纳税评估的相关问题分析.ppt

纳税评估的相关问题分析东北财经大学财税学院朱晓波教授第一讲 纳税评估的基本理论 一 纳税评估的内涵n n所谓纳税评估，是主管国税机关根据纳税人、扣所谓纳税评估，是主管国税机关根据纳税人、扣缴义务人报送的纳税申报资料、代扣代缴税款报缴义务人报送的纳税申报资料、代扣代缴税款报告、财务资料和日常掌握和征管资料及其他有关告、财务资料和日常掌握和征管资料及其他有关资料，依据国家有关法律和政策法规的规定，运资料，依据国家有关法律和政策法规的规定，运用一定的业务手段和方法，对纳税人一个纳税期用一定的业务手段和方法，对纳税人一个纳税期限纳税情况和扣缴义务人代扣代缴税款情况的真限纳税情况和扣缴义务人代扣代缴税款情况的真实性、准确性及合法性进行审核、分析和综合评实性、准确性及合法性进行审核、分析和综合评定，及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中错定，及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中错误和异常申报问题，提出日常监控管理目标和征误和异常申报问题，提出日常监控管理目标和征管措施，达到对纳税人整体性和实时性控管，对管措施，达到对纳税人整体性和实时性控管，对税收征管质量监督检查的专项管理工作。税收征管质量监督检查的专项管理工作。第一讲 纳税评估的基本理论n n纳税评估的基本特征n n纳税评估是一种经常性的管理形式 n n纳税评估是一种有效监控手段n n纳税评估是一种案头税务审计 n n纳税评估具有较强的时效性 n n纳税评估是一个分析判断过程 n n纳税评估注重评税客体的陈述申辩 n n纳税评估是一个科学管理机制 第一讲 纳税评估的基本理论 二二 纳税评估的构成要素纳税评估的构成要素 如果把对所有税收相关行为进行的评估称作税务评估的话，从评估对象来划分，它可以分为两个部分征税评估和纳税评估。对税务机关的征税行为进行评估统称为征税评估；那么对纳税人的纳税行为进行的评估则就可归为纳税评估。第一讲 纳税评估的基本理论n n（1）纳税评估的主体是税务机关n n（2）纳税评估的对象是纳税人的相关涉税信息n n（3）纳税评估的依据是税收法律和法规n n（4）纳税评估的目的是保证税收法律和法规的有效实施第一讲 纳税评估的基本理论 三 纳税评估的范围 n n纳税评估的范围不应仅限于对纳税人申报资料的专项评估，纳税评估其实是一个征管监控过程。而在我们日常税务工作中监控是无处不在的 n n纳税评估不仅限于增值税也同样适用于对其他税种的网络申报数据分析必须有目的的引导纳税评估逐步向其他税种延伸和扩张 第一讲 纳税评估的基本理论 四四 纳税评估的定位纳税评估的定位 纳纳税税评评估估是是税税务务机机关关根根据据管管理理需需要要，对对纳纳税税人人各各方方面面涉涉税税事事务务和和纳纳税税申申报报情情况况进进行行经经常常性性、实实质质性性的的调调查查分分析析，提提出出并并落落实实管理措施的税务管理活动管理措施的税务管理活动 正确处理纳税评估与日常税收管理的关系正确处理纳税评估与日常税收管理的关系 正正确确处处理理纳纳税税评评估估与与纳纳税税信信誉誉等等级级评评定定的的关关系系 第一讲 纳税评估的基本理论n n正确处理纳税评估与税务稽查的关系正确处理纳税评估与税务稽查的关系n n正确处理纳税评估与优化服务的关系正确处理纳税评估与优化服务的关系第一讲 纳税评估的基本理论五五五五 纳税评估的作用纳税评估的作用纳税评估的作用纳税评估的作用 纳纳纳纳税税税税评评评评估估估估工工工工作作作作是是是是作作作作好好好好各各各各项项项项税税税税收收收收管管管管理理理理工工工工作作作作的的的的基基基基础础础础环环环环 节节节节 纳税评估是连接税款征收与税务稽查的有效载体纳税评估是连接税款征收与税务稽查的有效载体纳税评估是连接税款征收与税务稽查的有效载体纳税评估是连接税款征收与税务稽查的有效载体 