”。 （4）、修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，应当 及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。盘盈的存货，按比照同类或类似存货市场价格确 定的价值，贷记“其他收入”科目。 盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借 记“待处置资产损溢一处置资产价值”科目。报经批准予 以处置时，按照上述金额，借记“其他支出”科目，贷记 “待处置资产损溢”科目。收到的存货残值变价收入、保 险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款” 等科目，贷记“待处置资产损溢一处置净收入”等科目。4、投资业务会计核算的主要变化：新旧主要变化：A.区分长短期分设科目B.原“事业基金一投资基金” 一 “非流动资产基金一长期投 资”重点关注：P40-42（1）、投资本钱确实定-以货币资金取得：买价+相关税费固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费（2）、取得投资的账务处理：-以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷:银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金一长期投资-固定资产、无形资产取得长期股权投资：（本钱）借：长期投资贷：非流动资产基金一长期投资借：其他支出（相关税费）贷：银行存款/应缴税款借：非流动资产基金一固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产.投资持有期间取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入一投资收益（4）.转让或收回投资的处理A.出售或到期收回短期国债借：银行存款（其他收入一投资收益）贷：短期投资（其他收入一投资收益）B.转让长期股权投资借：待处置资产损益贷：长期投资借：非流动资产基金一长期投资贷：待处置资产损益借：待处置资产损益一处置净收入贷：应缴国库款C.转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入一投资收益）贷：长期投资（其他收入一投资收益）借：非流动资产基金一长期投资贷：事业基金因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据说明长期 股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。 A、转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资金 额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。 B、报经批准予以核销时，借记“其他支出（资产处 置损溢）”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 5、固定资产业务会计核算的主要变化: （1）、增加了 “在建工程”科目。 “在建工程”科目：核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安 装工程所发生的实际本钱。 基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期（至少按月）并入本 科目反映。 事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目, 核算由基建账并入的在建工程本钱。 （非基本建设工程）在建工程的主要账务处理如下： A、建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“非 流动资产基金在建工程，科目；同时，按照固定资产 对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金一固定 资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按 固定资产账面余额贷记“固定资产”科目。 2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时， 按照实际支付的工程价款，借记“在建工程”科目，贷 记“非流动资产基金一在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额 账户用款额度”、“银行存款”等科目。3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设 期间发生的，计入在建工程本钱，借记“其他支出(利息 支出)”科目，贷记“长期借款” “银行存款”等科目；同 时，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金一在 建工程”科目。 4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际本钱，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金 一固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金一在 建工程贷记：在建工程 B、设备安装 1.购入需要安装的设备，借记“在建工程”科目，贷记 “非流动资产基金一在建工程”科目；同时，借记“事 业支出” “经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2.融资租入需要安装的设备(P46.4),借记“在建工程” 科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款贷记“长期应付 款”科目，按其差额，贷记“非流动资产基金一在建工程” 科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保 险费等，借记“事业支出” “经营支出”等科目，贷记“财 政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科 目。 3.发生安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“非流的、更高的要求，制度已经难以满足事业单位管理 和开展的需要。 1、现行制度滞后于我国公共财政体制改革。 2000年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编 制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响， 同时涉及到事业单位会计核算方法的调整和改进。目 前，适应社会主义市场经济开展要求的公共财政体制已 基本建立，各项改革趋于稳定和完善，对制度进行 全面修订的时机已经成熟。 2、现行制度未涵盖事业单位基建工程，会计信息不 完整。 目前，与原事业单位财务规那么（财政部令第8号） 相配套，事业单位基本建设按照国有建设单位会计制 度另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位 会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利 于加强事业单位的资产负债管理，进而不利于防范和降 低财政风险。