账户与复式记账法.ppt

第二章账户与复试记账学习目的与要求学习目的与要求：1 1、掌掌握握会会计计等等式式，以以便便为为后后面面所所学学的的会会计计知知识识打打下下坚坚实实的的理理论论基基础础；2 2、对对会会计计科科目目有有了了认认识识后后,进进一一步步掌掌握握会会计计账账户户的的设设置置、账账户户的的结结构构以以及及帐帐户户中中有有关关数数据据之之间间的的必必然然联联系系；3 3、熟熟练练掌掌握握和和理理解解借借贷贷记记账法。账法。本本章章重重点点问问题题是是：会会计计等等式式、账账户户的的结结构构、借贷记账法。借贷记账法。本章难点问题是本章难点问题是：经济业务的发生对会计等：经济业务的发生对会计等式的影响、借贷记账法下账户的结构及其式的影响、借贷记账法下账户的结构及其运用运用 本章结构本章结构第二章第二章账户与复试记户与复试记账第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户第三节第三节 复式记帐法复式记帐法第四节第四节 总分类账户与明细账户总分类账户与明细账户第五节第五节 会计循环会计循环 本章小结本章小结与练习题与练习题1 1、2 2第一节第一节 会计等式会计等式(一）会计等式的涵义会计等式的涵义(二）会计事项及会计事项及类型类型(一）会计等式的涵义P17v1 会计等式的涵义 v2 会计等式的形式 v3会计等式的意义会计等式的意义1 1 会计等式的涵义会计等式的涵义 企业从事生产经营活动都要拥有一定数量的经济资源，企业从事生产经营活动都要拥有一定数量的经济资源，这在会计上叫这在会计上叫“资产资产”，资产的提供者有对企业拥有资产的资产的提供者有对企业拥有资产的要求权，在会计上叫要求权，在会计上叫“权益权益”。资产和权益是相互依存的，资产和权益是相互依存的，资产表明企业拥有什么资源和多少资源，资产表明企业拥有什么资源和多少资源，而权益表明是谁提而权益表明是谁提供了这些资源，谁对其拥有要求权，供了这些资源，谁对其拥有要求权，这是同一事物的两个方这是同一事物的两个方面，是同一资金从不同角度观察、分析的结果。因此面，是同一资金从不同角度观察、分析的结果。因此资产和资产和权益之间权益之间在的数额上必然是相等的。在的数额上必然是相等的。权益分为权益分为债权人权益债权人权益和和所有者权益所有者权益，在任一时刻全部资，在任一时刻全部资产总是等于其债权人与投资人对这些资产的要求权。其中，产总是等于其债权人与投资人对这些资产的要求权。其中，债权人的要求权总是优先于投资人的要求权，称为第一要求债权人的要求权总是优先于投资人的要求权，称为第一要求权，投资人对企业的资产具有剩余要求权，或称为第二要求权，投资人对企业的资产具有剩余要求权，或称为第二要求权。权。这一平衡原理，强调的就是各项会计要素之间存在一定这一平衡原理，强调的就是各项会计要素之间存在一定的数量关系。因此反映各会计要素之间数量关系的等式，叫的数量关系。因此反映各会计要素之间数量关系的等式，叫做会计等式。做会计等式。会计等式又称会计平衡公式或会计方程式，是指会计会计等式又称会计平衡公式或会计方程式，是指会计各要素之间存在的数额上必然相等的关系。各要素之间存在的数额上必然相等的关系。2 2 会计等式会计等式会会计计等等式式由由会会计计要要素素组组成成，反反映映了了会会计计要要素素之之间间的平衡关系。的平衡关系。在在任任何何一一个个会会计计期期间间开开始始时时，企企业业的的资资产产、负负债债与所有者权益之间都存在下列数量关系：与所有者权益之间都存在下列数量关系：（1 1）、资资金金运运动动静静态态情情况况下下会会计计要要素素之之间间的的平平衡衡关系是：关系是：资产负债资产负债+所有者权益所有者权益(负债负债债权人权益债权人权益故故资产权益资产权益)（2 2）、资金运动动态情况下会计要素之间的平衡）、资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：关系是：收入费用利润收入费用利润 （3 3）、在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：）、在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：随随着着企企业业经经营营活活动动的的进进行行，在在会会计计期期间间内内，企企业业一一方方面面会会取取得得收收入入，并并因因此此而而增增加加资资产产（或或减减少少负负债债）；另另一一方方面面要要发发生生各各种种各各样样的的费费用用，并并因因此此而而减减少少资资产产（或或增增加加负负债债）。