账户与复式记账(11).ppt

第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账第一节 会计科目与账户 一、会计科目一、会计科目 二、账户二、账户 会计对象会计要素资资产产负负债债权权益益所所有有者者收收入入费费用用利利润润会计科目 一、一、会计科目会计科目（一）会计科目的意义及设置原则 1.1.会计科目的含义会计科目的含义 会计科目对会计要素进行分类所形成的具体项目；根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。实收资本资本公积盈余公积 2.设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要。系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。一、一、会计科目会计科目（一）会计科目的意义及设置原则 3.3.会计科目设置原则会计科目设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。计要素内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。部经营管理的需要。既要适应经济业务发展需要，又要保持既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。相对稳定。统一性与灵活性相结合。统一性与灵活性相结合。应简明、适用。应简明、适用。一、一、会计科目会计科目（一）会计科目的意义及设置原则所有者所有者权益类权益类 注意注意：与：与企业会计准则企业会计准则-应用指南应用指南对对会计科目分类的不同。会计科目分类的不同。企业会计准则企业会计准则-应用指南应用指南将：将：利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。费用类的一部分独立为成本类。一、一、会计科目会计科目（二）会计科目的分类（二）会计科目的分类 会计科目按其反映经济内容的不同分为资产类、会计科目按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类会负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类会计科目。计科目。资产类资产类 负债类负债类所有者所有者权益类权益类 收入类收入类 费用类费用类 利润类利润类资产类资产类负债类负债类 损益类损益类成本类成本类 企业会计准则企业会计准则-应用指南应用指南对会计科目的分类对会计科目的分类 总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。定资产、应付账款等科目。是进行总分类核算的依是进行总分类核算的依是进行总分类核算的依是进行总分类核算的依据，提供总括指标。据，提供总括指标。据，提供总括指标。据，提供总括指标。一般由会计制度统一制定（见教材一般由会计制度统一制定（见教材一般由会计制度统一制定（见教材一般由会计制度统一制定（见教材P.45P.45P.45P.45）。）。）。）。（三）会计科目的级次（三）会计科目的级次1.1.总分类科目总分类科目 一、一、会计科目会计科目 为了既提供总括核算指标，又提供详细为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分为总分类科目、明细分类科目。分类科目、明细分类科目。在明细科目中，在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。级科目、三级科目等。明细分类科目，也称明细科目或细目，是是对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。是进行明细分类核算的依据。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。总分总分 类科目类科目 明细分明细分 类科目类科目应付账款应付账款按按债债权权人人名名称称红光红光公司公司海天海天集团集团（三）会计科目的级次（三）会计科目的级次2.2.明细分类科目明细分类科目 一、一、会计科目会计科目会计科目的级次会计科目的级次总分类科目总分类科目(一级科目一级科目)明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目(子目子目)明细科目明细科目(细目、三级科目细目、三级科目)原材料原材料原料及主要材原料及主要材料料 圆钢圆钢 生铁生铁辅助材料辅助材料 润滑油润滑油 防锈剂防锈剂燃料燃料 汽油汽油 柴油柴油生产成本生产成本第一车间第一车间 甲产品甲产品 乙产品乙产品第二车间第二车间 丙产品丙产品 丁产品丁产品 设置会计科目只是规定了对会计对象设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目。而为了序具体内容进行分类核算的项目。而为了序时、连续、系统地记录经济业务的发生而时、连续、系统地记录经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的计信息，还必须根据规定的会计科目在账会计科目在账簿中开设账户。簿中开设账户。账簿账簿二、账户二、账户（一）设置账户的意义（一）设置账户的意义二、账户二、账户 账户账户是指具有一定格式和结构，用来分类、连是指具有一定格式和结构，用来分类、连续记录企业经济业务，反映会计要素增减变动情况续记录企业经济业务，反映会计要素增减变动情况及其结果的一种工具。及其结果的一种工具。账户具体表现为账页。账户具体表现为账页。账户账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目会计科目。（一）设置账户的意义（一）设置账户的意义20042004年年凭凭 证证摘摘 要要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数6 6 1 1 期初余额期初余额 借借60 00060 000 总分类账总分类账会计科目会计科目:原材料原材料 2 转转 1 购进购进A材材 10 000 借借 70 00015 转转 3 生产领用材料生产领用材料 20 000 借借 50 00025 转转 8 车间一般领用车间一般领用 10 000 借借 40 00030 本月合计本月合计 10000 30000 借借 40 000 设置依据设置依据：根据会计科目设置；根据会计科目设置；基本特征基本特征：具有一定格式；具有一定格式；主要作用主要作用：分类、连续的分类、连续的记录经济业记录经济业务的工具。