财政部发布的新事业单位财务规那么（财 政部令第68,以下简称财务规那么）新增了基本建设 相关规范条款，同时按照编制部门（综合）预算的要求, 有必要同步修订制度，增加基本建设会计核算和报表 披露内容。动资产基金一在建工程”科目；同时，借记“事业支出” “经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额 账户用款额度”、“银行存款”等科目。 4.设备安装完工交付使用时，借记“周定资产”科目，贷记“非流动资产基金一固定资产”科目；同时，借记“非 流动资产基金一在建工程科目，贷记“在建工程”科目。 （2）、固定资产的核算P42A、固定资产是事业单位拥有的预计使用年限在一年以上（不含一年）、单位价值在规定标准（1000元，专 用设备1500元）以上，并在使用过程中基本保持原有 物质形态的有形资产。单位价值虽未到达规定标准，但 耐用时间在一年以上的大批同类物资也作为固定资产管 管理事业单位的固定资产一般包括：房屋及构建物；专用 设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、 用具、装具及动植物。有关说明如下： （A）、文物文化资产属于固定资产范畴，但不计提折旧，不在本科目核算。 （B）、单位价值虽未到达规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定 资产管理。 （C）、对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成局部的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一 并作为固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的 组成局部的，应当将该软件作为无形资产核算。 B、购入的固定资产，其本钱包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产到达交付使用状态前所发生的可 归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员 服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总本钱进行 分配，分别确定各项固定资产的入账本钱。 购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成 本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金一固 定资产”科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出” “专用基金-修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目 核算。安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷 记“非流动资产基金一固定资产”科目；同时，借记“非 流动资产基金一在建工程”科目，贷记“在建工程”科 目。 C、购入固定资产扣留维修保证金的(P44),在取得固定资产时，按照确定的固定资产本钱，借记“固定资产” 科目不需安装或“在建工程”科目需安装,贷记“非 流动资产基金一固定资产、在建工程”科目，同时，取 得固定资产全款发票的，按构成固定资产本钱的全部支 出金额，借记“事业支出”、“经营支出”“专用基金-修 购基金”等科目，按照已实际支付的价款，贷记“财政 补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科 目。按扣留的质保金，贷记“其他应付款”“长期应付 款”；取得发票不含质保金的，应当同时按不含质保金 的支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”“专用基 金-修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余 额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 保修期满支付维修保证金时，借记“其他应付款”“长期应付款”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额 账户用款额度”、“银行存款”等科目。 D、自行建造的固定资产，其本钱由建造该项资产到达交付使用状态前所发生的必要支出构成。在原有固定资 产基础上进行改建、扩建的固定资产，其本钱按照原I 定资产账面余额（扣除固定资产撤除局部账面余额）加 上改建、扩建支出后的净额确定。工程完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记 “非流动资产基金一固定资产”科目；同时，借记“非 流动资产基金一在建工程”科目；贷记“在建工程”科 目。已到达交付使用状态但尚未办理竣工决算手续的固 定资产，按照估计价值入账，待确定实际本钱后再进行 调整。有关账务处理参见“在建工程”科目。 E、以融资租赁租入的固定资产，其本钱按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费 等确定。 按照确定的固定资产本钱，借记“固定资产”科目不 需安装或“在建工程”科目需安装,按照租赁协议或 者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按 其差额贷记“非流动资产基金一固定资产、在建工程” 科目，同时，按照实际支付的运输费、途中保险费、安 装调试费等相关费用，借记“事业支出”、“经营支出” 等科目,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等科目。 定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“长期 应付款”科目，贷记“非流动资产基金一固定资产”科 目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷 记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存 款”等科目。 科目。跨年度分期付款购入固定资产，比照以融资租赁租入固定资产的账务处理。 F、接受捐赠、无偿调入的固定资产，其本钱比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相 关税费确定。 按照确定的固定资产本钱，借记“固定资产”科目不 需安装或“在建工程”科目需安装,贷记“非流动资产 基金一固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费 费，借记“其他支出（税费支出）”科目，贷记“银行存款” 等科目。 （3）、固定资产应按月计提折旧（事业单位应当对固定资产计提折旧，文物和陈列品、动植物、图书和档案、 以名义金额计量的固定资产除外）。 A、事业单位应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。事业单位固定资产的使用 寿命一般为其预计使用年限。 