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本科毕业论文(设计)题目：基于供应链的物流企业成本控制研究以极兔快递为例学 院 专 业 班 级 学 号 姓 名 指导教师 教务处制二 年 月山东财经大学学士学位论文基于供应链的物流企业成本控制研究以极兔快递为例摘 要近年来，习近平主席多次讲话中提出要“确保全球供应链开放、稳定、安全”。在中共中央政治局会议上，习近平也提出要加强国际间经贸合作，加快建设国际物流供应链体系。明确要在全球展开供应链保卫战，要把全球供应链安全提升到一个新的高度国际战略高度。在物流供应链体系中，快递物流企业占有重要地位，在国际物流供应链建设起到重要作用。本文结合成本控制理论，以物流快递企业极兔快递的供应链端起网模式为出发点，对极兔快递公司现有成本控制存在的问题展开分析，运用作业成本法、结合物流快递行业现状对极兔快递的现有成本问题提供物流成本控制的解决思路。关键词：成本控制理论；极兔快递；作业成本法Research on Cost Control of Supply Chain Express EnterpriseTake Jutu Express for exampleABSTRACTIn recent years, President Xi Jinping has repeatedly called for "ensuring the openness, stability and security of global supply chains" in his speeches. Xi also called for strengthening international economic and trade cooperation, speeding up the construction of the international logistics supply chain system and ensuring the smooth flow of international freight. China has elevated the security of the global supply chain to an international strategic height and will fight a battle to protect the global supply chain. Among them, express enterprises occupy an important position and play an important role. This paper analyzes the causes of the problems existing in the cost control of J&T Express Company by combining the cost control theory and J&T Express network opening network mode, and provides the ideas of logistics cost control under the background of supply chain management. Analyzing how to control the cost of the product portfolio of J&T Express in the existing market.Keywords: Cost control theory; J&T Express；Activity-based costing目 录一、成本控制理论1（一）成本控制的概念1（二）成本控制的分类与环节1（三）成本控制理论的发展历程1（四）物流快递业成本构成分析21运输与装卸成本22储存相关成本33信息处理成本34增值服务成本3二、极兔快递成本控制问题成因分析4（一）极兔快递公司简介与起网模式41极兔快递公司简介42起网模式分析4（二）极兔快递成本控制存在的问题51运输方式单一52对加盟商管理不善53非增值活动浪费资源54人员流失与管理不善65成本控制体系有局限6（三）极兔快递成本控制问题的解决思路61采用作业成本管理法，优化成本控制体系62 