务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。会计核算的一种专门方法。二、账户（一）设置账户的意义（一）设置账户的意义（二）会计账户与会计科目的关系 相互联系：相互联系：会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。计账户的名称。计账户的名称。计账户的名称。二、账户二、账户（二）会计账户与会计科目的关系 相互联系：反映的经济（会计要素）内容相同。会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。二、账户二、账户20042004年年凭凭 证证摘摘 要要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数6 6 1 1 期初余额期初余额 借借60 00060 000 总分类账总分类账会计科目会计科目:原材料原材料 2 转转 1 购进购进A材材 10 000 借借 70 00015 转转 3 生产领用材料生产领用材料 20 000 借借 50 00025 转转 8 车间一般领用车间一般领用 10 000 借借 40 00030 本月合计本月合计 10000 30000 借借 40 000（二）会计账户与会计科目的关系 相互区别：相互区别：外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。则没有。则没有。则没有。发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。（标志）。（标志）。（标志）。二、账户二、账户20042004年年凭凭 证证摘摘 要要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数6 6 1 1 期初余额期初余额 借借60 00060 000 总分类账总分类账会计科目会计科目:原材料原材料 2 转转 1 购进购进A材材 10 000 借借 70 00015 转转 3 生产领用材料生产领用材料 20 000 借借 50 00025 转转 8 车间一般领用车间一般领用 10 000 借借 40 00030 本月合计本月合计 10000 30000 借借 40 000 账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。的那部分结构。账户基本结构部分：账户基本结构部分：账户分为左右两方，其中一方记账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；至于哪一方记增加额，哪一方记减少额，增加，另一方记减少；至于哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构账户的基本结构账户的基本结构二、账户二、账户20042004年年凭凭 证证摘摘 要要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日种类种类号数号数6 6 1 1 期初余额期初余额 借借60 00060 000 总分类账总分类账会计科目会计科目:原材料原材料（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构 账户一般包括的内容：账户一般包括的内容：（1 1 1 1）账户的名称（即会计科目）；）账户的名称（即会计科目）；）账户的名称（即会计科目）；）账户的名称（即会计科目）；（2 2 2 2）日期（记录经济业务的日期）；）日期（记录经济业务的日期）；）日期（记录经济业务的日期）；）日期（记录经济业务的日期）；（3 3 3 3）摘要（对经济业务的概括说明）摘要（对经济业务的概括说明）摘要（对经济业务的概括说明）摘要（对经济业务的概括说明）（4 4 4 4）凭证号数；（表明账户记录的依据）；）凭证号数；（表明账户记录的依据）；）凭证号数；（表明账户记录的依据）；）凭证号数；（表明账户记录的依据）；（5 5 5 5）金额（即增加额和减少额及余额）；）金额（即增加额和减少额及余额）；）金额（即增加额和减少额及余额）；）金额（即增加额和减少额及余额）；我国会计实务中三栏式会计账户基本格式我国会计实务中三栏式会计账户基本格式账户名称账户名称年年月月日日凭证凭证号数号数摘要摘要 借方借方（左方）（左方）贷方贷方（右方）（右方）余额余额借借/贷贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期账户一般包括的内容：账户一般包括的内容：说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利用以概括用以概括说明所记说明所记录经济业录经济业务的内容务的内容用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果 账户基本结构的简化形式“T”形账户 为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户名称账户名称贷方（右方）贷方（右方）借方（左方）借方（左方）账户中的金额指标银行存款余额借或贷借或贷 贷方贷方(右方）右方）借方借方(左方）左方）月 日凭证凭证号数号数 摘摘 要要10 1期初余额期初余额 借 10000 10 510 5(略)销售商品收回货款销售商品收回货款 4000040000 借 5000010 1510 15 支付购材料款支付购材料款 20000 借借 3000010 2210 22收回欠款收回欠款 6000060000借 9000010 27偿还借款偿还借款30000借借 6000010311010月末余额月末余额100000 50000借借 60000 