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成本管理学第七章成本管理学第七章你现在浏览的是第一页，共41页771 1 成本计划及其编制方法成本计划及其编制方法一、成本计划的意义一、成本计划的意义p成本计划成本计划：以货币形式预先确定企业计划期内产品生产耗费和成本水平的文件。p成本计划的作用成本计划的作用：（1）企业成本控制的主要尺度。（2）编制其他计划的重要依据。（3）考核评价成本业绩的标准。你现在浏览的是第二页，共41页二、成本计划的内容二、成本计划的内容主要产品单位成本计划主要产品单位成本计划全部商品产品成本计划全部商品产品成本计划制造费用预算制造费用预算期间费用预算期间费用预算降低成本的主要方案降低成本的主要方案狭义狭义成本成本计划计划广广义义成成本本计计划划你现在浏览的是第三页，共41页三、编制成本计划的原则和步骤三、编制成本计划的原则和步骤p编制原则：编制原则：1、实事求是原则既先进又合理2、合法合规原则3、系统性原则与其他计划密切衔接4、成本效益原则你现在浏览的是第四页，共41页p编制成本计划的步骤：编制成本计划的步骤：1.预计和分析上期成本计划的执行情况；2.收集和整理相关资料；3.确定目标成本和费用控制限额；4.分车间编制成本计划及费用预算；5.厂部综合平衡，正式编制成本计划。你现在浏览的是第五页，共41页四、编制成本计划的基本方法四、编制成本计划的基本方法 企业生产的特点和管理的要求不同，其编制方法也不一样。一般有两种：在企业规模较小的情况下，在企业规模较小的情况下，即由厂部直接编制全厂的即由厂部直接编制全厂的成本计划方法。成本计划方法。一级成本计一级成本计划编制方式划编制方式你现在浏览的是第六页，共41页有关有关成本成本基础基础资料资料材料费用预算材料费用预算工资费用预算工资费用预算制造费用预算制造费用预算产品产品单位单位成本成本计划计划全部产全部产品制造品制造成本计成本计划划按产品类按产品类别别按成本项按成本项目类别目类别销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用期期间间费费用用总生总生产成产成本计本计划划 统一编制成本计划程序图统一编制成本计划程序图你现在浏览的是第七页，共41页 在企业规模较大的情况在企业规模较大的情况下，先由各车间编制成本下，先由各车间编制成本计划，再由企业财务部门计划，再由企业财务部门进行汇总，编制全厂的成进行汇总，编制全厂的成本计划。本计划。分级分级成本成本计划计划编制编制方法方法你现在浏览的是第八页，共41页一级与分级相一级与分级相结合的成本计结合的成本计划编制方法划编制方法 工资、费用等成本计划由车间编制，直接材料等费用不由车间编制而由厂部编制，最后再由企业财务部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。你现在浏览的是第九页，共41页五、成本计划的编制五、成本计划的编制（一）主要产品成本计划表的编制（一）主要产品成本计划表的编制直接计算法：直接计算法：根据计划产量、定额单耗及单价等资料，按成本项目分别进行。直接材料直接材料 计划计划 单位产品材单位产品材 材料计材料计 单位成本单位成本 产量产量 料消耗定额料消耗定额 划单价划单价 直接工资直接工资 计划计划 单位产品工单位产品工 计划小时计划小时 单位成本单位成本 产量产量 时消耗定额时消耗定额 工资率工资率 制造费用制造费用 计划计划 单位产品工单位产品工 计划小时计划小时 单位成本单位成本 产量产量 时消耗定额时消耗定额 费用率费用率=单位定额成本单位定额成本你现在浏览的是第十页，共41页主要商品产品成本计划主要商品产品成本计划产品产品:甲甲 20132013年年 计划产量：计划产量：800800件件项 目直接材料直接人工制造费用合计1至5月（300件）单位定额成本 550 750 1400 2700计划产量下总成本165000225000 420000 8100006至12月（500件）单位定额成本 520 700 1200 2420计划产量下总成本260000350000 6000001210000全年（800件）计划单位成本 531.25 718.25 1275 2525计划总成本42500057500010200002020000举例：举例：此法计算详细，比较准确，适应性强；此法计算详细，比较准确，适应性强；但要求定额基础好，计算工作量较大。但要求定额基础好，计算工作量较大。