产品成本计算的辅助方法(1).ppt

第七章第七章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法学习目标：学习目标：1.掌握分类法、定额法的特点、计算程序、适用范围、应用条件和优缺点。2.掌握联产品、副产品和等级产品成本的计算。3.掌握标准成本法的特点，成本差异的计算与分析、账务处理。产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法分类法，是按产品类别归集生产费用，先分类法，是按产品类别归集生产费用，先计算各类产品的总成本，然后再分别计算计算各类产品的总成本，然后再分别计算出该类各种产品成本的一种方法。出该类各种产品成本的一种方法。分类法就是在产品品种、规格繁多，但可分类法就是在产品品种、规格繁多，但可以按一定标准予以分类，从而简化计算工以按一定标准予以分类，从而简化计算工作而采用的一种成本计算方法作而采用的一种成本计算方法 运用分类法计算成本结果是否正确，首先运用分类法计算成本结果是否正确，首先必须恰当地划分产品类别必须恰当地划分产品类别；在类别内部选；在类别内部选择合理的标准分配费用择合理的标准分配费用。分类成本法成本计算程序 以产品类别为成本计算对象，设置成本计以产品类别为成本计算对象，设置成本计算单，归集生产费用，计算出每类产品的算单，归集生产费用，计算出每类产品的总成本。总成本。采用合理的分配方法将各类产品的总成本采用合理的分配方法将各类产品的总成本在类内各种产品、产成品和在产品之间进在类内各种产品、产成品和在产品之间进行分配。类内产品成本的划分方法有行分配。类内产品成本的划分方法有按标准产量比例（即系数法）划分按标准产量比例（即系数法）划分 按定额比例按定额比例分类成本法成本计算程序分类成本法成本计算程序 在分类法下，按系数将类别产品总成本在产成品在分类法下，按系数将类别产品总成本在产成品和在产品之间，以及在产成品中各种产品间进行和在产品之间，以及在产成品中各种产品间进行分配的方法，简称系数法。分配的方法，简称系数法。其具体做法是：在同类产品中选择一种产销量大，其具体做法是：在同类产品中选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，作为标准产品，并生产正常，售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为将其系数定为“1”，其他各种产品的分配标准与，其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准相比，其比率即为其他各种标准产品的分配标准相比，其比率即为其他各种产品的系数。产品的系数。根据各种产品的实际产量，按系数折算为标准产根据各种产品的实际产量，按系数折算为标准产品产量（即总系数）；在产品可按约当产量先折品产量（即总系数）；在产品可按约当产量先折算成该完工产品的产量，再按系数折算为标准产算成该完工产品的产量，再按系数折算为标准产品产量；然后按标准产品产量的比例计算出各种品产量；然后按标准产品产量的比例计算出各种产品的产成品成本和在产品成本。产品的产成品成本和在产品成本。系数法系数法计算类内产品成本的计算类内产品成本的计算公式计算公式：某种单位产品材料费用系数某种单位产品材料费用系数=该种单位产品材料费用定额该种单位产品材料费用定额/标准产品单位产品材料费用定额标准产品单位产品材料费用定额某种产品材料费用总系数某种产品材料费用总系数=该种产品实际产量该种产品实际产量该种产品单位产品材料费用系数该种产品单位产品材料费用系数直接材料分配率直接材料分配率=实际耗用材料费用实际耗用材料费用各种产品材料费用总系各种产品材料费用总系数数某种产品分配材料费用某种产品分配材料费用=该种产品材料费用总系数该种产品材料费用总系数直接材料分直接材料分配率配率某种单位产品工时系数某种单位产品工时系数=该种产品工时定额该种产品工时定额标准产品单位产品标准产品单位产品工时定额工时定额加工费用分配率加工费用分配率=实际发生的加工费用总额实际发生的加工费用总额各种产品工时总各种产品工时总系数系数某种产品分配加工费用某种产品分配加工费用=该种单位产品工时系数该种单位产品工时系数加工费用分配加工费用分配率率举例说明举例说明例例3：某企业采用分类法计算产品成本。已将生产的：某企业采用分类法计算产品成本。已将生产的产品分为产品分为A、B、C、D四大类，并且按品种法计算了四大类，并且按品种法计算了各类产品的成本。其中，各类产品的成本。其中，A类产品包括甲、乙、丙三类产品包括甲、乙、丙三种规格的产品。其他资料如下：种规格的产品。其他资料如下：资料（一）资料（一）A类产品成本明细账（元）类产品成本明细账（元）直直接接材材料料直直接接人人工工制制造造费费用用合合计计月初在月初在产产品品成本（定成本（定额额成本）成本）5 5 0 00 00 03003000 02002000 010 10 0 00 00 0本月投入生本月投入生产费产费用用95 95 0 00 00 027 27 0 00 00 018 18 0 00 00 0140 140 0 00 00 0生生产费产费用合用合计计100 100 0 00 00 030 30 0 00 00 020 20 0 00 00 0150 150 0 00 00 0本月完工本月完工产产品成本品成本90 90 0 00 00 024 24 0 00 00 016 16 0 00 00 0130 130 0 00 00 