采用直营与加盟模式相结合的方法83丰富运输渠道、发展多元化产品，创新增值服务84战略目标管理，转变成本导向8三、结论与展望9（一）结论91企业经营模式转变92创新运输方式与增值服务93战略定位分析，转换成本导向目标9（二）展望10参考文献11一、成本控制理论（一）成本控制的概念成本控制在企业管理过程中是至关重要的，它指的是企业在日常生产经营活动中，为了企业提高自身经济利益，根据设定的成本管理目标，对于预计发生的各项构成成本费用的因素进行计算、调节和控制，以便于企业更好的发展。注重成本控制的实施能够有效保证企业完成指定的成本管理目标，同时也是企业抵制外部与内部压力，谋求长期发展的保障。（二）成本控制的分类与环节成本控制分为两类:广义的成本控制和狭义的成本控制。广义的成本控制，即企业在生产经营过程中对各方面的成本控制。具体是通过管理制度与决策分析，来调整业务流程，以达到收入增加超过成本增加的目的。广义的成本控制从控制范围来讲是一种相对控制，其不以完成预定的成本限额为目标，从控制的时间节点来看，广义的成本控制可分为事前、事中和事后的控制。狭义的成本控制是指在生产过程中对成本费用进行控制，是一种只包含成本的事中控制。即在企业生产运营等成本的发生过程中，如果发现在生产、销售、管理等某一阶段的成本核算中，该阶段的实际发生的相应成本比事前编制的对应的成本预算高，就要及时调整该阶段的成本，保证每个阶段的成本在设定的预算成本之内。相对广义的成本控制，狭义的成本控制没有事前和事后控制。所谓事前控制，只要是指企业为了保证成本控制的顺利进行，在投入生产之前对生产经营等方面会发生的成本进行估算，进而来编制成本预算，来指导后续的生产经营活动。相比于事前与事中控制，事后控制更偏重于总结分析。在各个阶段的工作结束后，将预算成本与实际发生的成本进行比较分析，对于有较大差异的部分除了分析其产生原因之外，还要提出并采取相应的措施，作为后续成本控制工作的重要参考指标。（三）成本控制理论的发展历程随着社会与市场经济环境的不断进步发展，成本控制理论大体上经历了标准成本制阶段到现代成本控制阶段的发展过程。一般来说，企业是以自身的生产为标准，制定出对应的目标成本来进行成本控制，这也是标准成本法的内容。随着标准成本法与成本核算相结合，纳入成本核算体系之后，形成了最初的标准成本制度。后来，由于科学技术的不断发展和生产力水平的不断提高，消费者对产品的质量需求也不断提高，最初的标准成本制度也不再被大多数企业采用。越来越多的企业将目光集中在质量管理上。相应地，这一阶段的成本控制的方法主要为目标成本制与质量成本制。目标成本制，即根据市场的供求，在产品生产之前确定价格与预计达到的利润，以此为准来制定目标成本进行成本控制。质量成本制，顾名思义，是指企业通过对日常生产经营中进行质量管理所发生的管理费用以及产生的质量损失来制定质量成本计划，从而对成本进行分析、管理和控制。但是，传统的成本控制模式是大多数企业选择以低成本发展为主的成本控制模式，伴随着日益激烈的市场竞争大环境，通货膨胀、人工成本、物价水平和材料成本的增加，企业的生存越来越艰难，传统的成本控制方法固有的局限性使得其不再适应目前竞争的变化，企业很也难适应市场环境的变化。为了实现经营目标，企业就要从更加全面的战略角度进行分析，关注的重点不再是产品的成本，而是导致成本发生的作业。作业成本法与战略成本法成为这一阶段主要的成本控制法。作业成本法将直接成本与间接成本作为产品消耗作业的成本，强调产品的成本动因，同等对待直接成本与间接成本。作业成本法在计算成本时，要求管理人员将制造成本归集于每一作业再分摊到产品成本中，需要从各种作业成本出发来进行成本控制。战略成本控制是指企业从战略角度进行成本管理到实现战略目标，要求企业在战略指导下来认识和研究成本。战略成本控制不是单纯地绝对降低成本，根据内部外部条件和公司战略实施的成本控制，在某些情况下，某项支出的上升会导致成本的增加，但是这给企业预计带来的效益更大，加强了企业的核心竞争力。从长远来看，战略成本控制的目的不仅仅是降低成本，更重要的是通过这种成本控制方法保证战略的实现，获取竞争优势。