因因此此，企企业业在在会会计计期期间间中中（结结账账之之前前），原原来来的的会会计计等等式式就就转化为下列的形式：转化为下列的形式：资产负债资产负债+所有者权益所有者权益+（收入费用）利润（收入费用）利润（4 4）、期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：）、期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：到会计期末企业将收入与费用相配比，计算出本期利润到会计期末企业将收入与费用相配比，计算出本期利润（或亏损），并将利润按规定程序进行分配后，上述会计等（或亏损），并将利润按规定程序进行分配后，上述会计等式又恢复为期初的形式：式又恢复为期初的形式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式之基本会计等式 3 3 会计等式的意义会计等式的意义 建建立立“资资产产负负债债所所有有者者权权益益”这这个个会会计计等等式式有有着着重重要要的的意意义义。它它不不仅仅明明确确了了资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益三三者者之之间间的的关关系系，而而且且是是会会计计中中设设置置账账户户、复复式式记记帐帐和和编编制制会会计计报报表表的的依依据据。会会计计等等式式的的平平衡衡关系，可以用一张简略的资产负债表来反映关系，可以用一张简略的资产负债表来反映。举举例例：设设可可口口公公司司20年年1月月1日日的的财财务务状状况况如如表表所所示示。可可口口公公司司的的资资产产负负债债表表，把把这这家家企企业业20年年1月月1日日的的财财务务状状况况，根根据据会会计计等等式式的的平平衡衡关关系系，以以表表格格的的形式反映了出来。形式反映了出来。资产负债表（简化）资产负债表（简化）编制单位：可口公司编制单位：可口公司 2020年年1 1月月1 1日日 单位：元单位：元资资 产产年初数年初数期末数期末数 负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金2120021200(略略)短期借款短期借款50000(略略)其中：现金其中：现金400应付账款应付账款10200 银行存款银行存款20800流动负债合计流动负债合计60200应收账款应收账款9000长期负债长期负债0存货存货110000负债合计负债合计60200流动资产合计流动资产合计140200所有者权益：所有者权益：固定资产固定资产100000实收资本实收资本100000盈余公积盈余公积80000所有者权益合计所有者权益合计180000资产总计资产总计240200负债和所有负债和所有者权益合计者权益合计240200(二）会计事项及类型二）会计事项及类型 发发生生于于企企业业生生产产、经经营营过过程程中中，引引起起会会计计要要素素增增减减变变化化的的事项，在会计中通常称为会计事项事项，在会计中通常称为会计事项。会计事项的发生会引起会计等式左右两方要素发生变化。会计事项的发生会引起会计等式左右两方要素发生变化。会计事项的类型会计事项的类型（会计要素变动的四种类型）（会计要素变动的四种类型）1 1、资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额、资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。相等。2 2、资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额、资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。相等。3 3、资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不、资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。变。4 4、负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，、负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。双方总额不变。资产增加资产增加资产减少资产减少负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少 下面以可口公司发生的几项经济业务为例，下面以可口公司发生的几项经济业务为例，来明来明会计要素变动会计要素变动增减变动的四种类型以及增减变动的四种类型以及会计等式的恒等关系会计等式的恒等关系案例一案例一(教材上的例题教材上的例题)案例二案例二【例例1 1】可可口口公公司司获获得得国国家家追追加加投投入入的的资资本本，现金现金50 00050 000元，当即存入银行。