审计目标与审计过程(1).ppt

第五章审计目标与审计过程第五章审计目标与审计过程1第一节第一节 审计目标审计目标一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素二、审计总目标二、审计总目标三、审计具体目标三、审计具体目标2一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素n审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。是审计工作的出发点和落脚点。3一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素n影响审计目标确立与变更的因素：影响审计目标确立与变更的因素：1.社会需求是影响审计目标确立的根本因素社会需求是影响审计目标确立的根本因素2.审计能力是影响审计目标确立的决定性制约审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素因素3.社会环境的制约使审计目标成为现实的审计社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标（国家法律、法院判决、社会团体）目标（国家法律、法院判决、社会团体）4二、审计总目标二、审计总目标（一）审计总目标的演变（一）审计总目标的演变n注册会计师审计的目标包括总目标和具体目标两个层次。注册会计师审计的目标包括总目标和具体目标两个层次。n审计总目标演变的三个阶段：审计总目标演变的三个阶段：（1）以查错防弊为主要审计目标阶段。）以查错防弊为主要审计目标阶段。（2）以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标阶段。）以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标阶段。（3）查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重阶）查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重阶段。段。5二、审计总目标二、审计总目标（二）现阶段我国注册会计师审计的总目标（二）现阶段我国注册会计师审计的总目标n准则的规定准则的规定P981.评价财务报表的合法性评价财务报表的合法性nP99（1）（）（4）2.评价财务报表的公允性评价财务报表的公允性nP99（1）（）（3）6三、审计具体目标三、审计具体目标（一）具体目标的确定依据（一）具体目标的确定依据n具体目标必须根据被审计单位管理层的认定和具体目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定。审计总目标来确定。7一、被审计单位管理层和治理层的责任一、被审计单位管理层和治理层的责任n认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。计量、列报做出的明确或隐含的表达。n认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。的认定是否恰当。n管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。有些则是隐含表达的。8一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定n例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：额，意味着做出了下列明确的认定：记录的存货是存在的；记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。计价或分摊调整已恰当记录。n同时，管理层也做出下列隐含的认定：同时，管理层也做出下列隐含的认定：所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录；记录的存货都由被审计单位拥有。记录的存货都由被审计单位拥有。9一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定 n管理层对财务报表各组成要素均做出了管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，注册会计师的审计工作就是要确认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。定管理层的认定是否恰当。10一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定1.与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定发生发生n记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。完整性完整性n所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。11一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定准确性准确性n与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止截止n交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。分类分类n交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。12一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定2.与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定 存在存在n记录的资产、负债和所有者权益是存在的；记录的资产、负债和所有者权益是存在的；权利和义务权利和义务n记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；债是被审计单位应当履行的偿还义务；13一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定完整性完整性n所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；计价和分摊计价和分摊n资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。14一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定3.与列报相关的认定与列报相关的认定发生以及权利和义务发生以及权利和义务n披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；计单位有关；完整性完整性n所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；15一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定分类和可理解性分类和可理解性n财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；清楚；准确性和计价准确性和计价n财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。16【例题例题】n1、甲公司将、甲公司将2007年实现的主营业务收入列入年实现的主营业务收入列入2006年年度的会计报表，则其度的会计报表，则其2006年度会计报表违反的认定是年度会计报表违反的认定是（）。）。A存在存在 B.估价估价 C发生发生 D.完整性完整性n答案：答案：C解析：解析：2006年度将并未发生（实现）的收入挤入了会年度将并未发生（实现）的收入挤入了会计报表。计报表。17【例题例题】n2、下列各项中，属于期末帐户余额、下列各项中，属于期末帐户余额“完整性完整性”认定的是（认定的是（）。）。A资产负债表所列的存货均存在并可供使用资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B所有应当记录的存货均已记录所有应当记录的存货均已记录 C当期的全部销售交易均已登记入账当期的全部销售交易均已登记入账 D期末已按成本与可变现净值孰低的原则计期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备提了存货跌价准备18【例题例题】n答案：答案：B解析：解析：A属于存在或发生认定；属于存在或发生认定；C属于交属于交易和事项完整性认定；易和事项完整性认定；D属于估价或分摊属于估价或分摊认定。