年2000假设记增加假设记增加期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额+-=10 000+100 000-50 000=60 000假设记减少假设记减少 账户中的金额指标 会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款银行存款 本期增加额：本期增加额：40000 60000 本期减少额：本期减少额：2000020000 30000 30000 本期增加发生额：本期增加发生额：100000 100000 本期减少发生额：本期减少发生额：5000050000 说明：每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）账户中的金额指标 会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款银行存款 本期增加额：本期增加额：40000 60000 本期减少额：本期减少额：2000020000 30000 30000 本期增加发生额：本期增加发生额：100000 100000 本期减少发生额：本期减少发生额：5000050000 说明：期初、期末余额的方向与增加额的期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。方向相同。借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）期初余额期初余额 1000010000 期末余额期末余额 6000060000（四）会计账户的设置 根据会计制度规定的会计科目设置。根据会计制度规定的会计科目设置。根据会计制度规定的会计科目设置。根据会计制度规定的会计科目设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。二、账户（五）总分类核算与明细分类核算 二、账户 各会计主体按总分类科目开设总分类账户，按明细分类科目开设明细分类账户。总分类账户提供的是总分类核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供的是明细核算指标，除货币量度外，有的还用实物量度。对经济业务通过总分类账户进行的核算，叫总分类核算；通过有关明细账户进行的核算叫明细分类核算。第二节第二节 复式记账原理复式记账原理一、记账方法概述一、记账方法概述二、复式记账原理二、复式记账原理账簿账簿一、记账方法概述一、记账方法概述 记账方法是在账簿中记录经济业务的方法。记账方法是在账簿中记录经济业务的方法。有有单式记账法和复式记账法。单式记账法和复式记账法。（一）单式记账法（一）单式记账法 是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账单式记账企业用银行企业用银行存款存款80008000元元购买材料。购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记80008000 通常只登记货币资金收支、往来款项的通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌，不便于不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。检查账户记录的正确性。复式记账，复式记账，是指对发生的是指对发生的每一项经济业每一项经济业务，都以务，都以相等相等的金额，在相的金额，在相互联系的互联系的两个两个或两个以上账或两个以上账户户中中同时同时进行进行登记的方法。登记的方法。企业用企业用银行存款银行存款80008000元元购入原材购入原材料。料。原材料原材料银行存款银行存款8000（增加）（增加）8000（减少）（减少）（二）（二）复式记账法复式记账法一、记账方法概述一、记账方法概述 企业购企业购进一项设进一项设备价款备价款5000050000元，元，货款尚未货款尚未支付支付固定资产固定资产应付账款应付账款50000（增加）（增加）50000（增加）（增加）（一）复式记账的理论依据（一）复式记账的理论依据 企业发生的所有经济业务无非就是涉及资金的增加和减少两个方面，会计在记账的时候必须把每项经济业务所涉及的资金增加和减少的两个方面都记录下来，从而完整、全面的反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。而复式记账方法就是适应了资金运动在这一规律性要求，把每一项经济业务所涉及到的资金在量上的增减变化，通过两个或两个以上相互联系的账户予以全面反映。可见，资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则 以会计等式作为记账基础以会计等式作为记账基础.对每一项经济业务，都要在对每一项经济业务，都要在两个或两两个或两个以上账户个以上账户中进行等额双重记录中进行等额双重记录.必须按经济业务对会计等式的影响类必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。型进行记录。定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡.（二）（二）复式记账的复式记账的基本原则基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则（三）复式记账法的种类（三）复式记账法的种类 复式记账法在其发展过程中，曾复式记账法在其发展过程中，曾有有借贷记账法、收付记账法、增减记借贷记账法、收付记账法、增减记账法账法等几种复式记账方法。其中，借等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。目前，我国企业和行政事记账方法。目前，我国企业和行政事业单位采用的都是业单位采用的都是借贷记账法。借贷记账法。二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）能够全面、系统的反映和监督（一）能够全面、系统的反映和监督经济活动，提供经营管理所需要的数据经济活动，提供经营管理所需要的数据资料。资料。（二）可以通过有关账户之间的对应（二）可以通过有关账户之间的对应关系了解经济业务的内容，检查经济业关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。