会计基础-销售业务的账务处理.ppt

销售售业务的的账务处理理一、商品一、商品销售收入的确售收入的确认与与计量量收入确认即收入在收入确认即收入在什么时间什么时间入账；入账；收入计量即收入以收入计量即收入以多少金额多少金额入账。入账。商品销售收入的商品销售收入的确认条件确认条件:商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益与交易相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；相关的成本能够可靠的计量。相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！二、设置账户二、设置账户(一一一一)“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”账户账户账户账户 “主营业务收入主营业务收入”账户：是损益类的账户，用于核账户：是损益类的账户，用于核算企业销售商品所实现的收入，该账户期末结转后算企业销售商品所实现的收入，该账户期末结转后无余额。无余额。账户结构账户结构 借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷期末将本月商品销售收入期末将本月商品销售收入转入转入“本年利润本年利润”账户的账户的数额数额已售商品所实现的销售收入已售商品所实现的销售收入(二二二二)“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”账户账户账户账户 “主营业务成本主营业务成本”账户：是损益类的账户，用于账户：是损益类的账户，用于核算企业已销售商品的生产成本，该账户期末结转核算企业已销售商品的生产成本，该账户期末结转后无余额。后无余额。账户结构账户结构 借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷转入转入“本年利润本年利润”账户账户期末将本月销售成本转入期末将本月销售成本转入“本年利润本年利润”账户账户（三）（三）“应交税交税费 应交增交增值税（税（销项税税额）”l l“应交税费”该账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。l企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方，实际缴纳的各种税费记入该账户借方。期末为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。l本账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费应交增值税”明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况 (四四四四)“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”账户账户账户账户 “其他业务收入其他业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算除账户：是损益类的账户，用于核算除销售产品以外的其他销售或其他业务取得的收入，如销售产品以外的其他销售或其他业务取得的收入，如销售材销售材料料、出租出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。固定资产、出租无形资产等实现的收入。账户结构账户结构 借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的其他收入数额的其他收入数额销售材料等所实现的收入销售材料等所实现的收入(五五五五)“其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本”账户账户账户账户 “其他业务成本其他业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企账户：是损益类的账户，用于核算企业其他销售的销售成本等。包括销售材料的成本、出租固定业其他销售的销售成本等。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。账户结构账户结构 借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷发生的其他业务成本发生的其他业务成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的其他业务成本其他业务成本(六六六六)“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户账户账户账户 “应收账款应收账款”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或提供劳务向购货单位应收取的货款。如果期末余额在贷方，反映企业预收提供劳务向购货单位应收取的货款。如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。的账款。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。账户结构账户结构 借借 应收账款应收账款 贷贷企业应向购货单位收取的企业应向购货单位收取的货款货款收回应收的货款数额收回应收的货款数额期末余额：尚未收回的应期末余额：尚未收回的应收货款收货款(七七七七)“应收票据应收票据应收票据应收票据”账户账户账户账户 “应收票据应收票据”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或提供劳务收到的商业汇票。商品或提供劳务收到的商业汇票。该账户按开出汇票的单位设置明细分类账户，进行明细分类核该账户按开出汇票的单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。算。账户结构账户结构 借借 应收票据应收票据 贷贷企业收取的票据企业收取的票据到期收回的应收票据到期收回的应收票据期末余额：持有的商业汇期末余额：持有的商业汇票的票面金额票的票面金额(八八八八)“预收账款预收账款预收账款预收账款”账户账户账户账户 “预收账款预收账款”账户：是负债类的账户，用于核算企业按账户：是负债类的账户，用于核算企业按照合同预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本照合同预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，直接计入账户，直接计入“应收账款应收账款”的贷方。如果期末余额在借方，的贷方。如果期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。该账户按债权人设置明反映企业已转销但尚未收取的款项。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。细分类账户，进行明细分类核算。