你现在浏览的是第十一页，共41页p试算平衡法：试算平衡法：适应性强，计算详细，比较准确，但工适应性强，计算详细，比较准确，但工作量较大作量较大 试算平衡法要求在正式编制成本计划之前，根据现实情况和以往经验，测算影响成本的主要因素，提出降低成本的主要措施，再在上年实际成本基础上按各项降低措施调整，提出本期的成本计划数据。一般步骤一般步骤你现在浏览的是第十二页，共41页（1 1）制定目标成本）制定目标成本可比产品目标单位成本可比产品目标单位成本=上年产品单位成本上年产品单位成本（11目标成本升降率）目标成本升降率）不可比产品目标单位成本不可比产品目标单位成本=预计产品销售单价预计产品销售单价（1-1-目标销售利润率）目标销售利润率）你现在浏览的是第十三页，共41页（2 2）确定上年平均单位成本）确定上年平均单位成本上年平均单位成本上年平均单位成本=前三季度前三季度 前三季度实前三季度实 第四季度第四季度 第四季度预第四季度预实际产量实际产量 际单位成本际单位成本 实际产量实际产量 计单位成本计单位成本 前三季度实际产量前三季度实际产量 +第四季度预计产量第四季度预计产量 +？你现在浏览的是第十四页，共41页1.材料单耗和价格的变动对直接材料成本项目的影响2.工资总额和劳动生产率变动对直接人工成本项目的影响（3 3）测算计划期成本）测算计划期成本:因素测算法因素测算法 你现在浏览的是第十五页，共41页3.制造费用和产量变动对制造费用成本项目的影响4.废品损失的变动对废品损失成本项目的影响你现在浏览的是第十六页，共41页变动性制造变动性制造费用单位成本费用单位成本=（1+1+）变动性制造变动性制造费用变动率费用变动率上年度单位上年度单位产品变动性产品变动性制造费用制造费用固定性制造固定性制造费用单位成本费用单位成本=1+1+固定性制造费用增长率固定性制造费用增长率1+产量增长率产量增长率上年度单位产品上年度单位产品固定性制造费用固定性制造费用制造费用也可区分固定性和变动性部分分别测算你现在浏览的是第十七页，共41页（4 4）试算平衡确定计划成本）试算平衡确定计划成本 将成本降低因素试算的综合结果与目标成本要求比较，如果达不到目标成本的要求，则应再挖掘潜力提出措施，并按新的措施重新试算，直至达到或超过目标成本降低任务。你现在浏览的是第十八页，共41页例例:某企业计划下年继续生产甲产品，该产品本年度单位成本为100元，有关资料如下表所示：直接材料直接人工制造费用废品损失合计固定性变动性成本项目比重30%25%25%15%5%100%金 额302525155100 根据相关资料，计划年度各有关技术经济指标将发生变动。你现在浏览的是第十九页，共41页1.材料单耗下降8%，材料单价上涨10%；2.直接人工费用总额增长12%；3.产量提高20%，达12000件；4.劳动生产率提高18%；5.固定性制造费用总额提高14%；6.单位产品变动性制造费用降低10%;7.废品损失减少50%。要求：据此测算该产品计划单位成本。预计下年有关技术经济指标变动如下：你现在浏览的是第二十页，共41页例例解解你现在浏览的是第二十一页，共41页若甲产品确定的成本降低目标是8%，假定其他因素不能变动，只有材料单耗还可下降，则材料单耗应下降多少？设材料单耗应下降x，则 (1-x)(1+10%)30=30.36-(93.84-92)解得x=13.58%即，为使甲产品计划单位成本达到92元，其材料单耗应降低13.58%。你现在浏览的是第二十二页，共41页(5)(5)编制产品单位成本计划表编制产品单位成本计划表甲产品单位成本计划表甲产品单位成本计划表成本项目上年实际本年计划升降额升降率%直接材料 30 28.52 -1.48 -4.93直接人工 25 23.73 -1.27 -5.08制造费用 40 37.25 -2.75 -6.875废品损失 5 2.50 -2.50-50合计 100 92 -8 -8你现在浏览的是第二十三页，共41页（二）全部商品产品成本计划的编制（二）全部商品产品成本计划的编制1.1.按产品品种编制：按产品品种编制：根据各种产品单位成本计划，结合计划产量等，按可比产品和不可比产品分别汇总编制。其中，可比产品需提供成本降低任务指标。参见参见P173P173表表7-167-162.2.按成本项目编制：按成本项目编制：根据各种产品单位成本计划，按成本项目分别汇总编制，可比产品和不可比产品也需分别列示。参见参见P173P173表表7-177-17你现在浏览的是第二十四页，共41页（三）费用预算的编制（三）费用预算的编制p预算：预算：以货币形式展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划。