认定。19【例题例题】n3、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定认定”是是（）。）。A存在存在 B完整性完整性 C计价和分摊计价和分摊 D分类分类n 答案：答案：C 解析：固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明解析：固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。20二、具体审计目标二、具体审计目标 n注册会计师了解了认定，就很容易确定注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。步审计程序的基础。21二、具体审计目标二、具体审计目标（二）具体审计目标（二）具体审计目标1.与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标发生发生n由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。的。n发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列人财务报表，它主要与财务报表组成要素的高的项目列人财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。估有关。22二、具体审计目标二、具体审计目标完整性完整性n由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。记录。n发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。23二、具体审计目标二、具体审计目标准确性准确性n由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。易是按正确金额反映的。n准确性与发生、完整性之间存在区别。准确性与发生、完整性之间存在区别。24二、具体审计目标二、具体审计目标 截止截止n由截止认定推导出的审计目标是确认接近于由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。资产负债表日的交易记录于恰当的期间。分类分类n由分类认定推导出的审计目标是确认被审计由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。单位记录的交易经过适当分类。25二、具体审计目标二、具体审计目标2.与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标存在存在n由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。权利和义务权利和义务n由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。计单位，负债属于被审计单位的义务。26二、具体审计目标二、具体审计目标完整性完整性n由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。均已记录。计价和分摊计价和分摊n资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。27二、具体审计目标二、具体审计目标3.与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标n注册会计师应当对各类交易、账户余额注册会计师应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。实施审计。28二、具体审计目标二、具体审计目标发生及权利和义务发生及权利和义务n将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。完整性完整性n如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。反该目标。29二、具体审计目标二、具体审计目标分类和可理解性分类和可理解性n财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。容表述清楚。准确性和计价准确性和计价n财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。当。30第二节审计范围第二节审计范围一、审计范围的含义一、审计范围的含义n财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，审计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计审计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。程序的总和。n恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。是恰当的。31第二节审计范围第二节审计范围审计程序的性质；审计程序的性质；审计程序的时间；审计程序的时间；审计程序的范围。审计程序的范围。n审计范围受限审计范围受限32第二节审计范围第二节审计范围二、确定审计范围的依据二、确定审计范围的依据n审计准则审计准则n职业判断职业判断33第三节第三节 财务报表循环财务报表循环一、审计业务的循环分块法一、审计业务的循环分块法二、各循环之间的关系二、各循环之间的关系34一、审计业务的循环分块法一、审计业务的循环分块法n两种标准：两种标准：（一）按财务报表的项目进行划分（一）按财务报表的项目进行划分 n是对报表的每个账户余额单独进行审计。是对报表的每个账户余额单独进行审计。n此法下对审计工作的此法下对审计工作的“分块分块”通常使工作通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户（如存货和产品销售成本）人为分割开，从（如存货和产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。而会造成整个审计工作的脱节和重复。35一、审计业务的循环分块法一、审计业务的循环分块法（二）按业务循环进行划分（二）按业务循环进行划分n是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类密联系的交易种类(含事项，下同含事项，下同)和账户余和账户余额归入同一块中。额归入同一块中。n循环法不仅使审计工作更便于管理，而且有循环法不仅使审计工作更便于管理，而且有助于更好地对审计小组的不同成员分派任务。助于更好地对审计小组的不同成员分派任务。36二、各循环之间的关系二、各循环之间的关系货币资金货币资金筹资与投筹资与投资循环资循环采购与付采购与付款循环款循环销售与收销售与收款循环款循环员工服务与生产员工服务与生产循环循环37第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程一、计划审计工作一、计划审计工作二、实施风险评估程序二、实施风险评估程序三、实施控制测试和实质性程序三、实施控制测试和实质性程序四、完成审计工作和编制审计报告四、完成审计工作和编制审计报告38一、计划审计工作一、计划审计工作n一般来说，计划审计工作主要包括：一般来说，计划审计工作主要包括：1.进行初步的业务活动；进行初步的业务活动；2.制定总体审计策略；制定总体审计策略；3.制定具体的审计计划。制定具体的审计计划。39一、计划审计工作一、计划审计工作n计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。个审计过程的始终。40二、实施风险评估程序二、实施风险评估程序n了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于贯穿于整个审计过程的始终。整个审计过程的始终。n实施风险评估程序的主要包括：实施风险评估程序的主要包括：nP106（1）（）（4）41三、实施控制测试和实质性程序三、实施控制测试和实质性程序n注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实实施控制测试施控制测试(必要时或决定测试时必要时或决定测试时)和和实质性程实质性程序序。42四、完成审计工作和编制审计报告四、完成审计工作和编制审计报告n本阶段主要工作有：本阶段主要工作有：nP106（1）（）（6）43