元，当即存入银行。【例例2 2】可可口口公公司司用用银银行行存存款款30 30 000000元元，购购入入新设备一台，并且交付使用。新设备一台，并且交付使用。【例例3 3】可可口口公公司司向向红红光光机机械械厂厂购购买买材材料料50005000元，款项尚未支付（增值税不考虑）。元，款项尚未支付（增值税不考虑）。【例例4 4】可可口口公公司司用用银银行行存存款款50005000元元，偿偿付付所所欠红光机械厂的账款。欠红光机械厂的账款。【例例5 5】可可口口公公司司从从银银行行借借款款1020010200元元，直直接接偿偿还还前欠货款。前欠货款。【例例6 6】可可口口公公司司用用盈盈余余公公积积金金1000010000元元，转转增增资资本。本。【例例7 7】可可口口公公司司向向甲甲公公司司销销售售一一批批产产品品，货货款款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，均如数收存银行。元，均如数收存银行。下一页从以上分析可见，各项经济业务的发生都会引起会计从以上分析可见，各项经济业务的发生都会引起会计等式左右两方有关项目发生增减变动。但是，如加等式左右两方有关项目发生增减变动。但是，如加以归类，又不难发现，使会计等式左右两方金额发以归类，又不难发现，使会计等式左右两方金额发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：第第一一类类经经济济业业务务如如业业务务1 1和和业业务务3 3、7 7，会会计计等等式式左左右两方同时等额增加右两方同时等额增加;第第二二类类经经济济业业务务如如业业务务4 4，会会计计等等式式左左右右两两方方等等额减少额减少;第第三三类类经经济济业业务务如如业业务务2 2，引引起起资资产产方方面面有有关关项项目目增增减减变变动动，其其中中有有的的项项目目增增加加，有有的的项项目目减减少少，而而增增减减的的金金额额相相等等，所所以以资资产产总总额额不不变变，会会计计等等式式左右两方总额仍保持平衡左右两方总额仍保持平衡;下一页 第第四四类类经经济济业业务务如如业业务务5 5和和业业务务6 6，引引起起负负债债方方面面或或所所有有者者权权益益方方面面有有关关项项目目发发生生增增减减变变动动，其其中中有有的的项项目目增增加加，有有的的项项目目减减少少，而而增增减减的的金金额额相相等等，所所以以负负债债或或所所有有者者权权益益总总额额不不变变，会会计计等等式式左左右右两两方方总总额额仍仍保保持持平平衡。衡。综上所述，由于资产和权益是一个企业同综上所述，由于资产和权益是一个企业同一资金的两个不同侧面，相互依存，所以，一资金的两个不同侧面，相互依存，所以，从数量上看，一个企业的资产与权益总额必从数量上看，一个企业的资产与权益总额必定永远相等。定永远相等。即：任何一项会计事项的发生都不即：任何一项会计事项的发生都不会破坏会计基本等式的平衡。会破坏会计基本等式的平衡。第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户一、一、会计科目会计科目二、二、账账户的概念户的概念三、三、账账户的结构户的结构四四、账账户按经济内容的分类户按经济内容的分类一、会计科目一、会计科目1 1、会计科目的概念、会计科目的概念是对会计要素的具体内容进行分类的标志或项是对会计要素的具体内容进行分类的标志或项目，它是设置账户和进行会计核算的依据。目，它是设置账户和进行会计核算的依据。2 2、会计科目的意义、会计科目的意义 （1 1）、）、通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类，可以将复性质不同的经济业务进行科学的分类，可以将复杂的经济信息变为有规律的、容易识别的经济信杂的经济信息变为有规律的、容易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件。息，并为其转换为会计信息准备条件。下一页（2 2）、通过设置会计科目，不仅对会计要素）、通过设置会计科目，不仅对会计要素的具体内容进行了科学的分类，还可以为会计的具体内容进行了科学的分类，还可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。系。（3 3）同时通过设置会计科目，也可以将复杂）同时通过设置会计科目，也可以将复杂的、性质不同的经济业务经过科学的分类，系的、性质不同的经济业务经过科学的分类，系统地反映到会计核算资料上来。统地反映到会计核算资料上来。