纳税评估是防止虚假纳税申报的有效手段纳税评估是防止虚假纳税申报的有效手段纳税评估是防止虚假纳税申报的有效手段纳税评估是防止虚假纳税申报的有效手段 纳税评估有助于税务稽查整体效能的发挥纳税评估有助于税务稽查整体效能的发挥纳税评估有助于税务稽查整体效能的发挥纳税评估有助于税务稽查整体效能的发挥 第一讲 纳税评估的基本理论 六、建立纳税评估模式的意义六、建立纳税评估模式的意义六、建立纳税评估模式的意义六、建立纳税评估模式的意义 建立纳税评估模式将使税务征管实现质的飞跃建立纳税评估模式将使税务征管实现质的飞跃建立纳税评估模式将使税务征管实现质的飞跃建立纳税评估模式将使税务征管实现质的飞跃 建立纳税评估模式有利于培育公平竞争的经济发建立纳税评估模式有利于培育公平竞争的经济发建立纳税评估模式有利于培育公平竞争的经济发建立纳税评估模式有利于培育公平竞争的经济发展环境展环境展环境展环境 建立纳税评估模式有利于实现征纳关系的转变、建立纳税评估模式有利于实现征纳关系的转变、建立纳税评估模式有利于实现征纳关系的转变、建立纳税评估模式有利于实现征纳关系的转变、提高纳税人守法意识提高纳税人守法意识提高纳税人守法意识提高纳税人守法意识 建建建建立立立立纳纳纳纳税税税税评评评评估估估估模模模模式式式式有有有有利利利利于于于于形形形形成成成成“诚诚诚诚信信信信纳纳纳纳税税税税”观观观观念念念念，实现税收法治实现税收法治实现税收法治实现税收法治 第二讲 建立纳税评估模式理论依据 一 税收征管模式的确立 税收征管模式的建立和转换 加拿大税务专家理查德.M.伯德认为税收征收管理包括三个基本内容和三项工作内容 有效税收征管模式的确立 我国税收管理模式转换中存在问题第二讲 建立纳税评估模式理论依据 二 公平理论 税收公平原则 感觉公平理论 第二讲 建立纳税评估模式理论依据 三 税收效率原则和税收中性原则 四 透明度原则 五 信用风险管理理论 征纳关系中存在信用管理 信用风险原理 纳税风险管理 六 企业再造原理 理论原理和对税收征管模式改革的启示第三部分 建立纳税评估模式的环境要素分析一一经济环境分析 经济税源发生变化，难于监管 纳税主体复杂，潜在纳税人剧增二、税收征管模式现实分析 现行税收征管模式运行状况 税收征管模式运行中产生的突出问题 第三部分 建立纳税评估模式的环境要素分析 三 法律环境分析 税收法律体系 执法不力制约了法律的有效实施 四 技术手段分析 计算机网络技术的发展 我国税收征管信息化现状第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式 一 国际上的通行做法 大多数国家在税收征管中都有类似纳税评估制度的规定，只不过很少将其单列作为单项职能措施加以表述，大多在税务审计职能中作为税务审计的前项予以列示。大多数国家的税务审计包括两方面内容办公室审计和实地审计，其中办公室审计从其职能作用来看，就很类似纳税评估。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n在美国，因为税收征管实现了现代化，在纳税人在美国，因为税收征管实现了现代化，在纳税人自行申报基础上，税务机关的重点力量放在税务自行申报基础上，税务机关的重点力量放在税务审计上，税务审计人员约占税务机关人员一半以审计上，税务审计人员约占税务机关人员一半以上。纳税人申报后，税务部门必须严格审核纳税上。纳税人申报后，税务部门必须严格审核纳税人申报的每份纳税申报表。纳税人的报税资料输人申报的每份纳税申报表。纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行审核比较。如果在审入电脑后，电脑会自动进行审核比较。如果在审核过程中，发现纳税人有计算错误或申报不实者，核过程中，发现纳税人有计算错误或申报不实者，税务部门会书面通知报税人，要求改正或选为审税务部门会书面通知报税人，要求改正或选为审计对象。