税法 第九章房产税法.ppt

第九章第九章 房产税法、城镇土房产税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法地使用税法和耕地占用税法l l本章考情分析本章考情分析l l本章涉及到的税种均属于CPA考试的小税种，属于非重点章。本章考试易出单选、多选题型。也可以将本章税种相互结合，或与其它税种结合，例如与所得税等税种混合出计算题或综合题型。年度年度题型题型20082008年年20092009年年20102010年年题量题量分值分值题量题量分值分值题量题量分值分值单项选单项选择题择题1+11+11+11+13 33 33 33 3多项选多项选择题择题1+11+11+11+13 34.54.53 33 3判断题判断题1+01+01+01+0计算题计算题2+12+12+12+1综合题综合题1 11 1合计合计5+35+35+35+36 67.57.57 77 7l l20112011年教材的主要变化年教材的主要变化l l1.1.删除房产税、城镇土地使用税的作用的内容删除房产税、城镇土地使用税的作用的内容l l2.2.修改融资租赁期间房产税纳税人的规定修改融资租赁期间房产税纳税人的规定 l l3.3.增加房产原值包括地价的规定增加房产原值包括地价的规定l l4.4.删除高校后勤实体、学生公寓等等优惠政策删除高校后勤实体、学生公寓等等优惠政策l l5.5.对向个人出租住房在免租期间房产税计算的规对向个人出租住房在免租期间房产税计算的规定定l l6.6.删除地下建筑用地计算城镇土地使用税的规定删除地下建筑用地计算城镇土地使用税的规定l l7.7.删除营利性医疗机构免征城镇土地使用税等过删除营利性医疗机构免征城镇土地使用税等过时的税收优惠时的税收优惠第一节 房产税l l一、房产税基本原理（了解，能力等级一、房产税基本原理（了解，能力等级一、房产税基本原理（了解，能力等级一、房产税基本原理（了解，能力等级1 1 1 1）l l（一）概念（一）概念l l房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。l l（二）房产税的特点：（二）房产税的特点：l l1.1.属于财产税中的个别财产税；属于财产税中的个别财产税；l l2.2.征税范围仅限于城镇的经营性房屋；征税范围仅限于城镇的经营性房屋；l l3.3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法。区别房屋的经营使用方式规定征税办法。l l二、房产税的纳税义务人与征税范围（熟悉，能力等级）二、房产税的纳税义务人与征税范围（熟悉，能力等级）二、房产税的纳税义务人与征税范围（熟悉，能力等级）二、房产税的纳税义务人与征税范围（熟悉，能力等级）l l（一）纳税义务人（一）纳税义务人l l房产税的纳税义务人是指房屋的产权所有人。房产税的纳税义务人是指房屋的产权所有人。l l1.1.产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳；产权属于集产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税；体和个人所有的，由集体单位和个人纳税；l l2.2.产权出典的由承典人缴纳；产权出典的由承典人缴纳；l l3.3.产权所有人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或产权所有人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或者使用人纳税；者使用人纳税；l l4.4.产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳；缴纳；l l5.5.无租使用其它单位房产的单位和个人，按照房产余值代为无租使用其它单位房产的单位和个人，按照房产余值代为缴纳房产税的规定。（缴纳房产税的规定。（P199P199）l l20092009年，我国的房产税和城市房地产税实现了两税合并，涉年，我国的房产税和城市房地产税实现了两税合并，涉外企业、单位和个人也纳入了房产税的征收管理范围。外企业、单位和个人也纳入了房产税的征收管理范围。l l【例题多选题】下列各项中,符合房产税暂行条例规定的有()。l lA.将房屋产权出典的，承典人为纳税人 l lB.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人 l lC.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人 l lD.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人l l【答案】ACDl l（二）征税范围l l1.房产税的征税对象是房产，即有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可提供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。l l【提示】要注意房产不等于建筑物。l l【例题判断题】房产税的征税对象是房屋，由于房屋属于不动产，所以与房屋不可分割的各种附属设备也应作为房屋一并征税。上述的“各种附属设备”包括独立于房屋之外的建筑物，如水塔、烟囱等。（）（1998年）l l【答案】l l2.征税范围（熟悉，能力等级）l l城市、县城、建制镇、工矿区。与城镇土地使用税一样的征税范围。l l【例题判断题】农民王某，将他在本村价值20万元的楼房出租，取得租金收入3000元，应按照房产税从租计征规定计算缴纳房产税。