务是否合理合法。（三）通过对全部账户记录结果的试（三）通过对全部账户记录结果的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。算平衡，可以检查账户记录有无差错。三、复式记账的作用第第 三节三节 借贷记帐法借贷记帐法一、借贷记帐法的产生与发展借贷记帐法的产生与发展二、借贷记账法的记帐符号二、借贷记账法的记帐符号三、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的记帐规律四、借贷记账法的记帐规律五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡一、借贷记账法的产生与发展一、借贷记账法的产生与发展 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法起源于十三世纪的意大利。到十五世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，资本主义国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即“资产=负债+资本”的平衡公式。根据这个理论确立了借贷的记账规则，借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。二、借贷记账法的二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法的借贷记账法的“借借”和和“贷贷”两字，最两字，最初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家以经营货币资金为主要业务，对于本家以经营货币资金为主要业务，对于收进收进来的存款来的存款，记在，记在贷主贷主的名下，表示自身的的名下，表示自身的债债务务即即“欠人欠人”的增加；对于的增加；对于付出去的放款付出去的放款，记在记在借主借主的名下，表示自身的的名下，表示自身的债权债权即即“人欠人欠”的增加。的增加。“借借”和和“贷贷”也就是表示债权也就是表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。（应收款）和债务（应付款）的增减变动。二、借贷记账法的二、借贷记账法的记账符号 随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金的收付活动，也利用“借”、“贷”两字来记录其增减变动情况。这样，“借”、“贷”两字逐渐失去了原来的字面涵义，而转化为纯粹的记账符号。成为会计上的专门术语。二、借贷记账法的二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，“借、贷”两字的作用是：（1 1）表示）表示记入账户的方向（即记入账户的方向（即记账方向）记账方向）“借借”,表示记入账户的借方；表示记入账户的借方；“贷贷”,表示记入账户的贷方。表示记入账户的贷方。在借贷记账法下将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；（2 2）表示记账对象价值量的增加）表示记账对象价值量的增加或减少的变化或减少的变化.即抽象地看，无论是“借”还是“贷”都既表示“增加”，又表示“减少”。对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。借方 账户名称 贷方 资产资产+费用费用 =负债负债+所有者权所有者权+收入收入 账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加增加余额余额减少减少余额余额 借方 贷方借方 贷方 减少减少增加增加三、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的账户结构 帐户结构是指账户的借方登帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么，期末账户什么，贷方登什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。哪一方，表示什么。（一）（一）资产类账户的结构资产类账户的结构借方借方贷方贷方资产类账户资产类账户期初余额期初余额期初余额期初余额 本期本期本期本期增加额增加额增加额增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 期末借期末借期末借期末借方余额方余额方余额方余额=期初借期初借期初借期初借方余额方余额方余额方余额+本期借方本期借方本期借方本期借方 发发发发 生生生生 额额额额-本期贷方本期贷方本期贷方本期贷方 发发发发 生生生生 额额额额期末余额反映期末时资产的实有数额资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款4000040000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额60000（二）（二）负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 借方借方贷方贷方本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期初余额期初余额期初余额期初余额 期末余额期末余额期末余额期末余额 期末贷期末贷期末贷期末贷方余额方余额方余额方余额=期初贷期初贷期初贷期初贷方余额方余额方余额方余额+本期贷方本期贷方本期贷方本期贷方 发发发发 生生生生 额额额额-本期借方本期借方本期借方本期借方 发发发发 生生生生 额额额额负债类账户期末余额反映期末时负债的实有数额所有者权益类账户期末余额反映所有者权益的实有数额 负债负债类账户应用举例类账户应用举例例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借 贷贷60000短期借款短期借款借借 贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额150000所有者权益所有者权益类账户应用举例类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。