（4 4）、会计科目为编制会计凭证、设置账户）、会计科目为编制会计凭证、设置账户和登记账簿提供了依据，为编制会计报表奠定和登记账簿提供了依据，为编制会计报表奠定了基础，并能为企业的管理者、投资者、信贷了基础，并能为企业的管理者、投资者、信贷者等有关各方提供全面统一的会计信息。者等有关各方提供全面统一的会计信息。下一页3 3、会计科目的设置、会计科目的设置 会计科目设置的合理与否直接决定着会计信息的科会计科目设置的合理与否直接决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定会计工作的质量，进一步决定学性、系统性，从而决定会计工作的质量，进一步决定着管理的科学性。着管理的科学性。会计科目表见教材会计科目表见教材4 4、会计科目的分类、会计科目的分类按照不同的标准对会计科目进行分类，可以从不同的按照不同的标准对会计科目进行分类，可以从不同的角度认识它，并且把全部会计科目划分为各种类别。角度认识它，并且把全部会计科目划分为各种类别。(1)(1)按照会计要素分类按照会计要素分类 就是按照会计科目所核算的经济内容与会计要素的就是按照会计科目所核算的经济内容与会计要素的联系分类，它是最主要的、基本的分类。表联系分类，它是最主要的、基本的分类。表2 21 1中所列中所列示的会计科目，就是按照会计要素进行的分类。科目按示的会计科目，就是按照会计要素进行的分类。科目按照会计要素分类，一般分为资产类科目、负债类科目、照会计要素分类，一般分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五大类会所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五大类会计科目。计科目。下一页(2)(2)按照会计科目提供信息的详细程度分类按照会计科目提供信息的详细程度分类 为了适应企业经营管理的要求，会计核算要为了适应企业经营管理的要求，会计核算要求会计科目按照提供信息的详细程度分成总分类求会计科目按照提供信息的详细程度分成总分类科目和明细分类科目。科目和明细分类科目。总分类科目总分类科目。它又称总账科目、一级科目，。它又称总账科目、一级科目，是对会计对象具体内容进行的总括分类的科目，是对会计对象具体内容进行的总括分类的科目，能够提供某一具体内容的总括核算指标。能够提供某一具体内容的总括核算指标。明细分类科目明细分类科目。它又称子目、二级会计科目，。它又称子目、二级会计科目，是指对总分类科目进一步分类的科目，主是指对总分类科目进一步分类的科目，主要为企要为企业内部、外部管理提供详细核算指标。业内部、外部管理提供详细核算指标。注意：注意：下一页并非所有一级科目都需要分设二级和并非所有一级科目都需要分设二级和三级科目，根据所需信息的详细程度，三级科目，根据所需信息的详细程度，有的只设一级科目；有的则要设置一级有的只设一级科目；有的则要设置一级和三级科目，而不进行二级科目的设置。和三级科目，而不进行二级科目的设置。二、账户的涵义二、账户的涵义1、账户的概念、账户的概念账账户户是是根根据据会会计计科科目目设设置置的的，具具有有一一定定格格式式和和结结构构，用用于于分分类类反反映映会会计计要要素素增增减减变变动动情情况况及及其其结结果果的的载载体体。账账户户是是对对会会计计要要素素的的具具体体内内容容进进行行分分类类，以连续、系统地反映经济业务的一种工具。以连续、系统地反映经济业务的一种工具。它是分类和归集会计数据并进行记录的工具。它是分类和归集会计数据并进行记录的工具。会计科目的名称就是账户的名称会计科目的名称就是账户的名称下一页2 2、账户与会计科目的关系、账户与会计科目的关系 账账 户户会会 计计 科科 目目相相同同会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的济内容是一致的 联联系系会计账户是根据会计科目开设会计账户是根据会计科目开设的是会计科目的具体运用的是会计科目的具体运用 会计科目是设置会会计科目是设置会计账户的依据，是计账户的依据，是会计账户的名称会计账户的名称 区区别别会计账户具有一定结构，能具会计账户具有一定结构，能具体反映会计要素增减变动情况体反映会计要素增减变动情况 会计科目只是会计会计科目只是会计要素具体内容的分要素具体内容的分类，本身无结构类，本身无结构 实际工作中两者相互通用，不加区分。实际工作中两者相互通用，不加区分。3 3、设置账户的意义、设置账户的意义（1 1）在记账时，把复杂的经济业务进）在记账时，把复杂的经济业务进行科学的分类，从而提供管理所需的数行科学的分类，从而提供管理所需的数据资料；据资料；（2 2）可以把价值形式的核算同实物形）可以把价值形式的核算同实物形式的核算相结合，有效控制财产物资；式的核算相结合，有效控制财产物资；（3 3）可以使整个会计记录形成一个总）可以使整个会计记录形成一个总括与明细相结合的体系；括与明细相结合的体系；（4 4）为定期编制会计报表提供依据。）