税法第三章消费税法精.ppt

税法第三章消费税法第1页，本讲稿共91页l l本章考情分析本章考情分析本章考情分析本章考情分析l l消费税是消费税是CPACPA考试中比较重要的一章。在最近考试中比较重要的一章。在最近3 3年的考年的考试中，消费税一章的平均分值约为试中，消费税一章的平均分值约为9 91010分。消费税分。消费税可以命制各种题型，而计算分析题一直是消费税分值可以命制各种题型，而计算分析题一直是消费税分值中比重最大的题型，消费税与增值税、关税的混合计中比重最大的题型，消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。算是本章命题的常见考点。l l本章考试易出单选、多选、计算题型，也非常容易与其本章考试易出单选、多选、计算题型，也非常容易与其他税种如增值税、城建税、关税、车辆购置税混合出综他税种如增值税、城建税、关税、车辆购置税混合出综合题型。合题型。第2页，本讲稿共91页第3页，本讲稿共91页l l2011201120112011年教材的主要变化年教材的主要变化年教材的主要变化年教材的主要变化l l20112011年消费税一章进行了一定程度的删减和归并，主年消费税一章进行了一定程度的删减和归并，主要变化有：要变化有：l l1.1.删除消费税作用的内容；进行了节之间的合并；删除消费税作用的内容；进行了节之间的合并；l l2.2.增加了润滑脂应征消费税的内容；增加了润滑脂应征消费税的内容；l l3.删除进口卷烟消费税计算的内容；l l4.4.删除出口应税消费品退免税的内容；删除出口应税消费品退免税的内容；l l5.5.删除删除“白酒消费税最低计税价格核定管理办法白酒消费税最低计税价格核定管理办法”的的内容。内容。第4页，本讲稿共91页第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理第5页，本讲稿共91页l l一、消费税概念一、消费税概念一、消费税概念一、消费税概念l l消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。分为一般消费税和特别消费税。l l二、消费税的发展（略）二、消费税的发展（略）二、消费税的发展（略）二、消费税的发展（略）l l三、各国消费税的一般做法三、各国消费税的一般做法三、各国消费税的一般做法三、各国消费税的一般做法l l（一）征税范围（一）征税范围有选择有选择l l（二）计算方法（二）计算方法从价、从量从价、从量l l（三）征收目的（三）征收目的增加财政收入、调节收入差异增加财政收入、调节收入差异l l四、消费税的计税方法四、消费税的计税方法四、消费税的计税方法四、消费税的计税方法l l主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。第6页，本讲稿共91页l l【例题1多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（）。l lA.我国现行消费税属于特别消费税l lB.从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定l lC.从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品l lD.采用复合征收方法的应税消费品一般较少l l【答案】ACD第7页，本讲稿共91页l l五、我国消费税的特点五、我国消费税的特点l l（一）征收范围具有选择性l l（二）征税环节具有单一性l l（三）平均税率水平较高且税负差异大l l（四）征收方法具有灵活性l l（五）税负具有转嫁性第8页，本讲稿共91页1.消费税与增值税的关系差异差异增值税增值税消费税消费税征税征税广度广度（1 1）销售或进口的货物）销售或进口的货物（2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务消费税不涉及劳务，只对货物中的需消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收要宏观调控的特殊消费品征收纳税纳税环节环节多环节征收，对同一货物在生产、多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税批发、零售环节不再交纳消费税计税计税依据依据计税依据具有单一性，只有从价计税依据具有单一性，只有从价定率计税定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税计税、从量定额计税、复合计税与价与价关系关系增值税属于价外税增值税属于价外税消费税属于价内税消费税属于价内税归属归属进口环节海关征收的增值税的全进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共征收的增值税收入由中央地方共享享消费税属于中央税消费税属于中央税第9页，本讲稿共91页环节环节增值税增值税消费税消费税进口应税消费品进口应税消费品缴纳缴纳缴纳（金、银、钻缴纳（金、银、钻首饰除外）首饰除外）生产应税消费品出厂销售生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳缴纳（金、银、钻缴纳（金、银、钻首饰除外）首饰除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品将自产应税消费品连续生产应税消费品无无无无将自产应税消费品连续生产非应税货物将自产应税消费品连续生产非应税货物无无缴纳缴纳将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程职工福利、个人消费、基建工程缴纳缴纳缴纳缴纳批发应税消费品批发应税消费品缴纳缴纳限于卷烟限于卷烟零售应税消费品零售应税消费品缴纳缴纳限于金银钻首饰限于金银钻首饰由于消费税与增值税混合计算基本上是每年必考的组合，所以必须理清消费税与增值税在纳税环节上的具体不同。消费税与增值税纳税环节对比：第10页，本讲稿共91页l l【例题【例题2 2 多选题】根据税法规定，下列说法正确的有多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。）。l lA.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴l lB.凡是征收增值税的货物都征收消费税l lC.C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税l lD.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税l l【答案】【答案】ACDACD第11页，本讲稿共91页第二节第二节 纳税义务人与征税范纳税义务人与征税范围围第12页，本讲稿共91页l l一、纳税义务人（熟悉，能力等级一、纳税义务人（熟悉，能力等级一、纳税义务人（熟悉，能力等级一、纳税义务人（熟悉，能力等级2 2 2 2）l l在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。税义务人。l l所谓的“在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内”，是指生产、委托，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。社会团体及其他单位。“个人个人”指个体经营者及其他指个体经营者及其他个人。个人。第13页，本讲稿共91页消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人消费税的纳税人备注备注生产应税消费品生产应税消费品的单位和个人的单位和个人自产自产销售销售纳税人销售时纳税纳税人销售时纳税自产自产自用自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面，于移送使用时纳税的，不纳税；用于其他方面，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位和个人和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征由海关代征委托加工应税消费品的委托加工应税消费品的单位和个人单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单从事卷烟批发业务的单位和个人位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳消费税注意特例，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食娱乐消费时，交纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是交纳营业税的纳税人。