证券分析课程第5讲.ppt

第五讲：现代成本管理与成本费用控制 成本费用不仅是关系到企业经济效益高低的重要因素，也是关系到企业生死存亡的关键性因素。企业如果没有成本优势，就很难有市场优势。n n现代成本管理的概念与观念n n成本费用控制1 现代成本管理的概念与观念1.1 现代成本管理的概念n n传统成本管理的概念 对企业成本费用项目进行计划、控制、核算和分析，降低产品成本，提高企业经济效益的管理工作。n n现代成本管理的概念 为实现企业各个部门、各个单位管理者的成本责任，提高管理者成本意识，制定成本目标，并通过一系列活动提高成本效率的管理工作。1.1.1 成本管理的对象 现代成本管理的对象不是成本费用项目，而是成现代成本管理的对象不是成本费用项目，而是成本责任，是管理者的责任。本责任，是管理者的责任。现代管理的历史阶段：现代管理的历史阶段：n n传统经验管理阶段（从传统经验管理阶段（从1818世纪末到世纪末到2020世纪初）；世纪初）；以资本家及其代理人的个人经验对企业进行管理。以资本家及其代理人的个人经验对企业进行管理。n n泰罗科学管理阶段（从泰罗科学管理阶段（从2020世纪初到世纪初到2020世纪世纪4040年代）；年代）；泰罗的科学管理原理。泰罗的科学管理原理。n n现代管理（二战结束到现在）强调以人为中心的管理现代管理（二战结束到现在）强调以人为中心的管理 随着生产力的发展，科技的进步，知识经济的到随着生产力的发展，科技的进步，知识经济的到来，人的体力越来越用机器设备取代，而人的智力在来，人的体力越来越用机器设备取代，而人的智力在经济中提高劳动效率方面越来越重要。经济中提高劳动效率方面越来越重要。1.1.2 成本管理的主体 现代成本管理的主体不是企业财会人员，而是以厂长、经理为首的各级管理者。n n企业成本费用确实是财务部门通过记账、算帐、编制报表核算出来的，但绝不是财务部门形成的。n n企业成本费用是以厂长经理为首的各级管理者在生产经营过程中消耗各种人力、物力、财力形成的。1.1.3 成本管理的手段 1.1.3.1 制定目标成本 目标成本：是指企业未来一定时期预期达到的水平，作为企业成本管理的奋斗目标，是目标管理在成本管理中的运用。n n目标管理：是一种现代管理方法，不仅仅是指标层层分解，可以说是泰罗制科学管理和行为科学的有机结合。如：一分钟经理n n制定目标成本方法：邯钢采用倒推法、倒挤法目标成本=预计销售收入-目标利润-税金 在预计销售收入是采用市场可接受的低价。1.1.3.2 落实成本责任n n邯钢采用指标层层分解法 通过分解落实，使企业所有人身上都有指标千斤重担万人挑，人人身上扛指标。n n指标落实到人，责任才能到人，人人才能负责。n n基础工作：大量的测算工作有了定额标准才能有效控制成本费用1.1.4 成本管理的目的成本管理目的不仅要降低成本而且还要提高成本效率成本管理目的不仅要降低成本而且还要提高成本效率n n提高成本效率实质是提高收益与成本的比值，提高成本效率实质是提高收益与成本的比值，n n提高成本效率有提高成本效率有5 5个途径：个途径：收益不变，成本下降；收益提高，成本不变；收益不变，成本下降；收益提高，成本不变；收益提高，成本下降；收益小下降，成本大下降；收益提高，成本下降；收益小下降，成本大下降；*收益大提高，成本小提高；收益大提高，成本小提高；结论：成本管理过程中不单纯是降低成本，还要通过技结论：成本管理过程中不单纯是降低成本，还要通过技术改造、技术更新、产品开发，使企业获得更大收益术改造、技术更新、产品开发，使企业获得更大收益而增加相对成本。而增加相对成本。1.1.5 成本管理的核心管理者的成本意识n n能够自觉地将生产经营活动与成本费用收益进行挂钩考虑的习惯；n n具有较准确地判断成本效率的能力；n n具有提高成本效率的积极性。企业职工和企业管理者若能做到花企业的钱就象花自己的钱一样，就可以说具备了现代成本意识1.2 成本责任 是在一定范围内选择和消耗资源的权力，即是在一定范围内选择和消耗资源的权力，即为了提高成本效率而给与管理者在选择和管理成为了提高成本效率而给与管理者在选择和管理成本费用上的责任。本费用上的责任。n n成本责任与管理权力相对应；成本责任与管理权力相对应；有签字权，就有选择和消耗资源的权力，就有签字权，就有选择和消耗资源的权力，就要承担相应责任，权责对等。要承担相应责任，权责对等。n n成本责任是负有成本责任的管理者的个人责任，成本责任是负有成本责任的管理者的个人责任，而不是集体的共同责任；而不是集体的共同责任；n n成本责任是一种财务会计责任。成本责任是一种财务会计责任。财务会计财务会计对外会计；管理会计对外会计；管理会计对内会计对内会计 就是成本责任者有报告资财支配使用情况和就是成本责任者有报告资财支配使用情况和资金运用情况的责任。资金运用情况的责任。2 成本费用控制n n成本费用控制的概念n n成本费用控制的作用n n成本费用控制的原则2.1 成本费用控制的概念 是企业成本费用计划执行过程中的监督、检查、纠偏活动。n n控制目的是要用标准用计划来检查成本费用的形成过程，发现偏差，分析原因，采取措施加以纠正，使成本费用在计划范围内进行。n n成本管理的内容确定目标成本；编制成本费用计划；成本费用控制；成本费用核算；成本费用分析。