（四）物流快递业成本构成分析根据国家标准企业物流成本的构成与计算,按照物流项目，成本可分为物流功能相关成本和存货相关成本。其中，物流功能相关成本又分为物流运作成本、物流信息成本和物流管理成本。其中物流运作成本包括：包装成本、仓储成本、运输成本和流通加工成本等。存货相关成本包括：存货风险成本、资金占用成本、物品损耗成本等。我国物流企业快递操作流程主要包括收寄、处理、运输和派送四个方面。据此，物流快递公司的成本主要有与运输与装卸相关的成本，与信息管理相关的成本、储存相关的成本和增值服务相关成本。1运输与装卸成本运输作为物流快递企业经营活动中最重要的环节，决定了运输成本是快递企业中占比最大的成本。2016年到2020年运输费用占总费用如表1-1所示。运输成本根据与运输过程的相关程度可分为直接运输成本与货损成本。根据各个参与要素，又可分为人工成本、营运成本、管理成本和其他成本。根据客户的不同需求和货物，物流快递企业需要选择不同的运输方式，承担不同的运输成本。在整个运输过程中货物的延迟与损坏也是不可避免的，因此对运输路线的合理选择很有必要，一个合理的运输路线对运输成本的降低、损失率和储存成本有很大的作用。整个配送中心与之形成的运送链，是整个配送流程提供强有力的支撑。通过运用信息技术来保障运输的可视化与安全性，一方面，大部分客户有货物追踪的需求。另一方面，在整个运输过程中。如果储存或者运输任何一个环节发生问题，能及时追踪并解决，能大大提高物流快递企业的效率。装卸成本一般发生在运输的前后，主要集中于人力成本，加强对人力资源的运用与人工作业的监督，能够合理控制装卸环节的货物损坏率，有助于降低装卸成本。表 1-1 2016年-2020年快递行业运输费用占总成本的比重表年份运输费用占物流总成本比重2016年56.35%2017年55.04%2018年51.88%2019年59.18%2020年53.80%2储存相关成本储存相关成本主要为场地租金与仓储空间成本。由于物流快递企业本身具有对及时性的要求，仓储时间在整个供应链中所占的比重较小，但在货物的分拣、分配和送达的环节中，相应的保管费用也是不可忽视的，这一环节出现问题同样会影响整个配送流程。此外，先进的仓库管理系统，能够提升出库、入库与分拣等环节机械化水平，可以为企业节省很大一部分的人工成本3信息处理成本物流快递企业的四个标准操作流程的每一个环节都需要信息的收集，这些环节也通过信息紧密链接。对于物流企业，首先，在接受货物之后，相关人员将信息输入系统；其次，入库出库的扫码信息分拣；最后，站点的货物根据相关信息进行再分拣和派送。对于客户，通过网上查询对货物进行实时跟踪，这一系精准的信息管理过程必然产生信息成本。此外，这些随时更新、呈现高度动态化的信息对于快递物流企业的信息系统要求会更高，不仅要可视化程度高，信息处理速度快，还要具有极强的安全性。4增值服务成本增值服务相关成本是指物流快递企业提供给客户的服务具有可增加的价值并且能够区别于其他竞争者的服务。在当今行业竞争如此激烈的大环境下，物流快递企业要想谋求进一步的发展，必须提高企业的市场竞争力，不断探索并发展能够迎合客户的增值服务，为企业注入新的活力，带来新的利润空间。目前我国整个物流快递行业存在低端服务供大于求、中端服务相对缺乏、高端服务严重不足的状态。部分物流快递企业快递费用廉价化与服务水平低端化具有误导性，不仅影响着消费者的价值取向，更影响着我国快递业的健康发展。二、极兔快递成本控制问题成因分析（一）极兔快递公司简介与起网模式1极兔快递公司简介 J&T极兔快递于2015年8月成立于印尼，是东南亚首家以互联网配送为核心支持业务的科技型物流快递公司，业务涉及快递、快运、仓储及供应链等多元化领域，业务类型涵盖同城、跨省及国际件。2019年，J&T极兔快递递在中国起网。控股股东为上海龙邦速运有限公司，极兔快递借助龙邦，解决了在国内从事全国快递业务的资质问题，极兔快递是J&T Express在中国的品牌名，其快递业务正在国内全面推进。据媒体报道，极兔速递已经接入拼多多、苏宁易购等国内多家电商平台。目前，极兔在全国拥有78个转运中心。在全国拥有超过1000辆长途运输车，1000余条运输干线。截至2021年1月，极兔在全球拥有超过240个大型转运中心，员工数量近35万人。