第14页，本讲稿共91页l l二、征税范围（掌握，能力等级二、征税范围（掌握，能力等级2 2）l l（一）生产应税消费品l l（二）委托加工应税消费品l l（三）进口应税消费品l l（四）零售应税消费品（金、银、钻）第15页，本讲稿共91页l l零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理l l经国务院批准，自经国务院批准，自19951995年年1 1月月1 1日起，金银首饰消费税由生产销售日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为嵌首饰。零售环节适用税率为5%5%，在纳税人销售金银首饰、钻石，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。l l不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。饰），仍在生产销售环节征收消费税。l l对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。售额全额征收消费税。l l金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。第16页，本讲稿共91页l l【例题3多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有()。l l A.金首饰的进口l l B.化妆品的购买消费l l C.卷烟的批发l l D.金首饰的零售l l【答案】CD第17页，本讲稿共91页第三节第三节 税目与税率税目与税率第18页，本讲稿共91页一、消费税的税目（掌握，能力等级一、消费税的税目（掌握，能力等级2 2）税目税目子目子目复习注意事项复习注意事项（一）（一）烟烟1.1.卷烟卷烟2.2.雪茄烟雪茄烟3.3.烟丝烟丝掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法环节的复合计税方法20092009年年5 5月月1 1日起我国在卷烟批发环节加征日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为了一道从价税，适用税率为5%5%雪茄烟和烟丝执行比例税率雪茄烟和烟丝执行比例税率（二）（二）酒及酒及酒精酒精1.1.白酒白酒2.2.黄酒黄酒3.3.啤酒啤酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精掌握白酒的复合计税方法掌握白酒的复合计税方法注意啤酒（注意啤酒（220220元元/吨和吨和250250元元/吨）、黄酒吨）、黄酒的税率的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按当按250250元元/吨的税率征收消费税吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围调味料酒不属于消费税的征税范围第19页，本讲稿共91页（三）（三）化妆品化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩妆油、油彩（四）（四）贵重首贵重首饰及珠饰及珠宝玉石宝玉石与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率售环节纳税，税率5%5%其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为环节纳税，税率为10%10%（五）（五）鞭炮焰鞭炮焰火火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线不含体育用的发令纸、鞭炮药引线第20页，本讲稿共91页（六）（六）成品油成品油1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石脑油石脑油4.4.溶剂油溶剂油5.5.润滑油润滑油6.6.航空煤航空煤油油7.7.燃料油燃料油生物柴油，矿物性润滑油、矿物性润滑油生物柴油，矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油以及植物基础油以及植物性润滑油、动物性润滑油，性润滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围；都属于消费税征收范围；用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税（润滑脂应当征收消费税（P104P104新增内容）新增内容）各子目计税时，吨与升之间计量单位换算各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定标准的调整由财政部、国家税务总局确定第21页，本讲稿共91页（七）（七）汽车轮胎汽车轮胎含机动车与农业机械等通用的轮胎；含机动车与农业机械等通用的轮胎；不含不含农用拖拉机、收割机和手扶拖农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税费税，翻新轮胎停止征收消费税（八）（八）小汽车小汽车1.1.乘用车乘用车2.2.中轻型商中轻型商用客车用客车含含9 9座内乘用车、座内乘用车、10102323座内中型商座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税本税目征税范围，不征消费税（九）（九）摩托车摩托车第22页，本讲稿共91页（十）（十）高尔夫球高尔夫球及球具及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把杆身和握把（十一）（十一）高档手表高档手表包括不含增值税售价每只在包括不含增值税售价每只在1000010000元元以上的手表以上的手表（十二）（十二）游艇游艇本税目只涉及机动艇本税目只涉及机动艇（十三）（十三）木制一次木制一次性筷子性筷子又称卫生筷子。特点是（又称卫生筷子。特点是（1 1）以木材）以木材为原料；（为原料；（2 2）制成后一次性使用）制成后一次性使用（十四）（十四）实木地板实木地板含各类规格的实木地板、实木指接含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板装饰板，以及未经涂饰的素板第23页，本讲稿共91页l l【例题4单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。l lA.进口卷烟 B.进口服装l lC.零售化妆品 D.零售白酒l l【答案】A第24页，本讲稿共91页l l【例题5多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。(2008年旧题新解)l lA.批发环节销售的卷烟l lB.零售环节销售的金基合金首饰l lC.生产环节销售的普通护肤护发品l lD.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车l l【答案】AB第25页，本讲稿共91页l l【例题6单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是()。（2010年）A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车【答案】D第26页，本讲稿共91页l l【例题7多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。l lA.香水、香水精l lB.