B、事业单位一般应当采用年限平均法计提固定资产折旧I0o C、事业单位固定资产的应折旧金额为其本钱，计提定资产折旧不考虑预计净残值。 D、事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当 月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 E、固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再 提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 F、计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有应折 旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届 满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定 资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届 满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与 租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折 折旧。 G、固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年 限的，应当按照更新改造后重新确定的固定资产的本钱 以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 H、累计折旧的主要账务处理如下： 按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金一固定资产”科目，贷记“累计折旧 旧“科目。 (4)、与固定资产有关的后续支出，分别以下情况处理: 为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的 的改建、扩建或大型修缮等后续支出，计入固定资产成 本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入 “固定资产”科目。 为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续 续支出，计入当期支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。 （5）、报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理:A、出售固定资产,转入待处置资产时，按照待出售固定资产的账面价值 值，借记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目，按 照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产 的账面余额，贷记“固定资产”科目。 实际出售时，按照已出售固定资产对应的非流动资产 产基金，借记“非流动资产基金一固定资产”科目，贷 记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目科目。 出售过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额，借 记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴 税费”、“银行存款”等科目。 出售取得价款等，按照实际收到的金额，借记“银行 存款”等科目，贷记“待处置资产损溢（处置净收入）” 科目。 出售取得价款扣除相关税费后的净收入，借记“待处 置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴国库款” 等科目。 B、以固定资产对外投资P48.2C、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时,按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损 溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借记“累 计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定 资产”科目。实现调出或捐出时，按照已调出或捐出固定资产 对应的固定基金，借记“非流动资产基金一固定资产”科 目，贷记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目。（6）对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、贰损,应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 A、盘盈的固定资产，按照同类或类似资产的实际本钱 或市场价格确定入账价值；同类或类似资产的实际本钱 或市场价格无法可靠取得的，按名义金额入账。借记“固 定资产”科目，贷记“非流动资产基金一固定资产”科 目。 B、盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产 时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资 产损溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借 记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固 定资产”科目。报经批准予以处置时，按照已处置固定资产对应 的非流动资产基金，借记“非流动资产基金一固定资产” 科目，贷记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目。 处置过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记 “应缴税费”、“银行存款”等科目。 收到的固定资产残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记 “待处置资产损溢（处置净收入）”科目。 处置取得款项扣除相关税费后的净收入，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴国库款”等科目。 （6） “文物文化资产»核算事业单位文物文化资产的原价。 文物文化资产指事业单位用于展览等目的的历史文 物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或 者永久保存的典藏等。 事业单位应当设置文物文化资产登记簿和文物文化资 资产卡片，按照文物文化资产类别、工程和管理部门进 行明细核算。 文物文化资产的主要账务处理：除了不计提折旧，其 他与固定资产的处理类似。 6、无形资产和其他资产业务会计核算的主要变化: (1)重新描述了无形资产的定义和内容。 无形资产是指事业单位拥有的为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货 货币性长期资产，包括土地使用权、专利权、非专利技 术、商标权、著作权等。