元转作实收资本。10000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额110000（三）（三）费用类账户的结构费用类账户的结构 借方借方借方借方 费用类账户费用类账户费用类账户费用类账户 贷方贷方贷方贷方本期增加额本期增加额 本期减少额（转出额）本期减少额（转出额）本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方 本年利润本年利润 贷贷 方方 费用费用 费用类账户借方登记的金额在期末时要从贷方转出，其中属于损益账户的转入“本年利润”账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。收入账户贷方收入账户贷方登记的金额，登记的金额，期末应从账户的借方转出，转期末应从账户的借方转出，转入入“本年利润本年利润”账户的贷方，账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后反映利润的增加，期末结转后没有余额。没有余额。（四）收入类账户结构（四）收入类账户结构 本期增加额本期增加额 借方借方收入类账户收入类账户本年利润本年利润借方借方 收入收入费用费用贷方贷方本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 贷方贷方本期结转或减少额本期结转或减少额 （五）利润类账户结构（五）利润类账户结构 借方借方 利润类账户利润类账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 为了便于掌握和使用不同的账户，上述为了便于掌握和使用不同的账户，上述各类账户的结构可归纳如下表所示：各类账户的结构可归纳如下表所示：借贷记账法下各类账户结构借贷记账法下各类账户结构账户类别账户类别 借借 方方 贷贷 方方 余额方向余额方向资产类资产类 +在借方在借方负债类负债类 +在贷方在贷方所有者权益类所有者权益类 +在贷方在贷方收入类收入类 +一般无余额一般无余额费用类费用类 +一般无余额一般无余额利润类利润类 +在贷方在贷方 由由由由借贷记账法的结构可以得出如下借贷记账法的结构可以得出如下结论：结论：结论：结论：（1 1）从登记的方向来看，我们可以把账户分）从登记的方向来看，我们可以把账户分为两大类：资产、费用类，增加记借方，减少记为两大类：资产、费用类，增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入、利润类，增加贷方；负债、所有者权益、收入、利润类，增加记贷方，减少记借方。记贷方，减少记借方。（2 2）可以根据账户余额所在的方向判断账户可以根据账户余额所在的方向判断账户的性质。的性质。即账户若是借方余额，则表示资产类账即账户若是借方余额，则表示资产类账户；账户若是贷方余额，则表示负债或所有者权户；账户若是贷方余额，则表示负债或所有者权益类账户。益类账户。（3）在借贷记账法下，可以设置双重性质的账户。双重性质账户是指既可以用来反映资产，又可以用来反映负债的账户。或者既可以用来反映收入，又可以用来反映费用的账户。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额四、借贷记账法的记账规则银行存款银行存款借借 贷贷短期借款短期借款借借 贷贷5000050000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等四、借贷记账法的记账规律四、借贷记账法的记账规律实例说明：实例说明：例例1 1：收到某单位投入的资本收到某单位投入的资本800 000800 000元存入银行。元存入银行。银行存款银行存款借借贷贷（1）800 000实收资本实收资本借借贷贷（1）800 000四、借贷记账法的记账规则uu实例说明：实例说明：实例说明：实例说明：uu 例例例例2 2 2 2：用银行存款偿还某企业账款用银行存款偿还某企业账款用银行存款偿还某企业账款用银行存款偿还某企业账款100 000100 000100 000100 000元元元元.借借 应付账款应付账款 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷 （2）100000（2）100000 例例例例3 3 3 3：购入机器一台，价值购入机器一台，价值购入机器一台，价值购入机器一台，价值200 000200 000200 000200 000元元元元,用银行用银行用银行用银行存款支付存款支付存款支付存款支付借借借借 固定资产固定资产固定资产固定资产 贷贷贷贷 借借借借 银行存款银行存款银行存款银行存款 贷贷（3）200000（3）200000四、借贷记账法的记账规则uu实例说明：实例说明：实例说明：实例说明：uu例例例例4 4 4 4：将资本公积将资本公积将资本公积将资本公积160 000160 000160 000160 000元按法定程序转增资本。元按法定程序转增资本。元按法定程序转增资本。元按法定程序转增资本。借借 实收资本实收资本 贷贷 借借 资本公积资本公积 贷贷 （4）160000（4）100000例例例例5 5 5 5：签发并承兑面额签发并承兑面额签发并承兑面额签发并承兑面额40000400004000040000元，期限元，期限元，期限元，期限2 2 2 2个月的商个月的商个月的商个月的商业汇票，业汇票，业汇票，业汇票，用以抵付应付账款。用以抵付应付账款。用以抵付应付账款。用以抵付应付账款。借借借借 应付账款应付账款应付账款应付账款 贷贷贷贷 借借借借 应付票据应付票据应付票据应付票据 贷贷贷贷（5）400000（5）200000结论结论：借贷记账法的记账规律（即记账规则）借贷记账法的记账规律（即记账规则）是是“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。