（）（1999年考题变形）l l【答案】三、税率、计税依据与应纳税额的计算（掌握，能力等级三、税率、计税依据与应纳税额的计算（掌握，能力等级2 2）【解释】对比记忆计税依据和税率、税额计算公式：计税计税计税依据计税依据税率税率计税公式计税公式从价从价按照房产原值一次减除按照房产原值一次减除10%-30%10%-30%损损耗后的余值耗后的余值扣除比例由省、自治区、直辖市人扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定民政府确定原值明显不合理的应予评估；没有原值明显不合理的应予评估；没有原值的由所在地税务机关参考同类原值的由所在地税务机关参考同类房屋的价值核定房屋的价值核定年税年税率率1.2%1.2%应纳税额应纳税额=应税应税房产原值房产原值（1 1扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%（这样计算出（这样计算出的是年税额）的是年税额）从租从租租金收入（包括实物收入和货币收租金收入（包括实物收入和货币收入）入）以劳务或其他形式抵付房租收入的，以劳务或其他形式抵付房租收入的，按当地同类房产租金水平确定按当地同类房产租金水平确定12%12%应纳税额应纳税额=租金租金收入收入12%12%或或4%4%个人按市场价格出租的居民用房个人按市场价格出租的居民用房（出租后用于居住的居民住房）（出租后用于居住的居民住房）4%4%l l在确定房产税的计税依据时，还需要注意以下几个在确定房产税的计税依据时，还需要注意以下几个特殊规定：特殊规定：l l1.1.对投资联营的房产的规定对投资联营的房产的规定l l对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对只收取固定收入，不承担联营风险的，应按租金对只收取固定收入，不承担联营风险的，应按租金收入计征房产税。联营企业收入计征房产税。联营企业l l假定甲与其他投资人共担风险，共负盈亏，则联营假定甲与其他投资人共担风险，共负盈亏，则联营企业为房产税纳税人，从价计税。企业为房产税纳税人，从价计税。l l假定甲只收取固定收入，不承担联营风险的，则甲假定甲只收取固定收入，不承担联营风险的，则甲为房产税纳税人，从租计税。为房产税纳税人，从租计税。l l【例题单选题】某公司2008年购进一处房产，2009年5月1日用于投资联营(收取固定收入，不承担联营风险)，投资期3年，当年取得固定收入160万元。该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为30，该公司2009年应缴纳的房产税为()。（2010年）l lA.21.2万元 B.27.6万元 l lC.29.7万元 D.44.4万元l l【答案】Bl l【解析】用房产投资联营取得固定收入的，按租金收入计交房产税，则该企业应纳房产税为未联营期间按计税余值计算房产税与参与对外联营取得固定收入比照租金收入计交房产税的两项之和：l l3000（1-30%）1.2%4/12+16012%l l=8.4+19.2=27.6(万元)。l l2.对融资租赁房屋的规定l l对租赁房屋计征房产税时，应以房产余值计算征收。至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。l l7.下列各项中，应作为融资租赁房屋房产税计税依据是（）。2011l lA.房产售价B.房产余值C.房产原值D.房产租金【答案】Bl l3.3.关于附属设备和配套设施的计税规定：关于附属设备和配套设施的计税规定：l l一是为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满一是为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。值，计征房产税。l l二是对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将二是对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。值。l l4.对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。l l5.对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。（新增内容）l l【例题4】某企业购置一幢办公楼,会计固定资产账面记录房产金额3000万元,在无形资产账面记载了购买该幢楼支付的土地使用权金额1000万元,当地的房产税原值减除比例30%,则该企业每年应纳房产税:(3000+1000)(1-30%)1.2%=33.6（万元）l l6.对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。（新增内容）l l【例题单选题】甲与乙签订房屋租赁合同，将一幢原值2500万元的写字楼租给乙商户使用。合同规定因乙租期为2年，可在入住时有1个月的免收租金期限。按照合同，该写字楼月租金20万元，房屋于2010年12月30日交付承租方，并规定了甲自2011年2月1日起向乙收取租金。则甲在2011年应交纳的房产税为（）。（当地的房产税原值减除比例20%）l lA.26.4万元 B.26.8万元l lC.28.4万元 D.28.8万元l l【答案】Cl l【解析】对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。则甲对于该写字楼应在1月从价计税，2月至12月从租计税。应纳房产税=2500(1-20%)1.2%/12+2012%11l l=2+26.4l l=28.4（万元）l l7.减按4%税率从租计税的房产是居民住房。l l19.19.某公司办公大楼原值某公司办公大楼原值30 00030 000万元，万元，20102010年年2 2月月2828日将其中部分闲置房间出租，租期日将其中部分闲置房间出租，租期2 2年。出租部年。出租部分房产原值分房产原值5 0005 000万元，租金每年万元，租金每年1 0001 000万元。当万元。当地规定房产税原值减除比例为地规定房产税原值减除比例为20%20%，20102010年该公司年该公司应缴纳房产税（应缴纳房产税（）。）。20112011l lA.288A.288万元万元B.340B.340万元万元C.348C.348万元万元D.360D.360万元万元【答案答案】C Cl l四、税收优惠（熟悉，能力等级四、税收优惠（熟悉，能力等级四、税收优惠（熟悉，能力等级四、税收优惠（熟悉，能力等级1 1 1 1）l l房产税的税收优惠政策主要有：房产税的税收优惠政策主要有：l l（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。