2起网模式分析(1) 供应链端业务模式供应链是由物料获取并加工成中间件或成品，再将成品送到顾客手中的一些企业和部门构成的网络，这个网络就是供应链快递。相对于传统快递来讲，极兔快递是直接越过电子商务这个最大的中间商与企业合作，可以说从源头切割快递市场，也可以说把现有快销品企业传统分销渠道变成直配模式。例如，手机生产厂家原来通过分销商到门店与用户手中，现在由极兔直接配送，直观的理解为代取代发。此外，极兔快递还获得拼多多等供应链端企业的资金和业务上的起网支持，伴随拼多多的崛起，极兔快递起网时没有其它通达起网时的同行封锁。另外，极兔的创始人曾是OPPO手机在印尼的负责人，有OPPO全国数以万计的手机终端店作支持，保证了极兔快递起网时的网络覆盖面。(2) 仓配一体化导入仓配一体服务是指一站式仓储配送服务。仓储与配送作为电子商务后端的服务，主要是解决卖家货物配备（集货、加工、分货、拣选、配货、包装）和组织对客户的送货。由于仓储需要大面积场地与专业化操作，配送又需要全面的网络覆盖与大量运输工具，造成仓储与配送的成本居高不下。仓配一体化，通过整合、优化仓储及配送，与合作伙伴强强联合，以降低仓储及运输成本完善电子商务供应链。从成本竞争的角度讲，快运直发，配送末端的成本远比快递中转，快递末端的成本高低，所以，极兔以“仓储与仓配”入手作为业务支撑点的是其成功起网的关键因素。此外，“仓储与仓配”再给合既时配的起网模式也规避了通达系的直接竞争。（二）极兔快递成本控制存在的问题1运输方式单一 2020年极兔空路的运输量占比不到全年业务的5%，这说明极兔快递几乎以公路运输方式作为唯一的运输方式。目前市场生鲜电商蓬勃发展，对运输有着更高时效的需求，对比公路运输方式，航空快递在医药、生鲜冷链等高附加值快递服务中极具优势。航空货运能力高低决定着物流快递企业的物流时效与冷链运输条件，是与上游供应链企业能否实现战略合作的硬性标准。目前极兔航空货运依赖客机腹舱带货，货机数量少，运输方式依赖于公路运输方式，虽然公路运输方式相对航空便捷灵活，但高速收费仍然是一笔较大支出。同时，公路运输方式在运输方式中的高比重现状也限制了极具高附加值快递服务的发展。截止到目前，我国国内航空快递全货机数量见表2-1。表2-1 截至2021年3月国内航空快递全货机数量国内航空快递全货机数量（单位：架）顺丰航空64中国邮政航空28圆通航空42极兔航空12对加盟商管理不善物流快递公司的运营方式分为两种：自营与加盟。在自营模式下，以顺丰为例，顺丰的各个网点是由公司总部统一出资、招聘和管理。这种模式优点显而易见，就是可以加强对下属网点的控制。但是在加盟模式下，总部和网点之间的关系属于企业与企业之间基于契约而约定的一种外部合作关系，这是一种弱关系。也就是说，每个网点都是独立的，各自的账务相互独立。加盟制下，末端的服务和时效通常无法保证。这些通常取决于末端服务的快递员，但是总部不能对末端的快递员直接管理，只能一下间接手段，比如通过激励、处罚等来引导加盟商老板进行标准化的管理。参差不齐的管理水平和管理标准导致了极兔快递现有模式下很难在全网实现无差异的高标准服务。同时，加盟模式下的弱关系说明了总部和加盟商是不同的利益主体，两者的利益具有不一致性。作为独立的企业，加盟商是把追求自身利益最大化作为首要目标的。这意味着，在不能有效增加收入的情况下，更优质的服务和时效要付出更高的成本。3非增值活动浪费资源极兔快递成本问题产生的一个重要原因是由于公司某些业务流程存在缺陷，导致了一些不必要的成本的发生，例如加盟商服务网点不完善，一些四线小城市和偏远地区没有加盟商的加入，缺少服务网点，对这些地区的配送增加了难度，需要更多的配送人员。增加的人工费用、耗费的燃油成本使得运输成本大幅度上升。这些非增值的活动不能提高客户价值，同时还浪费了资源，极大的增加了极兔快递的公司成本。此外，由于对作业的划分比较局限，极兔快递在日产经营活动中产生了不必要的环节，影响了公司整体的服务水平。4人员流失与管理不善受加盟制的影响，在员工工作分配过程中，各个员工的具体工作时间没有一套完善有效的用工制度来规范，更是没有合理的薪酬与奖励制度来规范各个员工。据媒体调察，很多员工因为加盟商待遇不同，某个加盟商的待遇过低而放弃工作，导致了员工工作缺乏热情，工作效率低。这些都会造成人工成本的猛增，使得运输成本大幅度上升。