事业单位购入的不构成相关硬 件不可缺少组成局部的应用软件，作为无形资产核算。 (2)无形资产在取得时，应当按照本钱进行初始计量(比照固定资产处理)。增加了自行研发取得的无形资产的会计处理。 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无 形资产”科目，贷记“非流动资产基金一无形资产”科 目；同时，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助 收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入 入当期支出，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存 款”等科目。 (3)、增加了 “累计摊销”科目，核算计提的无形资产 摊销额。事业单位应当对无形资产计提摊销。 事业单位应当对无形资产计提摊销。 A、事业单位应当根据无形资产的性质和使用情况，合3、现行制度不能反映固定资产真实价值。 大局部事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资 产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映 固定资产在报告时点的实际价值，不能提供固定资产在 报告期间的损耗信息，进而不利于事业单位的资产管理 与本钱核算。在制度中引入固定资产计提折旧（以 及无形资产计提摊销）的有关核算内容，既能解决上述 缺乏，也符合事业单位国有资产管理暂行方法（财 政部令第36号）中提出的资产“实物管理与价值管理 相结合的原那么”。 4、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和 规范。 随着社会事业的改革和开展，事业单位的内外部环 境都发生了较大的变化，出现了一些新的管理要求和新 的业务活动。比方，局部事业单位举债数额较大，更注 重资产负债率等财务风险分析，而制度中未明确区 分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不 利于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对 制度进行相应的补充和完善。 5、事业单位会计科目与报表体系不完善。现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确；会计报表列示的工程和理确定无形资产的使用寿命。事业单位无形资产的使用 寿命为其预计使用年限。 B、事业单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。 C、事业单位无形资产的应计摊销额为其本钱，计提无 形资产摊销不考虑预计净残值。 D、事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无 形资产摊销。 E.摊销年限：法律有效年限一合同/申请书受益年限一 不少于10年F.账务处理：借：非流动资产基金一无形资产贷：累计摊销 (4)、无形资产处置(包括出售、对外投资、核销等) 的会计处理。 A.出售无形资产：转入待处置资产时，按照待出售无形 资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照 已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的 账面余额，贷记“无形资产”科目。 实际出售时，按照已出售无形资产对应的非流动资产基 金，借记“非流动资产基金一无形资产”科目，贷记“待 处置资产损溢”科目。按照实际取得的价款减去相关税费，借记“银行存款 款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。 B、以无形资产对外投资，按照评估价或合同确定价值 作为投资本钱。 以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资本钱，借记“长期投资” 科目，贷记“非流动资产基金一无形资产”科目。同时, 按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“外午流 动资产基金一无形资产”科目，借记“累计摊销”科目， 按投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。 按相关的税费，借记“其他支出”贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。（一）新制度下的会计科目182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款 282402长期应付款注意：新旧主要变化1 .原借入款项一区分长短期.应付票据到期无力支付转入“短期借款”2 .应付账款不在限定内部本钱核算单位.明确长期借款利息的处理（资本化一在建工程；费用化 其他支出）3 .增加“长期应付款” （二）负债业务的主要会计处理1、将原来的“借入款项”分为“短期借款”和“长期 借款”核算。对发生的长期借款利息处理进行了修改。 （1）“短期借款”科目：核算事业单位向银行或其他金 融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。发 生短期借款利息时，计入“其他支出”等科目。 （2） “长期借款”科目：核算事业单位向银行或其他金 融机构借入的归还期限在一年以上（不含一年）的各项借 款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算 算，同时可以设置“基建借款”、“其他借款”等明细科 目。 长期借款的利息处理如下： 为购建固定资产发生的专门借款利息，分别情况处理： 属于工程工程建设期间发生的，计入工程本钱，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动 资产基金一一在建工程”科目；同时，借记“其他支出 （利息支出）”科目，贷记“银行存款”等科目。 属于工程工程完工交付使用后发生的，计入当期支出，按照支付的利息，借记“其他支出（利息支出）” 科目，贷记“银行存款”等科目。 2、将原来的“应缴预算款”改为“应缴国库款”科目,核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除 外）。 3、“应缴税费”科目核算事业单位按照国家税法有关规 定应当交纳的各种税费。包括营业税、城市维护建设税、 教育费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所得 税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科 目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税 费，实际购买时直接通过“'其他支出（税费支出）”科 目核算，不在本科目核算。 4、 “应付票据”科目，核算事业单位因购买物资或服 务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业 承兑汇票。 修改了支付银行承兑汇票的手续费的处理（计入“其他支出”科目）; 增加了应付票据到期时的处理（应当分别情况）:收到银行支付到期票据的付款通知时，借记“应付票据 据”，贷记“银行存款”。