范围。l l（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位(全额或差额预全额或差额预算管理的事业单位算管理的事业单位)，本身业务范围内使用的房产免征房产，本身业务范围内使用的房产免征房产税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单位公税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房，应照章纳税。务、业务的用房，应照章纳税。l l（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。不属于免税范围，应照章纳税。l l（四）个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有（四）个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。税。l l（五）央行（含外管局）所属分支机构自用的房产。（五）央行（含外管局）所属分支机构自用的房产。l l（六）经财政部批准免税的其他房产。（六）经财政部批准免税的其他房产。l l【例题单选题】下列各项中，应当征收房产税的是（）。（2002年）l lA.行政机关所属招待所使用的房产l lB.自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房l lC.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房l lD.邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区以外的房产l l【答案】Al l【例题例题多选题多选题】下列各项中，符合房产税法有下列各项中，符合房产税法有关规定的有（关规定的有（）。（）。（20092009年）年）l lA.A.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税暂免征收房产税l lB.B.损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后免征房产税鉴定，在停止使用后免征房产税l lC.C.在基建工地为基建工地服务的各种工棚等临时在基建工地为基建工地服务的各种工棚等临时性房屋，在施工期间免征房产税性房屋，在施工期间免征房产税l lD.D.因房屋大修导致连续停用半年以上的，经向税因房屋大修导致连续停用半年以上的，经向税务部门申报，在房屋大修期间免征房产税务部门申报，在房屋大修期间免征房产税l l【答案答案】ABCDABCDl l【例题例题单选题单选题】某供热企业某供热企业20072007年拥有的生产年拥有的生产用房原值用房原值50005000万元，全年取得供热总收入万元，全年取得供热总收入25002500万万元，其中直接向居民供热的收入元，其中直接向居民供热的收入800800万元。企业所万元。企业所在省规定计算房产余值的扣除比例为在省规定计算房产余值的扣除比例为30%30%，该企业，该企业20072007年应缴纳房产税年应缴纳房产税()。（。（20082008年）年）l lA.13.44A.13.44万元万元 B.28.56B.28.56万元万元 C.42C.42万元万元 D.60D.60万元万元l l【答案答案】B Bl l【解析解析】该企业应纳房产税该企业应纳房产税=5000=5000（1-1-30%30%）1.2%1.2%（2500-8002500-800）2500=28.562500=28.56（万元）（万元）l l【例题例题单选题单选题】某企业拥有某企业拥有A A、B B两栋房产，两栋房产，A A栋栋自用，自用，B B栋出租。栋出租。A A、B B两栋房产在两栋房产在20052005年年1 1月月1 1日时日时的原值分别为的原值分别为12001200万元和万元和10001000万元，万元，20052005年年4 4月底月底B B栋房产租赁到期。自栋房产租赁到期。自20052005年年5 5月月1 1日起，该企业由日起，该企业由A A栋搬至栋搬至B B栋办公，同时对栋办公，同时对A A栋房产开始进行大修至栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租年底完工。企业出租B B栋房产的月租金为栋房产的月租金为1010万元，万元，地方政府确定按房产原值减除地方政府确定按房产原值减除2020的余值计税。的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（该企业当年应缴纳房产税（）。（）。（20062006年）年）l lA.15.04A.15.04万元万元 B.16.32B.16.32万元万元l lC.18.24C.18.24万元万元 D.22.72D.22.72万元万元l l【答案答案】A Al l【解析解析】1010万万44个月个月12%+120012%+1200万万（1-1-20%20%）1.2%4/12+10001.2%4/12+1000万万（1-1-20%20%）1.2%8/12=4.8+3.84+6.4=15.041.2%8/12=4.8+3.84+6.4=15.04（万元）（万元）l l【例题例题单选题单选题】某企业某企业20082008年房产原值共计年房产原值共计90009000万元，其中该企业所属的幼儿园和子弟学校万元，其中该企业所属的幼儿园和子弟学校用房原值分别为用房原值分别为300300万元、万元、800800万元，当地政府确万元，当地政府确定计算房产税余值的扣税比例为定计算房产税余值的扣税比例为25%25%，该企业，该企业20082008年应缴纳的房产税（年应缴纳的房产税（）。（）。（20092009年原制度）年原制度）l lA.71.1A.71.1万元万元 B.73.8B.73.8万元万元 C.78.3C.78.3万元万元 D.81D.81万元万元 l l【答案答案】A Al l【解析解析】该企业该企业20082008年应缴纳的房产税年应缴纳的房产税=（9000-9000-300-800300-800）（1-25%1-25%）1.2%=71.11.2%=71.1（万元）。