借方借方 资产资产 贷方贷方借方借方 资产资产 贷方贷方借方借方 负债、所有者权益负债、所有者权益 贷方贷方 借方借方 负债、所有者权益负债、所有者权益 贷方贷方（1）（2）（4）（3）四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则 账户之间是否发生对账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产法律法规的规定，如资产类账户不可能与类账户不可能与“本年利本年利润润”账户发生对应关系，账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采而超过千元以上的材料采购业务中，购业务中，“原材料原材料”账账户一般不会与户一般不会与“现金现金”账账户发生对应关系。户发生对应关系。五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录1.对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生哪些账户会发生对应关系呢？对应关系呢？账户的对应关系与对应账户举例例例将现金10000元存入银行。银行存款银行存款现金现金借借 贷贷借借 贷贷1000010000 上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录 掌握账户对应关系的重要性掌握账户对应关系的重要性掌握账户对应关系的重要性掌握账户对应关系的重要性:通过账户的对应关系可以了解经济业务的内通过账户的对应关系可以了解经济业务的内通过账户的对应关系可以了解经济业务的内通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理合法。容，检查对经济业务的处理是否合理合法。容，检查对经济业务的处理是否合理合法。容，检查对经济业务的处理是否合理合法。2.会计分录？应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少经经济济业业务务 对上述问题进行确认，对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出在记账前以一定的格式写出应记账户名称、方向、金额的应记账户名称、方向、金额的记录记录就是会计分录就是会计分录。五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录编制会计分录的方法与步骤编制会计分录的方法与步骤明确记账金额明确记账金额确定应记账户确定应记账户分析增减变化分析增减变化确定记账方向确定记账方向正确书写分录正确书写分录分析涉及要素分析涉及要素例例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录u说明说明：实际工作中会计分录：实际工作中会计分录是在是在记账凭证记账凭证中编制完成的。中编制完成的。教学中教学中会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容会计分录的内容（三要素）（三要素）借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：短期借款贷：短期借款 5000050000应记方向应记方向应记账户应记账户应记金额应记金额会计分录书写要求会计分录书写要求 先写借后写贷，借在上贷在下先写借后写贷，借在上贷在下 借、贷及借贷方金额错开一字格写借、贷及借贷方金额错开一字格写五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录金额后不必写金额后不必写“元元”前述长城公司例题前述长城公司例题1-51-5的会计分录如下：的会计分录如下：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000 800 000（2 2）借：应付账款）借：应付账款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 （3 3）借：固定资产）借：固定资产 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 （4 4）借：资本公积）借：资本公积 160 000160 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 （5 5）借：应付账款）借：应付账款 40 00040 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 00040 000 回61 复合会计分录是指由两个以上账户组成的会计分录，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：现金 5000 贷：银行存款 5000(6)(6)借：原材料借：原材料 3000030000贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 应付账款应付账款 1000010000五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录（7 7 7 7）借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 40000400004000040000 应付账款应付账款应付账款应付账款 20000200002000020000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 60000600006000060000 复合会计分录可分解为若干个简单会计分录。借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 40000400004000040000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 40000400004000040000借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 20000200002000020000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 20000200002