p费用预算的种类：费用预算的种类：包括制造费用预算、管理费用预算、销售费用预算和财务费用预算等。p预算编制方法：预算编制方法：1.固定预算和弹性预算 2.定期预算与滚动预算 3.增量预算与零基预算你现在浏览的是第二十五页，共41页 1.1.固定预算和弹性预算固定预算和弹性预算p固定预算：固定预算：又称静态预算，是根据预算期内正常的可能实现的唯一业务活动水平而编制的预算。适用于与日常经营业务量无直接联系的固定性费用预算，如办公费用预算。p弹性预算：弹性预算：根据可预见的不同业务活动水平分别规定相应目标和任务的预算。适用于业务量水平难以事先确定，且费用随业务量的变化而发生变化。你现在浏览的是第二十六页，共41页 2.2.定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算p定期预算定期预算是以会计年度为单位编制的预算。其优点是使预算与会计年度相配合,便于考核和评价预算的执行情况；缺点是远期指导性、灵活性和连续性较差。p滚动预算滚动预算又称永续预算，是一种始终保持一定期限（如1年）的预算。具有透明度高、及时性强、连续性好、且详略得当等优点；不足之处是预算编制工作的频率较快、工作量较大。你现在浏览的是第二十七页，共41页 3.3.增量预算与零基预算增量预算与零基预算p增量预算增量预算为费用预算的传统方法，是以现有费用水平为基础，根据预算期内有关业务量的变化作适当调整后确定的预算。编制直观简洁但易受原有费用项目限制，可能保护落后。p零基预算零基预算以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算内容及开支标准而确定的预算。此法有助于资源配置的有效性以及费用开支的准确性；但工作量大，主观性强，易导致部门间矛盾。772 2 略略你现在浏览的是第二十八页，共41页773 3 成本控制基本原理与方法成本控制基本原理与方法一、成本控制及其意义一、成本控制及其意义成本控制：成本控制：根据预定的成本目标，对企业生产经营过程中的劳动耗费进行约束和调节，发现偏差，及时纠正的行为。p成本控制的意义：成本控制的意义：1.现代成本管理的核心；2.降低成本，提高经济效益的手段；3.加强宏观控制的基础。你现在浏览的是第二十九页，共41页二、成本控制的原则二、成本控制的原则p全面性原则：全面性原则：形成全面成本控制网络体系，实行全过程、全方位、全员的成本控制。p效益性原则：效益性原则：以提高经济效益为出发点，而不仅仅靠降低成本的绝对数。p例外管理原则：例外管理原则：把注意力放到不正常的、关键性的问题上，无需面面俱到。p分级控制原则：分级控制原则：分解成本控制目标，在厂长经理的领导下实行归口分级控制。p责权利相结合原则：责权利相结合原则：广泛调动相关责任人在成本控制中的积极性和主动性。你现在浏览的是第三十页，共41页三、成本控制的分类三、成本控制的分类p按成本控制时间：事前控制、事中控制和事后控制p按成本控制层次：集中控制、分散控制和分级控制p按成本控制程序：程序控制、目标控制p按控制数量表现：绝对成本控制与相对成本控制p按成本控制内容：直接材料、直接工资和制造费用控制你现在浏览的是第三十一页，共41页四、成本控制的程序四、成本控制的程序 以上三个步骤相互联系，循环往复，构成成本控制循环。每一次循环，成本控制标准都应有所改进，成本控制手段应更加科学。制定标准制定标准事前控制事前控制检查考评检查考评事后控制事后控制执行标准执行标准事中控制事中控制你现在浏览的是第三十二页，共41页五、成本控制的方法五、成本控制的方法1 1目标成本控制法：目标成本控制法：以目标成本为控制依据。目标成本指根据产品性能、质量、价格和目标利润确定的应达到的成本水平。目标总成本目标总成本=预计销售收入预计销售收入-税金税金-目标利润目标利润 目标单位成本目标单位成本=预计单价预计单价（1-1-税率）税率）-目标单位利润目标单位利润2 2定额成本控制法：定额成本控制法：以定额成本为控制依据。定额成本是企业现有生产成本和技术水平下应达到的成本水平。成本控制方法还有标准成本控制法标准成本控制法、价值工程价值工程控制法控制法、责任成本控制法责任成本控制法等。你现在浏览的是第三十三页，共41页7.4 7.4 成本的事前控制成本的事前控制价值工程价值工程p价值工程：价值工程：是以功能分析功能分析为核心，使产品或作业能达到适当的价值适当的价值，即用最低的成本来实现它应具备的必要功能的有组织的活动有组织的活动。