（万元）。l l五、征收管理（熟悉，能力等级五、征收管理（熟悉，能力等级五、征收管理（熟悉，能力等级五、征收管理（熟悉，能力等级1 1 1 1）l l（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间l l1.1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。房产税。l l2.2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之日的次月起，纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之日的次月起，缴纳房产税。缴纳房产税。l l3.3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续的次月起，纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续的次月起，缴纳房产税。缴纳房产税。l l4.4.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。产税。l l5.5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。l l6.6.纳税人出租、出借房产，自交付出租出借房产之次月起，缴纳税人出租、出借房产，自交付出租出借房产之次月起，缴纳房产税。纳房产税。l l7.7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。l l自自20092009年起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法年起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税的纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的终止房产税的纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利发生变化的当月末。实物或权利发生变化的当月末。l l【例题例题多选题多选题】下列各项中，符合房产税纳税义务发生下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（时间规定的有（）。（）。（20082008年）年）l lA.A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税房产税l lB.B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税房产税l lC.C.纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起缴纳房产税缴纳房产税l lD.D.纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税属证书之次月起缴纳房产税l l【答案答案】ADADl l【解析解析】纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税；纳税人将原有房产用于生产经营，续之次月起缴纳房产税；纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。从生产经营之月起缴纳房产税。l l（二）纳税期限、纳税地点和征收机关l l房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。房产税在房产所在地缴纳。对房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。第二节第二节 城镇土地使用税法城镇土地使用税法 l l一、城镇土地使用税基本原理（了解，能力等级一、城镇土地使用税基本原理（了解，能力等级一、城镇土地使用税基本原理（了解，能力等级一、城镇土地使用税基本原理（了解，能力等级1 1 1 1）l l（一）概念（一）概念l l城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。用权的单位和个人征收的一种税。l l（二）特点（二）特点l l二、纳税义务人与征税范围二、纳税义务人与征税范围二、纳税义务人与征税范围二、纳税义务人与征税范围l l（一）纳税义务人（了解，能力等级（一）纳税义务人（了解，能力等级2 2）l l一般规定：一般规定：l l在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。个人。l l具体规定：具体规定：l l（1 1）拥有土地使用权的单位和个人，为纳税义务人。）拥有土地使用权的单位和个人，为纳税义务人。l l（2 2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税义务人。土地的实际使用人和代管人为纳税义务人。l l（3 3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税义务人。人为纳税义务人。l l（4 4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由共）土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由共有各方分别纳税。有各方分别纳税。l l（二）征税范围（熟悉，能力等级（二）征税范围（熟悉，能力等级2 2）l l城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。对城市、矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。