高档护肤类化妆品l lC.指甲油、蓝眼油l lD.演员化妆用的上妆油、卸妆油l l【答案】ABC第27页，本讲稿共91页二、消费税的税率二、消费税的税率经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。（一）消费税税率的基本形式税率基本形式税率基本形式适用应税项目适用应税项目单纯定额税率单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率比例税率和定额税率复合计税复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品烟、白酒以外的其他各项应税消费品第28页，本讲稿共91页l l（二）按照最高税率征税的特殊情况（二）按照最高税率征税的特殊情况l l【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。l l【例题【例题 单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200200吨取得收入吨取得收入8080万元，万元，直接销售乙类啤酒直接销售乙类啤酒300300吨，取得收入吨，取得收入7575万元，销售甲类啤酒和万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入乙类啤酒礼品盒取得收入1212万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各1818吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）。）。l lA.12.45A.12.45万元万元 B.12.5 B.12.5万元万元 C.12.60 C.12.60万元万元 D.12.65D.12.65万元万元l l【答案】【答案】B Bl l【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。l l应纳消费税应纳消费税=（200+182200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。（万元）。第29页，本讲稿共91页（三）卷烟的适用税率1.2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况：税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟工工业业（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增元（不含增值税，含值税，含7070元）元）/条以上条以上56%56%加加0.0030.003元元/支支（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增元（不含增值税）值税）/条以下条以下36%36%加加0.0030.003元元/支支商业批发商业批发5%5%2.2.雪茄烟雪茄烟36%36%3.3.烟丝烟丝30%30%第30页，本讲稿共91页适用新制适用新制度的税目度的税目比例比例税率税率定额税率定额税率每支每支每标准条每标准条（200200支）支）每标准箱每标准箱（5 5万支）万支）甲类甲类56%56%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/条条150150元元/箱箱乙类乙类36%36%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/条条150150元元/箱箱第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：第31页，本讲稿共91页（四）酒的适用税率第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。计量单位计量单位500500克或克或500500毫升毫升1 1公斤（公斤（10001000克）克）1 1吨（吨（10001000公公斤）斤）单位税额单位税额0.50.5元元1 1元元10001000元元第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。适用新制度税目适用新制度税目啤酒采用定额税率啤酒采用定额税率甲类甲类250250元元/吨吨乙类乙类220220元元/吨吨【特别提示】（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。第32页，本讲稿共91页（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环节由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：分类及规定分类及规定税率税率纳税环节纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%5%零售环节零售环节与金、银和金基、银基、钻无与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰关的其他首饰10%10%生产、进口、委托加生产、进口、委托加工提货环节工提货环节第33页，本讲稿共91页第四节第四节 计税依据计税依据第34页，本讲稿共91页l l一、从价计征（掌握，能力等级一、从价计征（掌握，能力等级一、从价计征（掌握，能力等级一、从价计征（掌握，能力等级2 2 2 2）l l（一）销售额的确定（一）销售额的确定l l1.1.销售额的基本内容销售额的基本内容l l销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。包括消费税但不包括增值税。l l价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金约金(延期付款利息延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。内。第35页，本讲稿共91页2.包装物的计税问题包装物计税规则见下图：计税方式计税方式包装物状态包装物状态直接并入销售直接并入销售额计税额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税征收消费税应税消费品包装物的租金应税消费品包装物的租金对酒类产品（除啤酒、黄酒以外）生产企业销售酒类产品对酒类产品（除啤酒、黄酒以外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与4848页增值税包页增值税包装物押金规定共用一个文件）装物押金规定共用一个文件）逾期并入销售逾期并入销售额计税额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1212个月以上的押个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税率征收消费税第36页，本讲稿共91页l l（二）含增值税销售额的换算l l计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：增值税的销售额。换算公式为：l l应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）含增值税的销售额（以及价外费用）（1+1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率）l l上述公式中的增值税税率为上述公式中的增值税税率为17%17%；增值税征收率为；增值税征收率为3%3%。l l【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。算增值税销项税的销售额是同一个数字。第37页，本讲稿共91页l l二、从量计征（掌握，能力等级二、从量计征（掌握，能力等级2 2）l l1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。l l2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。