税务机关每年都能通过自动审核并催缴计对象。税务机关每年都能通过自动审核并催缴查补大量纳税收入，如加州特许税务委员会通过查补大量纳税收入，如加州特许税务委员会通过信件催报审查纳税一项收入达三十亿美元信件催报审查纳税一项收入达三十亿美元。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n日本的税务审计由专职税务人员负责，审计主要日本的税务审计由专职税务人员负责，审计主要分为办公室审计和实地审计两大类。当公司把纳分为办公室审计和实地审计两大类。当公司把纳税申报表送来时，马上交给审计员进行办公室审税申报表送来时，马上交给审计员进行办公室审计，审计员首先检查申报表中所列各项是否正确。计，审计员首先检查申报表中所列各项是否正确。这时审计的主要内容是对同样行业、同样规模的这时审计的主要内容是对同样行业、同样规模的公司进行比较，并考虑其过去的记载和其他已掌公司进行比较，并考虑其过去的记载和其他已掌握的资料等，审计按公司及行业的类别进行。实握的资料等，审计按公司及行业的类别进行。实地审计是在办公室审计结果表明自核税额不太确地审计是在办公室审计结果表明自核税额不太确定时，进一步采取的审计程序。定时，进一步采取的审计程序。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n在俄罗斯，税务审查是税务审计的一种重要形式。税法典在俄罗斯，税务审查是税务审计的一种重要形式。税法典详细规定了税务审查的类型，以及实施税务审查的方法和详细规定了税务审查的类型，以及实施税务审查的方法和条件。税务机关实行室内审计和实地审计两种形式。室内条件。税务机关实行室内审计和实地审计两种形式。室内审计适用于所有纳税人，由税务机关强制实施。其主要依审计适用于所有纳税人，由税务机关强制实施。其主要依据是税务机关掌握的纳税人的经营活动材料和纳税人提供据是税务机关掌握的纳税人的经营活动材料和纳税人提供的报税单和其他税收凭证。立法规定，室内审计必须在纳的报税单和其他税收凭证。立法规定，室内审计必须在纳税人提交申请书后的两个月内进行，因此，大部分公司的税人提交申请书后的两个月内进行，因此，大部分公司的室内审计至少每季一次。税务机关对某些税收项目进行初室内审计至少每季一次。税务机关对某些税收项目进行初审，如果审查中发现填报错误或所提供的材料和凭据相矛审，如果审查中发现填报错误或所提供的材料和凭据相矛盾，税务机关要通知纳税人在规定的期限内予以更正。如盾，税务机关要通知纳税人在规定的期限内予以更正。如发现偷税漏税，则对纳税人下发补税和罚款通知书。发现偷税漏税，则对纳税人下发补税和罚款通知书。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式二二 新加坡的纳税评估制度新加坡的纳税评估制度 在新加坡，评税工作是税务局的核心工作之一。在新加坡，评税工作是税务局的核心工作之一。它贯穿于税款征收、日常管理和纳税检查的各环它贯穿于税款征收、日常管理和纳税检查的各环节，是对纳税人进行监控的最有效手段。节，是对纳税人进行监控的最有效手段。n n （一）评税工作规程（一）评税工作规程（一）评税工作规程（一）评税工作规程n n为了保证评税工作质量，强化评税工作的内部监为了保证评税工作质量，强化评税工作的内部监督制约机制，新加坡税务局制定了严密的评税工督制约机制，新加坡税务局制定了严密的评税工作规程，要求评税人员必须严格执行。作规程，要求评税人员必须严格执行。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n1新加坡税务局的评税部门n n主要有：税务处理部，其职能是发放评税表，处理各种邮件、文件和管理档案；纳税人服务部，对个人、纳税人的当年申报情况进行评税；公司服务部，对法人的当年申报情况进行评税；纳税人审计部，对以往年度评税案件和有异议的评税案件进行复评；税务调查部，对重大涉税案件进行调查。