对城市、县城、建制镇和工矿区的具体征税范围的确定，县城、建制镇和工矿区的具体征税范围的确定，由省、自治区、直辖市人民政府具体划定。考生由省、自治区、直辖市人民政府具体划定。考生对这部分内容可与房产税相关内容对比记忆。对这部分内容可与房产税相关内容对比记忆。l l城镇土地使用税纳税人的具体情况的分类，有些城镇土地使用税纳税人的具体情况的分类，有些规定和房产税相关规定一致或相似，考生也应对规定和房产税相关规定一致或相似，考生也应对比记忆，以应对考试可能出的客观题。比记忆，以应对考试可能出的客观题。l l【特殊规定特殊规定】公园、名胜古迹内索道公司的经营公园、名胜古迹内索道公司的经营用地应缴纳城镇土地使用税；用地应缴纳城镇土地使用税；l l三、税率、计税依据和应纳税额的计算三、税率、计税依据和应纳税额的计算三、税率、计税依据和应纳税额的计算三、税率、计税依据和应纳税额的计算l l（一）税率（一）税率l l城镇土地使用税采用定额税率。城镇土地使用税采用定额税率。l l每平方米土地年税额规定如下：（每平方米土地年税额规定如下：（1 1）大城市）大城市1.51.5元至元至3030元；（元；（2 2）中等城市）中等城市1.21.2元至元至2424元；（元；（3 3）小）小城市城市0.90.9元至元至1818元；（元；（4 4）县城、建制镇、工矿区）县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元。元。l l城镇土地使用税采用幅度税额，来开档次，每个城镇土地使用税采用幅度税额，来开档次，每个幅度税额的差距规定为幅度税额的差距规定为2020倍。倍。l l经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额标准的额标准的30%30%。经济发达地区的适用税额标准可以。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。适当提高，但须报财政部批准。l l【例题判断题】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的30%。（）（2004年）l l【答案】l l（二）计税依据（二）计税依据l l城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。积为计税依据。l l纳税义务人实际占用土地面积按下列方法确定：纳税义务人实际占用土地面积按下列方法确定：l l（1 1）凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的）凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。l l（2 2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。l l（3 3）尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申）尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。后再作调整。l l【例题判断题】纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计税依据计算征收城镇土地使用税。（）（1998年）l l【答案】l l（三）应纳税额的计算（掌握，能力等级3）l l全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税额l l四、税收优惠（掌握，能力等级四、税收优惠（掌握，能力等级1 1）l l城镇土地使用税的税收优惠包括：法定免缴土地使用税的优惠和省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠。l l【例题单选题】下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目是（）。（1998年）l lA.个人所有的居住房屋及院落用地l lB.宗教寺庙自用的土地l lC.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地l lD.个人办的医院、托儿所和幼儿园用地l l【答案】Bl l【例题例题单选题单选题】某盐场某盐场20082008年度占地年度占地200000200000平方平方米，其中办公楼占地米，其中办公楼占地2000020000平方米，盐场内部绿化平方米，盐场内部绿化占地占地5000050000平方米，盐场附属幼儿园占地平方米，盐场附属幼儿园占地1000010000平方平方米，盐滩占地米，盐滩占地120000120000平方米。盐场所在地城镇土地平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米使用税单位税额每平方米0.70.7元。该盐场元。该盐场20082008年应年应缴纳的城镇土地使用税为（缴纳的城镇土地使用税为（）。（）。（20092009年）年）l lA.14000A.14000元元 B.49000B.49000元元 C.56000C.56000元元 D.140000D.140000元元l l【答案答案】B Bl l【解析解析】本题考核城镇土地使用税的税额计算与税本题考核城镇土地使用税的税额计算与税收优惠的结合。企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占收优惠的结合。企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税，该盐场地免征城镇土地使用税，该盐场20082008年应缴纳的城年应缴纳的城镇土地使用税镇土地使用税=（200000-10000-200000-10000-120000120000）0.7=700000.7=490000.7=700000.7=49000（元）。（元）。l l【例题例题单选题单选题】某人民团体某人民团体A A、B B两栋办公楼，两栋办公楼，A A栋占地栋占地30003000平方米，平方米，B B栋占地栋占地10001000平方米。