账户结构账户结构 借借 预收账款预收账款 贷贷按实现收入转销的预收款按实现收入转销的预收款项项 预收款项预收款项企业预收的款项企业预收的款项三、账务处理p主营业务收入的账务处理p 借：银行存款p 应收账款、应收票据、预收账款等p 贷：主营业务收入p 应交税费应交增值税（销项税额）p主营业务成本的账务处理p 借：主营业务成本 实际成本p 贷：库存商品、劳务成本等p p其他业务收入与成本的账务处理举举 例例1 1 2014 2014年年2 2月月1414日，销售给家乐福公司甲产品计日，销售给家乐福公司甲产品计150 000150 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为25 50025 500元；销元；销售乙产品计售乙产品计88 00088 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为14 14 960960元，款项已收存银行存款户。元，款项已收存银行存款户。20142014年年2 2月月1414日，销售给家乐福公司甲产品计日，销售给家乐福公司甲产品计150 000150 000元，元，增值税销项税额为增值税销项税额为25 50025 500元；销售乙产品计元；销售乙产品计88 00088 000元，增值元，增值税销项税额为税销项税额为14 96014 960元，款项已收存银行存款户。元，款项已收存银行存款户。借：银行存款借：银行存款 278 460 278 460 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 150 000 150 000 乙产品乙产品 88 000 88 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)40 460 40 460 解解 答答举举 例例2 2 2 2月月2020日，销售给日，销售给蚕丝学校甲产品蚕丝学校甲产品2 0002 000件，单件，单价是价是2525元，计元，计50 00050 000元，增值税销项税额是元，增值税销项税额是8 5008 500元；元；销售乙产品销售乙产品1 0001 000件，单价是件，单价是2222元，计元，计22 00022 000元，增元，增值税销项税额为值税销项税额为3 7403 740元，款项暂未收到。元，款项暂未收到。2 2月月2020日，销售给日，销售给蚕丝学校蚕丝学校甲产品甲产品2 0002 000件，单价是件，单价是2525元，计元，计50 00050 000元，增值税销项税额是元，增值税销项税额是8 5008 500元；销售元；销售乙产品乙产品1 0001 000件，单价是件，单价是2222元，计元，计22 00022 000元，增值税销元，增值税销项税额为项税额为3 7403 740元，款项暂未收到。元，款项暂未收到。借：应收账款借：应收账款兴达工厂兴达工厂 88 240 88 240 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 50 000 50 000 乙产品乙产品 22 000 22 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)12 240)12 240解解 答答举举 例例3 3 2 2月月2525日，收到银行转来的收账通知，是日，收到银行转来的收账通知，是兴达工厂偿还前欠甲、乙产品的货款兴达工厂偿还前欠甲、乙产品的货款84 24084 240元。元。解解 答答 借：银行存款借：银行存款 84 240 84 240 贷：应收账款贷：应收账款兴达工厂兴达工厂 84 240 84 240 举举 例例4 4 月末，结转已销售甲、乙产品的实际生产成本，月末，结转已销售甲、乙产品的实际生产成本，其中销售其中销售8 0008 000件甲产品的生产成本是件甲产品的生产成本是109 200109 200元，元，销售销售5 0005 000件乙产品的生产成本是件乙产品的生产成本是75 75075 750元。元。月末，结转已销售甲、乙产品的实际生产成本，月末，结转已销售甲、乙产品的实际生产成本，其中销售其中销售8 0008 000件甲产品的生产成本是件甲产品的生产成本是109 200109 200元，元，销售销售5 0005 000件乙产品的生产成本是件乙产品的生产成本是75 75075 750元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 109 200 109 200 乙产品乙产品 75 750 75 750 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 109 200 109 200 乙产品乙产品 75 750 75 750 解解 答答城市城市维护建建设税税第一条第一条为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，特制定本条例。第二条第二条凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人（以下简称纳税人），都应当依照本条例的规定缴纳城市维护建设税。第三条第三条城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。第四条第四条城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%教育费附加教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种附加费。作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。教育费附加的征收率为3%。应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额）3%消费税消费税：是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。消费税是典型的间接税。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托车，小汽车，电池，涂料等税目，有的税目还进一步划分若干子目。直接税是税收负担不能转嫁的税，如所得税、财产税等。因为纳税人就是直接的税收负担人，所以称之为直接税；间接税是税收负担可以转嫁的税，如增值税、营业税、消费税等。间接税表面上是纳税人缴纳，实际上加入价格，有买方即负税人承担了。举举 例例5 5 月末，根据本月产品销售应交的增值税月末，根据本月产品销售应交的增值税53555355元，元，计算产品销售应交的城市维护建设税计算产品销售应交的城市维护建设税7%7%是是374.85374.85元，元，应交的教育费附加应交的教育费附加3%3%为为160.65160.65元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 535.50 535.50 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 374.85 374.85 应交教育费附加应交教育费附加 160.65160.65解解 答答举举 例例6 6 次月月初，以银行存款交纳上月应交的城市维护建设税次月月初，以银行存款交纳上月应交的城市维护建设税及教育费附加及教育费附加535.50535.50元。元。解解 答答 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 374.85374.85 应交教育费附加应交教育费附加 160.65 160.65 贷：银行存款贷：银行存款 535.50 535.50综合（1）1日销售产品240 000元,增值税额40 800元，货已发出，收到对方签发的商业汇票。产品成本200000元。（2）5日预收正大工厂货款500 000元存入银行。（3）7日某机车厂赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是576 000元，增值税销项税额是97920元，货款暂未收到。