2.2 成本费用控制的作用n n保证企业成本目标和成本费用计划实现的重要措保证企业成本目标和成本费用计划实现的重要措施；施；企业的成本目标、成本计划制定的再好，再企业的成本目标、成本计划制定的再好，再科学，在执行过程中总会出现很多偏离计划的现科学，在执行过程中总会出现很多偏离计划的现象，必须加以控制，及时发现偏差，分析原因，象，必须加以控制，及时发现偏差，分析原因，加以纠正。加以纠正。n n保证企业成本费用核算真实、准确的重要条件；保证企业成本费用核算真实、准确的重要条件；企业成本费用不真实、不准确，就很难补偿企业成本费用不真实、不准确，就很难补偿生产耗费。生产耗费。n n促进企业降低成本费用的有效途径。促进企业降低成本费用的有效途径。必须在成本费用形成过程中严格控制各类支出。必须在成本费用形成过程中严格控制各类支出。2.3 成本费用控制的原则可以说是成本费用控制的思路n n介入原则n n预防原则n n重点原则n n现场原则n n全面原则2.3.1 介入原则 成本费用控制要介入企业生产经营全过程，即成成本费用控制要介入企业生产经营全过程，即成本费用形成全过程。本费用形成全过程。n n对工作计划的介入；对工作计划的介入；企业各部门、各单位在制定生产经营计划和各项企业各部门、各单位在制定生产经营计划和各项工作计划的同时，必须考虑成本费用，要使成本费用工作计划的同时，必须考虑成本费用，要使成本费用计划渗透到各项工作计划中去。计划渗透到各项工作计划中去。n n对工作过程的介入；对工作过程的介入；在工作过程中要自始自终按规定的标准（消耗定在工作过程中要自始自终按规定的标准（消耗定额）和费用开支标准（费用定额）进行工作。额）和费用开支标准（费用定额）进行工作。n n对奖惩介入对奖惩介入要从奖励超额为主转变为以奖励节约和质量为主要从奖励超额为主转变为以奖励节约和质量为主卖方市场卖方市场买方市场买方市场 效率效率=效益效益 效率效率 正确方向正确方向=效益效益2.3.2 预防原则成本费用贵在预防n n要求企业管理者必须有预见性。预见性，就是要对影响企业成本费用的根本原因有所了解和把握，事先采取预防措施。n n预防控制的重点是各类资源的消耗。采购环节集中招标采购 最低价原则 消耗环节限额发领料2.3.3 重点原则 成本费用控制应是重要事项，即对成本费用影响较大成本费用控制应是重要事项，即对成本费用影响较大的事项的事项抓重点。抓重点。金额金额 100100 ABC ABC分析法分析法巴雷特图法巴雷特图法 A A 8080n n分布规律分布规律重要的少数，次要的多数。重要的少数，次要的多数。B CB Cn n最早被美国通用汽车公司用于物资管理。最早被美国通用汽车公司用于物资管理。n n把企业全部费用先按其支出金额由大到小排列，再从大到把企业全部费用先按其支出金额由大到小排列，再从大到小累加，把累计支出金额占全部支出金额小累加，把累计支出金额占全部支出金额80%80%左右的费用左右的费用称为称为A A类费用，品种种类大体占到费用种类的类费用，品种种类大体占到费用种类的20%20%；把累；把累计支出金额占全部支出金额计支出金额占全部支出金额80%95%80%95%左右的费用称为左右的费用称为B B类费用，品种种类大体占到费用种类的类费用，品种种类大体占到费用种类的30%40%30%40%；把；把累计支出金额占全部支出金额累计支出金额占全部支出金额95%100%95%100%的费用称为的费用称为C C类类费用，品种种类大体占到费用种类的费用，品种种类大体占到费用种类的40%50%40%50%。n nA A类类为重点费用为重点费用重点保证，严格控制。重点保证，严格控制。结论：能够抓重点的领导工作最成效。结论：能够抓重点的领导工作最成效。2.3.4 现场原则 通过现场观察，跟踪检查，追究工作成效，保证成本通过现场观察，跟踪检查，追究工作成效，保证成本费用控制成功。费用控制成功。抓管理要抓两场：市场；现场。抓管理要抓两场：市场；现场。n n抓市场抓市场抓用户（就是企业要调整生产经营观念千方百抓用户（就是企业要调整生产经营观念千方百计地使产品适应用户的需要）。计地使产品适应用户的需要）。n n抓现场抓现场开展开展5S5S活动活动 整理：把现场不需要的东西清理掉；整理：把现场不需要的东西清理掉；整顿：把生产线上需要的东西，按规定位置摆放好整顿：把生产线上需要的东西，按规定位置摆放好定置管理。定置管理。清扫：厂地勤加清扫，从根本上解决问题，清扫：厂地勤加清扫，从根本上解决问题，清洁：不仅厂地清洁，物品清洁，人身上也得清洁。清洁：不仅厂地清洁，物品清洁，人身上也得清洁。素养：让职工养成自觉地遵守纪律，自觉地维护生产素养：让职工养成自觉地遵守纪律，自觉地维护生产秩序的良好习惯。秩序的良好习惯。结论：没有好的现场就很难有好的市场，抓现场最主要是检结论：没有好的现场就很难有好的市场，抓现场最主要是检查查(检查既是管理最有效的方法，又是管理最简单的方法检查既是管理最有效的方法，又是管理最简单的方法)2.3.5 全面原则主要强调“全过程，全员参加”全过程全员参加的条件：n n企业体制改革建立职工持股的现代企业制度；使企业职工持股特别是使经营者持大股的目的是使职工利益和企业根本利益挂钩。n n奖惩制度建立一套与成本费用挂钩的奖惩制度；对调整职工的短期行为可起到非常作用。n n领导方面领导的决心、信心和领导的行为