l l3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。l l4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。第38页，本讲稿共91页l l【例题【例题 多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（有（）。（）。（20072007年）年）l lA.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量l lB.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量l lC.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量l lD.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量l l【答案】【答案】ACDACDl l【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税单位规定单位税额；卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以额；白酒从量计税部分是以500500克或克或500500毫升为单位规定单位税额。毫升为单位规定单位税额。P108P108有换算公式，考生要注意销售数量的计算口径及其换算。有换算公式，考生要注意销售数量的计算口径及其换算。第39页，本讲稿共91页l l2.下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。(2011)l lA.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量【答案】ABC第40页，本讲稿共91页l l三、从价从量复合计征（掌握，能力等级三、从价从量复合计征（掌握，能力等级2 2）l l只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）第41页，本讲稿共91页l l四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级级2 2）l l在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面：l l1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。第42页，本讲稿共91页l l【例题【例题 单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，下设一非独立核算的门市部，20102010年年8 8月该厂将生产的月该厂将生产的一批成本价一批成本价7070万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中其中80%80%零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.2277.22万元。高尔夫球具万元。高尔夫球具的消费税税率为的消费税税率为1010，成本利润率，成本利润率10%10%，该项业务应缴，该项业务应缴纳的消费税额为（纳的消费税额为（）。）。l lA.5.13A.5.13万元万元 B.6 B.6万元万元 C.6.60 C.6.60万元万元 D.7.72D.7.72万元万元l l【答案】【答案】C Cl l【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税税额。该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10=77.22(1+17%)10=6.60=6.60（万元）。（万元）。第43页，本讲稿共91页l l2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。l l【例题 多选题】按消费税暂行条例的规定，下列多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。）。l lA.A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品l lB.B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品l lC.C.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品l lD.D.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品l l【答案】【答案】ACDACD第44页，本讲稿共91页l l【例题计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：l l该业务应纳消费税=2200030%=6600（元）；l l该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）。第45页，本讲稿共91页l l3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。应属于白酒销售价款的组成部分。l l【例题【例题 多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（应并入销售额计征消费税的有（）。（2010年）l l A.A.优质费优质费 B.B.包装物租金包装物租金 l lC.C.品牌使用费品牌使用费 D.D.包装物押金包装物押金l l【答案】【答案】ABCDABCD第46页，本讲稿共91页l l4.4.纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。最高税率征税。l l【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。售价格的规定，只有平均销售价格的规定。第47页，本讲稿共91页第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算第48页，本讲稿共91页税率及计税税率及计税形式形式适用项目适用项目计税公式计税公式定额税率定额税率（从量计征）（从量计征）啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油应纳税额应纳税额=销售数量（交货数量、进销售数量（交货数量、进口数量）口数量）单位税额单位税额比例税率和比例税率和定额税率并定额税率并用（复合计用（复合计税）税）卷烟、白酒卷烟、白酒应纳税额应纳税额=销售数量（交货数量、进销售数量（交货数量、进口数量）口数量）定额税率定额税率+销售额（同类销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）应税消费品价格、组成计税价格）比例税率比例税率比例税率比例税率（从价计征）（从价计征）除上述以外的其他除上述以外的其他项目项目应纳税额应纳税额=销售额（同类应税消费品销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）价格、组成计税价格）税率税率消费税税率、计算公式概览表：第49页，本讲稿共91页l l（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算l l【例题【例题 单选题】单选题】20102010年年3 3月，某酒厂（增值税一般纳月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒税人）生产粮食白酒100100吨全部用于销售，当月取得吨全部用于销售，当月取得不含税销售额不含税销售额480480万元，同时收取品牌使用费万元，同时收取品牌使用费1515万元，万元，当期收取包装物押金当期收取包装物押金5 5万元，到期没收包装物押金万元，到期没收包装物押金3 3万万元。该厂当月应纳消费税（元。该厂当月应纳消费税（）万元。）万元。l lA.106 B.106.85 C.109.