为定期编制会计报表提供依据。三、账户的结构三、账户的结构（一）账户的基本结构(T型结构)P30（二）涉及的相关概念（三）账户的主要内容P31（四）借贷记账法下的账户结构P33（一）（一）账户的基本结构账户的基本结构(T(T型结构型结构)账户不仅具有名称，还必须具有一定的结构账户不仅具有名称，还必须具有一定的结构格式，才能对经济业务发生后所引起的会计对格式，才能对经济业务发生后所引起的会计对象要素各项目的增减变动情况进行记录和反映。象要素各项目的增减变动情况进行记录和反映。会计是从数量上来反映经济活动的。会计是从数量上来反映经济活动的。每一笔经济业务的发生，都会引起资产、负每一笔经济业务的发生，都会引起资产、负债、所有者权益有关项目的资金变动，尽管这债、所有者权益有关项目的资金变动，尽管这种资金变动是错综复杂的，但是，种资金变动是错综复杂的，但是，从数量上来从数量上来看不外乎看不外乎“增加增加”和和“减少减少”两种情况。两种情况。因此因此下一页 账户的基本结构分为左右两方，一方登账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。记增加，另一方登记减少。至于帐户左右至于帐户左右两方的名称，用哪一方登记增加，用哪一两方的名称，用哪一方登记增加，用哪一方登记减少，则取决于经济业务的内容和方登记减少，则取决于经济业务的内容和记账方法。记账方法。账户的基本结构可用账户的基本结构可用“T”T”型表型表示，见下图所示。示，见下图所示。（左方）（左方）账户的名称（会计科目）账户的名称（会计科目）（右方）（右方）（二）（二）涉及的相关概念涉及的相关概念 上上列列账账户户左左右右两两方方，分分别别用用来来记记录录其其增增加加数数额额和和减减少少数数额额。增增减减数数额额相相抵抵后后的的差差额额，叫叫做做账账户户余余额额。余余额额按按其其表表现现的的不不同同时时间间，分分为为期期初初余余额额和和期期末末余余额。额。因因此此通通过过账账户户记记录录的的数数额额，可可提提供供期期初初余余额额、本期增加额、本期减少额和期末余额本期增加额、本期减少额和期末余额4 4个核算指标。个核算指标。本期增加额，就是在一定时期（月、季、年）本期增加额，就是在一定时期（月、季、年）内账户所登记的增加额的合计数，也叫本期增加发内账户所登记的增加额的合计数，也叫本期增加发生额；本期减少额，就是在一定时期内账户所登记生额；本期减少额，就是在一定时期内账户所登记的减少数合计，也叫本期减少发生额。的减少数合计，也叫本期减少发生额。下一页 本期发生额是一个动态指标，它说明资金的增本期发生额是一个动态指标，它说明资金的增减变动情况。减变动情况。本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，再加期初余额，就叫期末余额。余额是一个额，再加期初余额，就叫期末余额。余额是一个静态指标，它说明资金在某一日增减变化的结果。静态指标，它说明资金在某一日增减变化的结果。本期期末余额就是下期的期初余额。帐户期末本期期末余额就是下期的期初余额。帐户期末余额的计算公式如：余额的计算公式如：期期末末余余额额=期期初初余余额额+本本期期增增加加发发生生额额-本本期期减减少少发生额发生额 账账户余额、本期增加发生额和本期减少发生额户余额、本期增加发生额和本期减少发生额是记在左右或右方，要根据不同的是记在左右或右方，要根据不同的账账户性质和记户性质和记账账方法来确定。方法来确定。（三）（三）账账户的主要内容户的主要内容在账户的基本结构中，除了应包括在账户的基本结构中，除了应包括“借方借方”、“贷方贷方”这两个基本部分外，还应包括：这两个基本部分外，还应包括：(1)(1)账户的名称，即会计科目。表明了该账户提账户的名称，即会计科目。表明了该账户提供的核算指标。供的核算指标。(2)(2)日期和凭证字号。表明了经济业务的日期和日期和凭证字号。表明了经济业务的日期和来源。来源。(3)(3)摘要。即经济业务内容的简要说明。摘要。即经济业务内容的简要说明。(4)(4)增加和减少的金额。记录经济业务发生引起增加和减少的金额。记录经济业务发生引起会计要素项目增减变动的数额。会计要素项目增减变动的数额。(5)(5)账户发生额和余额。记录该账户本期的借贷账户发生额和余额。记录该账户本期的借贷方发生额和期末余额是多少。方发生额和期末余额是多少。（四）（四）借贷记借贷记账账法下的法下的账账户结构户结构 借贷记借贷记账账法的账户基本结构是法的账户基本结构是：每一个：每一个账账户都户都分为分为“借方借方”和和“贷方贷方”，一般规定，一般规定账账户的左方户的左方为为“借方借方”，帐户的右方为，帐户的右方为“贷方贷方”。