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n2 2评税工作规程评税工作规程n n新加坡的评税工作分为两部分，一部分是纳税人新加坡的评税工作分为两部分，一部分是纳税人服务部或公司服务部对当年的纳税人申报情况进服务部或公司服务部对当年的纳税人申报情况进行评估，另一部分是纳税人审计部对以前年度的行评估，另一部分是纳税人审计部对以前年度的评税完毕案件或纳税人有异议的案件进行复评。评税完毕案件或纳税人有异议的案件进行复评。如果在评税中发现重大涉税问题，必须转入税务如果在评税中发现重大涉税问题，必须转入税务调查部进行调查。无论纳税人审计部或税务调查调查部进行调查。无论纳税人审计部或税务调查部对纳税人做出什么样的处理结果，其评税表仍部对纳税人做出什么样的处理结果，其评税表仍然要由纳税人服务部或公司税务部制作。然要由纳税人服务部或公司税务部制作。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n（1 1）纳税人服务部和公司服务部的评税规程）纳税人服务部和公司服务部的评税规程n n发送纳税人评税表。每年月，税务处理部开始将纳税发送纳税人评税表。每年月，税务处理部开始将纳税人评税表邮寄给纳税人。纳税人评税表由计算机系统按纳人评税表邮寄给纳税人。纳税人评税表由计算机系统按纳税人税务号码生成，其中个人的税务号码和身份证号码相税人税务号码生成，其中个人的税务号码和身份证号码相统一。填好评税表后，纳税人采用邮寄或网络报送的方式统一。填好评税表后，纳税人采用邮寄或网络报送的方式向税务局申报。向税务局申报。n n收取纳税人评税表并分派至评税部门。税务处理部将收收取纳税人评税表并分派至评税部门。税务处理部将收到的纳税人评税表录入、扫描或下载到计算机系统。然后到的纳税人评税表录入、扫描或下载到计算机系统。然后按纳税人的不同分类如个人、法人等，通过计算机系统，按纳税人的不同分类如个人、法人等，通过计算机系统，将不同类型的纳税人评税表传递到纳税人服务部或公司服将不同类型的纳税人评税表传递到纳税人服务部或公司服务部。纳税人服务部和公司服务部再通过计算机系统将评务部。纳税人服务部和公司服务部再通过计算机系统将评税表分派给各评税小组。税表分派给各评税小组。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n评税并制作税务局评税表。评税小组进行评估时，首先调取该纳税人在系统数据库中的相关情报资料，和其评税表中信息进行核对，如有疑问可通过网络或函调的方式搜集调查，然后在系统中作出税务局评税表及评税工作底稿，通过计算机系统逐级上报，最终转至税务处理部，由该部将税务局评税表和纳税单邮寄给纳税人，并最终收取纳税人完税凭证。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n（2 2）纳税人审计部的评税工作规程）纳税人审计部的评税工作规程n n调取复评案件。纳税人审计部通过计算机系统向税务处调取复评案件。纳税人审计部通过计算机系统向税务处理部调取以前年度评税表，包括纳税人评税表和税务局评理部调取以前年度评税表，包括纳税人评税表和税务局评税表，通常按的比例调取；或通过计算机系统，从税税表，通常按的比例调取；或通过计算机系统，从税务处理部受理纳税人缴税后仍有异议的评税案件。务处理部受理纳税人缴税后仍有异议的评税案件。n n开展复评。复评工作和正常评税过程相同。经调查评估开展复评。复评工作和正常评税过程相同。