p基本原理：基本原理：1.核心：对产品进行功能分析。2.目的：追求产品的适当价值。3.组织：有计划、有组织、有领导的活动。资料显示：通过改进产品设计结构所降低的成本，资料显示：通过改进产品设计结构所降低的成本，占事前成本决策取得成本降低额的占事前成本决策取得成本降低额的70%80%。你现在浏览的是第三十四页，共41页p价值：产品功能与成本的比值价值：产品功能与成本的比值 即，即，价值（价值（V V）=功能（功能（F F）/成本（成本（C C）根据上式，可概括提高产品价值的五个途径：1.在产品成本不变的情况下，提高功能；2.在产品功能不变的情况下，降低成本；3.在产品功能提高的情况下，降低成本；4.产品成本提高的情况下，以更大幅度提高功能；5.产品功能降低的情况下，以更大幅度降低成本。企业可根据实际情况，选择提高产品价值的路径。企业可根据实际情况，选择提高产品价值的路径。你现在浏览的是第三十五页，共41页p 开展价值工程的程序开展价值工程的程序选择对象收集资料功能分析制定方案确定目标成本计划计划 执行执行 评价评价 处理处理功能分析的对象：结构复杂、零部件多结构复杂、零部件多产量或生产批量大产量或生产批量大体积大或重量大体积大或重量大原设计问题较多原设计问题较多退货多、用户意见大退货多、用户意见大工艺复杂、工序繁多工艺复杂、工序繁多畅销产品等畅销产品等你现在浏览的是第三十六页，共41页p功能评价的方法：功能评价的方法：u功能评价的基本步骤：1.以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比，确定价值系数；2.将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本分配额与目前成本的差异值；3.选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象。u功能评价的常用方法强制确定法你现在浏览的是第三十七页，共41页p强制确定法的应用强制确定法的应用u强制确定法：按产品各组成零件的重要与否确定价值系数，以选择降低成本目标的方法。u一般步骤：1）将各零件一对一地对比，相对重要的得一分，不重要的得0分；2）汇总各零件得分，计算其功能评价系数；3）根据各零件目前成本，计算其成本系数；4）计算对比各零件价值系数，选择降低成本目标。P181例6-2你现在浏览的是第三十八页，共41页P182P182表表7-187-18：功能评价系数的确定：功能评价系数的确定零件名称相对重要性得分合计功能评价系数ABCDEFGHABCDEFGH0010000101010011100010000000111110111110011111111110100065371204628=0.214528=0.179328=0.107728=0.250128=0.036228=0.071 028=0428=0.143合计281.00从功能上看：从功能上看：D D、A A相对重要，相对重要，B B、F F、G G较不重要。较不重要。你现在浏览的是第三十九页，共41页P182P182例：成本系数与价值系数例：成本系数与价值系数零件功能系数目前成本成本系数价值系数ABCDEFGH0.2140.1790.1070.2500.0360.071 0 0.143180300 31 29 61 41 8 720.2490.4160.0430.0400.0840.0670.0110.1000.8590.4302.4886.2500.4291.246 01.430合计1 7221 B B、E E、G G零件价值系数远小于零件价值系数远小于1 1，表明与功能相比其成，表明与功能相比其成本过高，应作为降低成本的主要目标。本过高，应作为降低成本的主要目标。你现在浏览的是第四十页，共41页p成本降低指标的分配成本降低指标的分配1.按功能评价系数分配目标成本 某零件分配目标成本某零件分配目标成本=目标成本目标成本功能系数功能系数2.分配某零件降低成本任务 某零件应降低成本某零件应降低成本=目前成本目前成本-分配目标成本分配目标成本 本例：假定拟将甲产品从目前成本本例：假定拟将甲产品从目前成本722722元降低元降低10%10%至至650650元，则元，则 B B零件分配目标成本零件分配目标成本=6500.179=116.4=6500.179=116.4（元）（元）B B零件应降低成本零件应降低成本=300-116.4=183.6=300-116.4=183.6（元）（元）其他参见教材其他参见教材你现在浏览的是第四十一页，共41页