采用借贷记采用借贷记账账法时，帐户的借贷两方必须做相法时，帐户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个反方向的记录。即对于每一个账账户来说，如果规户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。来登记增加额。究竟哪个究竟哪个账账户的哪一方用来登记增加额，哪一户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，方用来登记减少额，账账户的具体结构怎样，要根户的具体结构怎样，要根据据账账户反映的经济内容户反映的经济内容(即即账账户的性质户的性质)而定。不而定。不同性质的同性质的账账户，其结构是不同的。户，其结构是不同的。1 1、资产类账户的结构资产类账户的结构2 2、负债和所有者权益类账户的结构负债和所有者权益类账户的结构3 3、成本成本类类和和损损益益类账户类账户的的结结构构4 4、期末余期末余额额的的计计算算1 1、资产类账户的结构、资产类账户的结构资产类账户的基本结构是：账户的借资产类账户的基本结构是：账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。减少额。账户名称账户名称(会计科目会计科目)2 2、负债和所有者权益类账户的结构、负债和所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的基本结构与资负债及所有者权益类账户的基本结构与资产类账户的基本结构正好相反。产类账户的基本结构正好相反。账户名称账户名称(会计科目会计科目)3 3、成本、成本类类和和损损益益类账户类账户的的结结构构 损损益益类类账账户户又又区区分分为为收收入入与与收收益益类类账账户户和和成成本本费费用用、损损失失类类账账户户。成成本本类类和和费费用用、损损失失类类账账户户的的结结构构与与资资产产类类账账户户的的结结构构基基本本相相同同，只只是是在在通通常常情情况况下下，期期末末没没有有余余额额。损损益益类类账账户户中中的的收收入入类类账账户户的的结结构构与与负负债债和和所所有有者者权权益益类类帐帐户户的的结结构构基基本本相相同同，也也只只是是在在通通常常情情况况下下，期期末末没没有有余余额额.其其账账户户结结构构可可以以用下图表示用下图表示 借贷记账法下的账户结构可以借贷记账法下的账户结构可以用下图表示用下图表示 收入与收益类账户收入与收益类账户 账户名称账户名称(会计科目会计科目)费用成本与损失支出类账户费用成本与损失支出类账户 账户名称账户名称(会计科目会计科目)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构账户的性质账户的性质账户的借方账户的借方账户的贷方账户的贷方账户的余额账户的余额资产类账户资产类账户资产的增加资产的增加资产的减少资产的减少余额在借方余额在借方权益类账户权益类账户权益的减少权益的减少权益的增加权益的增加余额在贷方余额在贷方成本类账户成本类账户成本的增加成本的增加成本的减少成本的减少一般无余额，一般无余额，若有在借方若有在借方收入类账户收入类账户收入的减少或收入的减少或转销转销收入的增加收入的增加无余额无余额费用、损失支出费用、损失支出类账户类账户费用、损失的费用、损失的增加增加费用、损失的费用、损失的减少或转销减少或转销无余额无余额4 4、期末余、期末余额额的的计计算算 各各项项经经济济业业务务在在登登记记入入各各账账户户之之前前，如如果果有有期期初初余余额额应应先先将将期期初初余余额额登登入入账账内内。由由于于会会计计是是连连续续、系系统统、综综合合地地反反映映资资金金的的增增减减变变化化，因因此此，本本期期期期末末从从账账户户内内结结算算出出来来的的结结余余额，必须转入下期。额，必须转入下期。期期初初余余额额即即是是该该账账户户上上期期的的期期末末余余额额。正正如如帐帐户户的的一一般般结结构所述，余额反映某账户在本期增减变动的结果。构所述，余额反映某账户在本期增减变动的结果。资产类资产类账账户的期末余额可根据下列公式计算：户的期末余额可根据下列公式计算：期期末末余余额额（借借方方）=期期初初余余额额（借借方方）+借借方方本本期期发发生生额额-贷贷方方本期发生额本期发生额 权益类权益类账账户的期末余额可根据下列公式计算：户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（贷方）期末余额（贷方）=期初余额（贷方）期初余额（贷方）+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方借方本期发生额本期发生额四、账户按经济内容的分类四、账户按经济内容的分类 账账户户分分类类，就就是是按按照照一一定定的的标标准准对对全全部部账账户户进进行行分分组组。