经调查评估后，如发现和上次做出的评税结果有差异，则将结果及工后，如发现和上次做出的评税结果有差异，则将结果及工作底稿通过系统传递给纳税人服务部或公司服务部，经过作底稿通过系统传递给纳税人服务部或公司服务部，经过交流沟通，然后由纳税人服务部或公司服务部做出税务局交流沟通，然后由纳税人服务部或公司服务部做出税务局评税修正表，转至税务处理部，由该部将此修正表和纳税评税修正表，转至税务处理部，由该部将此修正表和纳税单邮寄给纳税人，并最终收取纳税人完税凭证。单邮寄给纳税人，并最终收取纳税人完税凭证。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n（3 3）税务调查部的工作规程）税务调查部的工作规程n n服务部和审计部在评税工作中如发现重大涉税问服务部和审计部在评税工作中如发现重大涉税问题，可将各种评税资料包括纳税人评税表、评税题，可将各种评税资料包括纳税人评税表、评税工作底稿等通过计算机系统转给税务调查部进行工作底稿等通过计算机系统转给税务调查部进行深入调查。调查部可在税务局长签署调查令的情深入调查。调查部可在税务局长签署调查令的情况下，对纳税人进行实地调查甚至搜查。调查的况下，对纳税人进行实地调查甚至搜查。调查的结果和最后做出的处罚决定，仍须转回纳税人服结果和最后做出的处罚决定，仍须转回纳税人服务部或公司服务部制作税务局评税表，再通过计务部或公司服务部制作税务局评税表，再通过计算机系统转税务处理部，最终传递给纳税人。算机系统转税务处理部，最终传递给纳税人。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n如果纳税人对评税结果有异议，可先缴税再申诉如果纳税人对评税结果有异议，可先缴税再申诉举证，举证责任在纳税人。纳税人可在缴税后举证，举证责任在纳税人。纳税人可在缴税后3030日内书面提出反对意见，如评税机构拒绝修正，日内书面提出反对意见，如评税机构拒绝修正，纳税人可上诉至税务检讨委员会，如仍维持原评纳税人可上诉至税务检讨委员会，如仍维持原评税结果，纳税人可到法院起诉，由法院进行最后税结果，纳税人可到法院起诉，由法院进行最后裁决。裁决。n n新加坡在评税工作中，如果发现纳税人有违法事新加坡在评税工作中，如果发现纳税人有违法事实，一般都要先给纳税人一个主动坦白的机会。实，一般都要先给纳税人一个主动坦白的机会。如纳税人仍置若罔闻，那么此事将由无知事故定如纳税人仍置若罔闻，那么此事将由无知事故定性为主动事故，处理方法也由简单罚款变为追究性为主动事故，处理方法也由简单罚款变为追究刑事责任。刑事责任。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n（二）评估方法（二）评估方法n n新加坡当前的评税管理工作主要依托计算机系统进行。评税的依据是评税人员通过各种渠道搜集的情报信息以及纳税人申报表中提供的信息。新加坡税务局使用的评税方法主要为核对法和财务分析法。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n1核对法n n核对法即评税人员通过掌握的各种情报、信息，通过函调或面谈的形式，对纳税人申报表中内容进行核对。新加坡法律规定，税务局有权向纳税人调查，纳税人必须无条件配合，社会各界也有配合税务局调查的义务。基于此法令，核对法得以广泛有效开展，并成为评税工作中的核心方法。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n2财务分析法n n财务分析法即评税师根据已掌握的各行业财务指标的标准值即平均值，通过财务分析的方法找出偏离标准值的个体，通过函调和面谈的方式来核定其应纳税额。第四部分 借鉴国际经验建立我国纳税评估模式n n三三三三 对建立我国纳税评估模式的启示对建立我国纳税评估模式的启示对建立我国纳税评估模式的启示对建立我国纳税评估模式的启示n n 税收审计制度或者评税制度的实行，对于发达国家提高税收征管税收审计制度或者评税制度的实行，对于发达国家提高税收征管效率起到了非常积极的作用，对建立我国的纳税评估模式也非常具有效率起到了非常积极的作用，对建立我国的纳税评估模式也非常具有借鉴的意义。