除此之外，极兔快递还缺乏适合自身的发展的裁员制度，在面对“双十一”“双十二”等货物量间歇性剧增的情况时，面对用人紧缺的情况，无规划的增加派送人员的数量，对员工的去留没有规范系统的制度。5成本控制体系有局限企业要想实现对成本的合理管控，最重要的保障是其成本控制体系，要选择并实施与企业自身经营情况相适应的成本控制模式。极兔快递在成本控制没有建立其符合公司情况的成本控制体系，只是一味的重视成本的最小化。虽然选择使用作业成本法，但在实际的操作中也只是局限于对成本进行核算来确定公司的业务成本，无法根据具体的情况实施相应的控制措施，其成本控制体系存在缺陷。基于此，极兔快递应针对公司具体情况建立并完善成本控制体系，从横向和纵向两个角度对成本进行分析把控，通过建立综合的全面的成本管理控制网络罗，来保证公司的利益与长远发展。（三）极兔快递成本控制问题的解决思路1采用作业成本管理法，优化成本控制体系极兔快递采用作业成本管理法来降低仓储、装卸和运输成本。物流企业快递操作流程主要包括收寄、处理、运输和派送四个方面。对应极兔的主要作业环节主要有：收派环节、中转运输环节、分捡集散环节、辅助生产环节与管理协调环节。其中，后两个环节属于作业中心的支持系统。应用作业成本法极兔快递成本确定的过程包括：根据极兔的业务流程，进行作业认定，分配资源到各个作业项目、归集作业成本并分配计入到最终成本对象。（1）确定成本动因、确定资源以及资源动因根据主要作业环节的前三个环节，即收派、中转运输和分拣集散环节来进行构建作业成本库。见表2-2表2-2构建作业成本中心以及对应成本动因表作业成本中心具体细分作业成本动因收派作业中心接收订单客户数量制单填单收件数量收件结账收件数量中转运输作业中心交通准备收件数量运输工具实效集散分拣作业中心人工或电子分拣收件数量运输准备收件数量（2）基于作业分析，将每个资源库分配到各个作业项目。对于极兔快递作业，设计的具体的资源有：人工薪酬、包装费、低值易耗品分摊费、燃油费，交通工具使用费、折旧费、高速路桥费等。需要确定资源动因，将极兔的各项资源成本按照不同的资源动因（表4为极兔快递物流中转运输的成本）各自分配达到不同的作业中心。因为中转运输费在物流快递企业成本中占主要比重，这里以运输费为例。对于分入作业的不同资源i,设中转运输作业中心的动因单位数量为Ri，单位资源动因动因成本为Ci，则中转运输作业中心的作业成本为C=CiRi（i=1，2n）。表2-3极兔中转运输成本表成本费用类别具体费用资源动因运输费用铁路运输费用里程数/次数/重量车辆运输费用车型/吨位航空运输费用航线/次数燃油费里程数（3）作业成本分配、产品成本计算与盈利状况将不同的资源成本分配的各个作业后，得到特定作业分摊的成本，把各项作业的成本分配到其他成本对象或不同产品的结果计算出来。根据资源动因和成本动因确定每项作业的成本，计算盈利。从物流快递企业成本管理角度，根据作业成本法计算出的盈利结果，还需要考虑快件的边际收益。通过作业成本法拓宽了物流快递企业的成本核算和管理的范围，适合对成本的管理进行全程管理。极兔快递采用作业成本法，以成本动因为基础，通过不断改进更新系统使得实际需要和实际使用的资源进行优化配置，明确各个流程的岗位职责，控制协调整个流动过程，优化企业经营管理的决策，及时发现各个环节中的问题，从头降低企业成本。2 采用直营与加盟模式相结合的方法单一的加盟模式和直营模式，都有其优势和弊端。极兔快递应将两种模式结合，合并两种模式的优势。可以采用枢纽中转自营与末端网络加盟的模式。前者能更好的加强总部的直接管理与调配权，使得总部与分支机构能够实行标准化的管理，提高极兔快递标准化管理与服务的时效性。同时，也能够加强企业对员工的统一管理培训，解决无规划的人员增减问题，完善奖惩制度，提高员工的积极性，进而提高对宏观整体的控制。后者改善了边缘地区无法派送，派送效率低下的问题。原来的分布不均的大型加盟店逐渐精简为自营中转枢纽，不仅可以对加盟店起到监督作用，还有利于极兔快递实现精细化管理。在边远地区通过考核、评价等方式自主选择合适的外部加盟商，实现“最后一公里的派送”，鼓励加盟商竞争以提升服务质量。除此之外，极兔快递还可以通过第三方物流外包或者与当地物流企业，比如中国邮政，利用其网点众多的独特优势开展合作，通过资源整合利用外部资源降低成本。