账账户户分分类类有有助助于于理理解解各各帐帐户户所所反反映映的的经经济济内内容容、用用途途，有有助助于于更更完完善善地地建建立立账账户户体体系系，并并正正确确使使用用这这些些账账户。户。所所谓谓账账户户的的经经济济内内容容，是是指指账账户户所所要要核核算算和和监监督督的的会会计计对对象象的的具具体体内内容容，也也就就是是会会计计要要素素。因因此此，账账户户按按经经济济内内容容分分类类，一一般般可可分分为为资资产产类类、负负债债类类、所所有有者者权权益益类类、成成本本类类和和损损益益类类账账户户。研研究究账账户户按按经经济济内内容容的的分分类类，目目的的在在于于理理解解和和掌掌握握如如何何设设置置账账户户及及其其提提供供核核算算指指标标的的规规律律性性，以以便便正正确确地地运运用用账账户户，为为经经济济管管理理提提供供一一套套完完整的会整的会计计核算指核算指标标体系。体系。见见P25-29P25-29的会的会计计科目表科目表 1 1资产类账户资产类账户2 2负债类账户负债类账户 3 3所有者权益类账户所有者权益类账户 4 4成本类成本类账账户户 成成本本类类账账户户主主要要有有反反映映生生产产过过程程的的成成本本费费用用账账户户，如如“生生产产成成本本”、“制造费用制造费用”账账户。户。5 5损益类账户损益类账户1 1资产类账户资产类账户 资产类账户，按照资产的流动性和经营管理资产类账户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又可分为流动资产账户和非流动核算的需要，又可分为流动资产账户和非流动资产账户等。资产账户等。其中流动资产账户，按照流动资其中流动资产账户，按照流动资产在生产经营过程中所起的作用，又可分为三产在生产经营过程中所起的作用，又可分为三类：反映货币资金的帐户，如类：反映货币资金的帐户，如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等；反映结算债权的账户，如等；反映结算债权的账户，如“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”；反映存货的账；反映存货的账户，如户，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等。非流动等。非流动资产账户，如资产账户，如“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”等。等。2 2负债类账户负债类账户 负债类账户按照债务的期限长短和负债的负债类账户按照债务的期限长短和负债的构成，分为流动负债账户和长期负债账户。构成，分为流动负债账户和长期负债账户。流动负债流动负债账账户一般有：户一般有：“短期借款短期借款”、“应应付付账账款款”、“预收预收账账款款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应付利润应付利润”、“应交税费应交税费”、“其他其他应付款项应付款项”等；长期负债等；长期负债账账户包括：户包括：“长期长期借款借款”、“应付债券应付债券”、“长期应付款长期应付款”等。等。3 3所有者权益类账户所有者权益类账户 所有者权益类账户，按照权益的来源所有者权益类账户，按照权益的来源划分，又分为反映投入资本的账户、反划分，又分为反映投入资本的账户、反映从利润中提取公积金的账户和反映未映从利润中提取公积金的账户和反映未分配利润的账户。分配利润的账户。反映投入资本的反映投入资本的账账户，户，如如“实收资本实收资本”；反映从利润中提取公；反映从利润中提取公积金的积金的账账户，如户，如“盈余公积盈余公积”；反映未；反映未分配利润的分配利润的账账户，如户，如“利润分配利润分配”、“本年利润本年利润”等。等。5 5损益类账户损益类账户 益类益类账账户又区分为收入类户又区分为收入类账账户和费用、损失类户和费用、损失类账账户。户。反映收入类的反映收入类的账账户又按与企业的生产经营户又按与企业的生产经营活是否有关活是否有关,划分为反映营业性收入的划分为反映营业性收入的账账户，户，如如“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”账账户；户；以及反以及反映非营业性收入的映非营业性收入的账账户户，如，如“营业外收入营业外收入”帐户。帐户。