借鉴的意义。n n 一是纳税评估工作是一种宏观性管理工作，所适应的范围是全体一是纳税评估工作是一种宏观性管理工作，所适应的范围是全体纳税人，并根据纳税人的大致特点进行分类，以保证评估效果。二是纳税人，并根据纳税人的大致特点进行分类，以保证评估效果。二是开展纳税评估要借助于信息化手段。纳税评估所需要的涉税信息量非开展纳税评估要借助于信息化手段。纳税评估所需要的涉税信息量非常巨大，依靠手工手段往往会事倍功半，效率低下。三是纳税评估要常巨大，依靠手工手段往往会事倍功半，效率低下。三是纳税评估要有细致准确的指标体系。案头审计分析纳税疑点，首先依靠的是分类有细致准确的指标体系。案头审计分析纳税疑点，首先依靠的是分类细致，数值准确的指标体系，减少人为因素。四是纳税评估人员应具细致，数值准确的指标体系，减少人为因素。四是纳税评估人员应具备较高的综合素质，丰富的工作经验。五是纳税评估要与税务检查紧备较高的综合素质，丰富的工作经验。五是纳税评估要与税务检查紧密结合起来，评估与检查双管齐下才能保证把案情查深查透。六是开密结合起来，评估与检查双管齐下才能保证把案情查深查透。六是开展纳税评估需要社会各方面的配合，评估所需要的信息采集面和绝对展纳税评估需要社会各方面的配合，评估所需要的信息采集面和绝对数量能够反映出纳税人动态的、全部的情况。数量能够反映出纳税人动态的、全部的情况。n n第五部分 纳税评估模式设计第六部分 纳税评估模式的完善及其保证n n当前评估工作的现状和存在的问题当前评估工作的现状和存在的问题当前评估工作的现状和存在的问题当前评估工作的现状和存在的问题n n纳税评估毕竟是一项新生事物，尽管各地的试点工作也取纳税评估毕竟是一项新生事物，尽管各地的试点工作也取得了一些经验和成绩，但在实际应用和实施过程中也暴露得了一些经验和成绩，但在实际应用和实施过程中也暴露出许多问题，主要有：出许多问题，主要有：n n（一）对纳税评估缺乏统一认识，对纳税评估的概念、内（一）对纳税评估缺乏统一认识，对纳税评估的概念、内涵以及重要性认识不足。涵以及重要性认识不足。n n（二）缺乏统一的、明确的、科学的操作规范。（二）缺乏统一的、明确的、科学的操作规范。n n（三）组织机构不够健全，各地差异很大。（三）组织机构不够健全，各地差异很大。n n（四）缺乏科学的方法和有效的手段进行分析、评估。（四）缺乏科学的方法和有效的手段进行分析、评估。n n（五）评估的实施范围还很有限（五）评估的实施范围还很有限n n（六）信息来源渠道受限、信息量不足（六）信息来源渠道受限、信息量不足第六部分 纳税评估模式的完善及其保证 二二二二 完善纳税评估模式的措施完善纳税评估模式的措施完善纳税评估模式的措施完善纳税评估模式的措施 提高认识，统一政策，规范评估运行提高认识，统一政策，规范评估运行提高认识，统一政策，规范评估运行提高认识，统一政策，规范评估运行 实施人力资源管理，提高干部队伍的整体素质。实施人力资源管理，提高干部队伍的整体素质。完善评估方法体系，提高评估工作手段完善评估方法体系，提高评估工作手段完善评估方法体系，提高评估工作手段完善评估方法体系，提高评估工作手段 依靠科技手段，拓宽信息渠道，提高信息质量依靠科技手段，拓宽信息渠道，提高信息质量依靠科技手段，拓宽信息渠道，提高信息质量依靠科技手段，拓宽信息渠道，提高信息质量 发挥评估作用，开展纳税信誉评价，实行等级管理发挥评估作用，开展纳税信誉评价，实行等级管理发挥评估作用，开展纳税信誉评价，实行等级管理发挥评估作用，开展纳税信誉评价，实行等级管理第六部分 纳税评估模式的完善及其保证三三 建立纳税评估模式的保障建立纳税评估模式的保障n n推进企业信息化进程推进企业信息化进程n n加快社会信用制度建设加快社会信用制度建设