平方米。20072007年年3 3月月3030日至日至1212月月3131日该团体将日该团体将B B栋出租。当地城镇栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米土地使用税的税率为每平方米1515元，该团体元，该团体20072007年应缴纳城镇土地使用税（年应缴纳城镇土地使用税（）。（）。（20082008年）年）l lA.3750A.3750元元 B.11250B.11250元元 C.12500C.12500元元 D.15000D.15000元元l l【答案答案】B Bl l【解析解析】人民团体自用的人民团体自用的A A办公楼免税，出租的在办公楼免税，出租的在租期内纳税：租期内纳税：l l应纳城镇土地使用税应纳城镇土地使用税=100015912=11250=100015912=11250（元）。（元）。拥有人拥有人使用人使用人纳税人纳税人无偿使用土无偿使用土地地纳税单位纳税单位免税单位免税单位免税免税免税单位免税单位纳税单位纳税单位纳税单位（使用人）纳税单位（使用人）有偿使用土有偿使用土地地纳税单位纳税单位免税单位免税单位纳税单位（拥有人）纳税单位（拥有人）免税单位免税单位纳税单位纳税单位免税单位（拥有人）免税单位（拥有人）l l【例题例题单选题单选题】甲企业生产经营用地分布于某市甲企业生产经营用地分布于某市的三个地域，第一块土地的土地使用权属于某免税的三个地域，第一块土地的土地使用权属于某免税单位，面积单位，面积60006000平方米；第二块土地的土地使用权平方米；第二块土地的土地使用权属于甲企业，面积属于甲企业，面积3000030000平方米，其中企业办学校平方米，其中企业办学校50005000平方米，医院平方米，医院30003000平方米；第三块土地的土地平方米；第三块土地的土地使用权属于甲企业与乙企业共同拥有，面积使用权属于甲企业与乙企业共同拥有，面积1000010000平方米，实际使用面积各平方米，实际使用面积各50%50%。假定甲企业所在地。假定甲企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米城镇土地使用税单位税额每平方米8 8元，则甲企业元，则甲企业全年应缴纳的城镇土地使用税为（全年应缴纳的城镇土地使用税为（）。（）。（20102010年）年）l l A.216000A.216000元元 B.224000B.224000元元 C.264000C.264000元元 D.328000D.328000元元l l【答案答案】C Cl l【解析解析】甲企业全年应缴纳的城镇土地使用税甲企业全年应缴纳的城镇土地使用税=（6000+30000-5000-6000+30000-5000-3000+1000050%3000+1000050%）8=2640008=264000（元）。（元）。l l五、征收管理（熟悉，能力等级五、征收管理（熟悉，能力等级1 1）l l（一）纳税期限 按年计算，分期缴纳。l l（二）纳税义务发生时间l l使用城镇土地，一般是从次月起发生纳税义务，l l只有新征用耕地是在批准使用之日起满一年时开始纳税。具体归纳如下：情况情况纳税义务发生时间纳税义务发生时间购置新建商品房购置新建商品房房屋交付使用之次月起房屋交付使用之次月起购置存量房购置存量房房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起出租、出借房地产出租、出借房地产交付出租出借房产之次月起交付出租出借房产之次月起以出让或转让方式有以出让或转让方式有偿取得土地使用权的偿取得土地使用权的应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税税新征用的耕地新征用的耕地批准征用之日起满一年时批准征用之日起满一年时新征用的非耕地新征用的非耕地批准征用次月起批准征用次月起纳税人因土地权利状纳税人因土地权利状态发生变化而依法终态发生变化而依法终止土地使用税的纳税止土地使用税的纳税义务的义务的其应纳税款的计算应截止到实物或权利发生变化其应纳税款的计算应截止到实物或权利发生变化的当月末的当月末l l【例题例题多选题多选题】下列各项中，符合城镇土地使用税有关下列各项中，符合城镇土地使用税有关纳税义务发生时间规定的有（纳税义务发生时间规定的有（）。（）。（20092009年）年）l lA.A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之月起缴纳城镇纳税人新征用的耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税土地使用税l lB.B.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳城纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳城镇土地使用税镇土地使用税l lC.C.纳税人新征用的非耕地，自批准征用之月起缴纳城纳税人新征用的非耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税镇土地使用税l lD.D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税城镇土地使用税l l【答案答案】BDBDl l（三）纳税地点和征收机构l l城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。l l城镇土地使用税的属地性强。第三节第三节 耕地占用税法耕地占用税法l l一、耕地占用税基本原理（了解，能力等级一、耕地占用税基本原理（了解，能力等级1 1）l l（一）概念l l耕地占用税是在全国范围内，对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按照规定税率一次性征收的税种。属于对特定土地资源占用课税。l l（二）特点l l耕地占用税具有四个特点：（1）兼具资源税与特定行为税的性质；（2）采用地区差别税率；（3）在占用耕地环节一次性课征；（4）税收收入专用于耕地开