同样，同样，反映费用、损失类的反映费用、损失类的账账户也按与企业的生产户也按与企业的生产经营活动是否有关，划分为反映营业性费用的经营活动是否有关，划分为反映营业性费用的账账户户，如如“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本”和和“销售费用销售费用”等等账账户；户；以及反映以及反映非营业性损失的非营业性损失的账账户，户，如如“营业外支出营业外支出”账账户。户。第三节第三节 复试记账法复试记账法 一、一、复式记账法介绍复式记账法介绍 二、二、借贷记账法借贷记账法 一、复式记账法介绍一、复式记账法介绍v（一）、概念（一）、概念v 所谓复式记账法所谓复式记账法，是为了全面、系统地反是为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一项经济业务都要用相及其结果，对于任何一项经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的等的金额，在两个或两个以上的相互联系的有关有关账账户中进行登记的一种记帐方法。户中进行登记的一种记帐方法。v(二二)、作用、作用：1、全面系统反映经济业务情况；、全面系统反映经济业务情况；2、能够进行有效的控制；、能够进行有效的控制；3、能及时、迅速地找出错误；、能及时、迅速地找出错误；下一页v（三）、原则（三）、原则：1、记账基础是会计恒等式；、记账基础是会计恒等式；2、每一笔经济业务必须记入两个或两、每一笔经济业务必须记入两个或两个以上的个以上的账账户；户；3、某个时期的全部某个时期的全部账账账账记录总额必须记录总额必须相等；相等；v（四）（四）、分类、分类 1 1借贷记借贷记账账法：国际通用；法：国际通用；2 2增增减减记记账账法法：1993年年7月月1日日后后在在企企业业会计中停止使用；会计中停止使用；3 3收收付付记记账账法法：1993年年7月月1日日后后在在企企业业会计中停止使用；会计中停止使用；二、借贷记账法二、借贷记账法(二二).记账符号记账符号(三三).记账规则记账规则(四四).试算平衡试算平衡(一一).概念概念(一一)、概念、概念 借贷记借贷记账账法，是以法，是以“借借”和和 “贷贷”作为记作为记账账符号，以符号，以“资产资产=负债负债+所有所有者权益者权益”为理论依据，以为理论依据，以“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”为记为记账账规则，来登记经济规则，来登记经济业务的一种复式记业务的一种复式记账账法。法。(二二).记账符号记账符号用用“借借”和和“贷贷”作为记账符号。作为记账符号。“借借”和和“贷贷”是一是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异：对单纯的符号，其含义因账户性质而异：资产增加资产增加费用成本支出增加费用成本支出增加借借负债减少负债减少收入收益减少收入收益减少负债增加负债增加收入收益增加收入收益增加贷贷资产减少资产减少费用成本支出减少费用成本支出减少注意：注意：在现代会计中，作为一种记在现代会计中，作为一种记账账的的术语，术语，它已完全和其原有的词义无它已完全和其原有的词义无关了，关了，专门用来反应资本的存在形专门用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。态和所有权的增减变化。(三三).记账规则记账规则1、记账规则记账规则2、借贷记账法的应用借贷记账法的应用会计分录会计分录1、记账规则、记账规则1、2、3、4、2借贷记账法的应用借贷记账法的应用会计分录会计分录为为了了保保证证账账户户记记录录的的正正确确性性，在在把把经经济济业业务务记记入入账账户户之之前前，应应先先根根据据原原始始凭凭证证编编制会计分录。制会计分录。编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤：可口公司可口公司20112011年年1 1月发生下列部分经济业务月发生下列部分经济业务例例12001年年1月月4日日，可可口口公公司司获获得得外外商商投投资资200000元元，其其中中，以以固固定定资资产产方方式式的的投投资资，评估价评估价100000元；银行存款元；银行存款100000元。元。例例21月月10日，公司从银行提取现金日，公司从银行提取现金2000元。元。例例31月月20日日，公公司司用用银银行行存存款款5500元元、现现金金500元，偿付所欠红光机械厂的货款。元，偿付所欠红光机械厂的货款。例例41月月22日日，公公司司销销售售产产品品一一批批，价价款款40000元已收存银行（假设不考虑销项税额）。元已收存银行（假设不考虑销项税额）。下一页例例51月月23日日，公公司司用用