这样一来，使得极兔快递的总部在投入和管理上更易实施的标准化流程与运作。3丰富运输渠道、发展多元化产品，创新增值服务随着国家政策不断的对多种运输方式的支持、推行与优化，极兔快递也应当进一步丰富发展公路运输方式之外的运输方式。中国航空货运正处于成长阶段，国内航空资源被挖掘，多条政策加持物流快递企业全货机发展，极兔快递应有规划的向空运领取发展，投资航空快递，扩大订单业务规模，提升附加值。通过航空物流保证时效，增加订单量降低航空货运平均成本，向更高效、高附加值的产品市场发展。增加盈利空间。除此之外，极兔快递在现有的科学成本模式下，为满足不同客户的各种需求，创新发展更多样化的服务产品，比如次日达、生鲜即刻到、同城急件、国际件等。例如同城急送外卖服务，对于同城不同区超过配送范围的外卖，极兔快递可以在当日规定的截单时间前确认收件，由专人配送，通过跨区快递派送实现当日送达的门到门外卖派送。在客户的服务方面，极兔快递可以根据客户的消费水平，忠诚度和维持关系所需成本等将其分类。对于贡献额和忠诚度高维护成本低的客户尽力维持合作关系，提供一些个性化服务；对于贡献额和忠诚度较高但维护成本也高的客户加强联系，尽量培养为稳定客户；而贡献额度较低的客户其维护成本也低，可以发展潜力客户，加强合作。这样不仅可以帮助企业扩大客户市场，还可以最大限度利用企业资源。此外，可以参考顺丰标准快件采用标准定价和标准操作流程的模式，提高各个业务环节的速度，并且对客户的需求进行一定标准的承诺，提高客户的信任度。4战略目标管理，转变成本导向目前物流快递行业价格战愈发激烈，尤其是近两年极兔的异军突起，打破了原来物流快递行业的平衡的局面，快递行业的有同质化的倾向加之大部分的客户对包括顺丰快递、通达快递系列、百世快递本身的品牌认知度并未出现明显分化。对于极兔快递来说，应从整个行业战略角度进行成本管理在战略指导下来认识和研究成本，在行业竞争重点已经从市场份额切换到服务领域的大环境下，极兔快递应不断培养供应链可靠性与稳定性，成本让位于服务。服务的差异化在客户端出现溢价，服务成为客户选择物流快递企业的核心标准，应在服务差异化方面不断培养核心竞争力，不断改善受制于成本端优化带来盈利的模式，不断从成本导向逐步向服务导向转变。三、结论与展望（一）结论随着物流行业这些年的蓬勃发展，物流市场的竞争愈演愈烈，在当今各企业纷纷采用低价竞争的形式下，其本质也是成本的竞争。想要抢占客户资源，提升企业的竞争力，就要创新成本控制方式，成本控制的理论虽已提出多年，但主要是用于制造业，针对物流企业的应用较少。本文通过实例研究，通过对极兔快递的现有成本现状分析，研究如何运用成本控制理论对其进行成本控制，使其获得成本竞争优势。得出结论如下1企业经营模式转变物流快递企业经营模式一般是加盟制与直营制。由于加盟模式固有的弊端，给极兔快递造成极大的资源浪费。枢纽中转自营与末端网络加盟的模式结合了直营与加盟各自特点，不仅可以提高对整体的掌控力，同时促进偏远地区网点的扩大，优化网点的布局，提升服务水平，降低公司营运成本。2创新运输方式与增值服务积极探索航空领域，扩大业务订单量，发展高附加值快递服务。加快建设航空网络体系，为客户提供更高的服务质量。在原有的经营范围之外，充分发挥市场的潜力。加强行业内与行业间的战略联盟策略，比如通过与物业管理公司或者房地产公司合作，建设开放式智能管理平台，实现资源高效共享。3战略定位分析，转换成本导向目标面对市场环境的持续白热化，极兔快递首先要做的是分析与确认自身市场的战略定位。甄别成本动因的类别，实现对其的优化控制必不可少，更重要的是，需要从自身战略角度和市场发展潜力着力，改善、转换和重构所谓以财务收紧策略的成本导向目标。（二）展望本文结合成本控制理论，针对极兔快递的现有成本问题进行了具体分析，根据目前物流快递企业的现状提供极兔快递成本控制的具体解决思路与发展方向。但因为本文仅以理论研究为基础，因此对关于案例企业资料的获得和相关成本数据分析相对不足。本人在未来也会持续对物流快递行业的发展，以及极兔快递成本控制情况进行关注，希望在将来的研究工作中可以将提出的观点运用到实际生活中。参考文献1基于价值链的企业战略成本管理探究J. 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