无力支付票款的，按照应付票据的账面余额，借记“应 付票据”，贷记“短期借款”。 5、 “应付职工薪酬”科目，核算事业单位按有关规定 应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、 绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住 房公积金等。 本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入” 以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。 计算薪酬：借：事业支出、经营支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入、 零余额账户用款额度 银行存款 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费一应缴个人所得税缴纳社保、公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入、零余额账户用款额度 银行存款6、“长期应付款”科目，核算事业单位发生的归还期限 在一年以上(不含一年)的应付款项，如以融资租赁租入 固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款 等。 7、 “应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期 应付款”科目。 (1)、“应付账款”科目核算事业单位因购买物资或服务等应付的款项。 (2)、“预收账款”科目核算事业单位按合同规定预收的款项。 (3)、”其他应付款”科目事业单位除应缴国库款、应缴税费、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款 之外的其他各项应付及暂收款项，如应付以经营租赁租 入固定资产的租金、存入保证金等。 五、收入业务的会计核算P85 (一)、新制度下的会计科目 38 39 40 38 39 40400141014201财政补助收入事业收入上级补助收入414301附属单位上缴收入 424401经营收入434501其他收入 (二)收入业务的主要会计处理1、财政补助收入 (1)、“财政补助收入”科目核算事业单位从同级财政部 门取得的各类财政拨款。应当设置“基本支出”和“项 目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收 支分类科目中“'支出功能分类”项级科目设置明细账; 同时在“工程支出”明细科目下按照具体工程进行明细 核算。(2)、财政补助收入确实认采用财政直接支付方式拨付的财政补助，在收到 代理银行转来的财政直接支付入账通知书时， 按照通知书中的直接支付入账金额确认为收入；采用财政授权支付方式拨付的财政补助，在收 到代理银行转来的授权支付到账通知书时，按 照通知书中的授权支付额度确认为收入。采用实拨等其他方式拨付的财政补助，在实际 收到补助时，按照实际收到的金额确认为收入。期末，将本科目余额转入“财政补助结转”。 2、事业收入核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的 的收入。 事业收入的主要账务处理如下： (1)采用财政专户返还方式管理的事业收入收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目。 上缴财政专户时，按照实际上缴的款项金额，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。 收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收 入”科目。 (2)未采用财政专户返还方式管理的事业收入收到事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行 存款”、“库存现金”等科目，贷记“事业收入”科目。(3)期末，将专项资金收入转入“非财政补助结转”， 非专项资金收入转入“事业结余”3、上级补助收入P88 核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 收到上级补助收入，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“上级补助收入”科目O期末，将专项资金收入转入“非财政补助结转”，非专项资金收入转入“事业结余”4、附属单位上缴收入P89 核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 实际收到附属事业单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“附属单位上缴收入” 科目。期末，将专项资金收入转入“非财政补助结转”，非 专项资金收入转入“事业结余”5、经营收入P90 核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展 展非独立核算经营活动取得的收入。 经营收入在已提供服务或商品同时收讫价款或者取得 得收款凭据时，按照收到或应收的金额确认为收入。按 权责发生制确认。 实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记“银行 存款”等科目，贷记本科目。 期末，将本科目余额转入“经营结余”，借记本科目， 贷记“经营结余”科目。 6、其他收入核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的其他收入， 包括投资收益、（银行存款）利息收入、捐赠收入、资 产出租租金收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回 已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项 等。 期末，将专项资金收入转入“非财政补助结转”，非 专项资金收入转入“事业结余”。 六、支出业务的核算（一）新制度下的会计科目 445001 455101 465201 475301 485401事业支出上缴上级支出对附属单位补助支出 经营支出其他支出（二）支出业务的主要会计处理P94 1、事业支出核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的 的基本支出和工程支出。明细科目的设置P94事业支出的主要账务处理如下： （1）为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。内容不尽合理，如资产负债表中列示收入和支出工程； 会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规 范。上述问题需要在制度修订中加以解决。二、制度的修订原那么 此次修订制度，按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足（兼顾）事业单位预算管理与财务管理目标的修订原那么，对制度进行了 全面和系统的梳理。全面修订制度，建立完善的会计核算和会计信息披露体系，是提升事业单位内部管理水平、加强事业 单位本钱核算与绩效评价的客观要求，是配合公共财政 体制改革、促进社会事业健康开展的重要内容，也是落 实财政科学化、