产品成本400000元。（4）10日向预收款企业（正大工厂）提供产品100 000件，每件售价14 元，成本8元，增值税238 000元，并收到差额货款存入银行。（5）15日欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。（6）20日大明商店赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是258 000元，增值税销项税额是43860元，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。产品成本120000元。（1）借：借：应收票据收票据 280 800 280 800 贷：主：主营业务收入收入 240 000 240 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）40 800 40 800 借：主借：主营业务成本成本 200 000 200 000 贷：库存商品存商品 200 000 200 000（2 2）借：）借：银行存款行存款 500 000 500 000 贷：预收收账款款正大工厂 500 000500 000（3 3）借：）借：应收收账款款机车厂 673673 920920 贷：主：主营业务收入收入 576 000 576 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）97 920 97 920 借：主借：主营业务成本成本 400 000 400 000 贷：库存商品存商品 400 000 400 000（4 4）借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 银行存款银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）238 000 238 000 借：主借：主营业务成本成本 800 000 800 000 贷：库存商品存商品 800 000 800 000（5）借：借：应收票据收票据 673 920 673 920 贷：应收收账款款机机车厂厂 673 920 673 920（6 6）借：）借：应收收账款款大明商店大明商店 303 360 303 360 贷：主：主营业务收入收入 258 000258 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）43 86043 860 银行存款行存款 1 5001 500 借：主借：主营业务成本成本 120 000 120 000 贷：库存商品存商品 120 000 120 000其他业务收支的核算其他业务收支的核算其他业务收支的含义及内容其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外主营业务以外的的其他业务收入和支出。如销售材料、转让无形资产其他业务收入和支出。如销售材料、转让无形资产使用权；出租包装物和固定资产等实现的收入和发使用权；出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务，但发其他业务与主营业务都属于企业的日常业务，但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。其他业务收入与成本的账务处理借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：原材料、累计折旧、应付职工薪酬等例 销售材料32760元，其中税额4760元。款项存入银行。借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 760 销售材料也按规定交纳增值税，按税率17%计算！例 材料成本16000元。结转销售材料成本。借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 例 转让商标使用权，款项100 000元存入银行。借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 注：转让无形资产使用权不需要交增值税，但要交纳营业税、城建税和教育费附加 例 出租包装物,其中税额款项1020元,7020元存入银行。借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 0201）1日销售产品240 000元,增值税额40 800元，货已发出，收到对方签发的商业汇票。产品成本200000元。（2）5日预收正大工厂货款500 000元存入银行。1）借：借：应收票据收票据 280 800 280 800 贷：主：主营业务收入收入 240 000 240 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）40800 40800 借：主借：主营业务成本成本 200 000200 000 贷：库存商品存商品 200 000200 000（2 2）借：）借：银行存款行存款 500 000 500 000 贷：预收收账款款正大工厂 500 000500 000（3）7日某机车厂赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是576 000元，增值税销项税额是97920元，货款暂未收到。产品成本400000元。借：借：应收收账款款机车厂 673673 920920 贷：主：主营业务收入收入 576 000 576 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）97920 97920 借：主借：主营业务成本成本 400 000 400 000 贷：库存商品存商品 400 000 400 000（4 4）1010日向日向预收款企收款企业（正大工厂）提供（正大工厂）提供产品品100 000100 000件，每件售价件，每件售价1414元，元，成本成本8 8元元，增，增值税税238 000238 000元，并元，并收到收到差差额货款款存入存入银行。行。借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）238 000借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000（5）15日欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：借：应收票据收票据 673 920 673 920贷：应收收账款款机机车厂厂 673 920 673 920（6）20日大明商店赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是258000元，增值税销项税额是43860元，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。产品成本120000元。借：借：应收收账款款大明商店大明商店 303 360 303 360 贷：主：主营业务收入收入 258 000 258 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）4386043860 银行存款行存款 1 500 1 500 借：主借：主营业务成本成本 120 000 120 000 贷：库存商品存商品 120 000 120 000