0月末在月末在产产品品成本（定成本（定额额成本）成本）10 10 0 00 00 06006000 040 40 0 00 00 020 20 0 00 00 0资料（二）资料（二）甲、乙、丙三种产品的定额及产甲、乙、丙三种产品的定额及产量资料如下；量资料如下；甲甲产产品品乙乙产产品品丙丙产产品品单单位位产产品材料品材料费费用定用定额额（元）（元）5 58 81010单单位位产产品工品工时时定定额额（小（小时时）2 24 41 1产产品品产产量（件）量（件）300030001250125050005000成本计算过程如下 第一步：选择丙产品作为第一步：选择丙产品作为“标准产品标准产品”，其单位材，其单位材料成本系数料成本系数“1”，则：，则：甲产品单位产品材料成本系数甲产品单位产品材料成本系数=5/10=05乙产品单位产品材料成本系数乙产品单位产品材料成本系数=8/10=08材料费用分配率材料费用分配率=90 000（300005+125008+50001）=12甲产品分配材料费用甲产品分配材料费用=30000512=18 000（元）（元）乙产品分配材料费用乙产品分配材料费用=12500812=12 000（元）（元）丙产品分配材料费用丙产品分配材料费用=5000112=60 000（元）（元）第二步：选择丙产品作为标准产品第二步：选择丙产品作为标准产品。丙产品单位产品工时系数为丙产品单位产品工时系数为“1”则：则：甲产品单位工时系数甲产品单位工时系数=2/1=2乙产品单位工时系数乙产品单位工时系数=4/1=4直接人工费用分配率直接人工费用分配率=24 000（3 0002+1 2504+5 0001）=15甲产品分配直接人工费用甲产品分配直接人工费用=3 000215=9 000（元）（元）乙产品分配直接人工费用乙产品分配直接人工费用=1 250415=7 500（元）（元）丙产品分配直接人工费用丙产品分配直接人工费用=5 000115=7 500（元）（元）制造费用分配率制造费用分配率=16 000（3 0002+1 2504+5 0001）=1甲产品分配制造费用甲产品分配制造费用=3 00021=6 000（元）（元）乙产品分配制造费用乙产品分配制造费用=1 25041=5 000（元）（元）丙产品分配制造费用丙产品分配制造费用=5 00011=5 000（元）（元）第三步：编制甲、乙、丙产品成本汇总表第三步：编制甲、乙、丙产品成本汇总表甲、乙、丙产品成本汇总表甲、乙、丙产品成本汇总表直接直接材材料料直接直接人人工工制造制造费费用用成本成本合合计计甲甲产产品品18 18 0000009 0009 000 6 0006 00033 33 000000乙乙产产品品12 12 0000007 5007 500 5 0005 00024 24 500500丙丙产产品品60 60 0000007 5007 500 5 0005 00072 72 500500成本成本合合计计90 90 00000024 24 00000016 16 000000130 130 000000定额比例法定额比例法 在分类法下，某类产品的总成本也可按该类内各在分类法下，某类产品的总成本也可按该类内各种产品的定额比例进行分配，这种按定额比例进种产品的定额比例进行分配，这种按定额比例进行分配的方法，通常称为定额比例法。行分配的方法，通常称为定额比例法。运用定额比例法划分类内完工产品和在产品成本，运用定额比例法划分类内完工产品和在产品成本，以及各种产成品成本的计算程序如下：以及各种产成品成本的计算程序如下：首先，分别成本项目算出各类产品的本月定额成首先，分别成本项目算出各类产品的本月定额成本或定额耗用量总数。本或定额耗用量总数。其次，分别成本项目求得各类产品本月实际总成其次，分别成本项目求得各类产品本月实际总成本，并计算出各项费用分配率。本，并计算出各项费用分配率。再次，将一类产品中各种产品分别成本项目计算再次，将一类产品中各种产品分别成本项目计算的定额成本或定额耗用量乘以相关的分配率，即的定额成本或定额耗用量乘以相关的分配率，即可求得各种产品的实际成本。可求得各种产品的实际成本。分类法的适用范围分类法的适用范围凡是产品品种规格繁多，又可按一定标准划分凡是产品品种规格繁多，又可按一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用为若干类别的企业或车间，均可采用联产品，所用原材料和工艺过程相同，最适宜联产品，所用原材料和工艺过程相同，最适宜采用分类法计算成本采用分类法计算成本零星产品，因其品种多，数量少，也可归类，零星产品，因其品种多，数量少，也可归类，采用分类法计算成本采用分类法计算成本注意：对于原材料工艺过程相同，由于工人操注意：对于原材料工艺过程相同，由于工人操作的原因而造成的质量等级不同的产品，不能作的原因而造成的质量等级不同的产品，不能用分类法用分类法分类法的优缺点分类法的优缺点简化了成本计算工作，且能在品种规格繁多的简化了成本计算工作，且能在品种规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的水平情况下，分类掌握产品成本的水平计算结果有一定的假设性计算结果有一定的假设性分类法的应用条件分类法的应用条件对产品进行恰当的分类对产品进行恰当的分类选择适当的类内分配标准选择适当的类内分配标准应该注意的是，采用分类法计算产品成本，产应该注意的是，采用分类法计算产品成本，产品类别的划分是至关重要的。有些企业片面追品类别的划分是至关重要的。有些企业片面追求简化成本计算工作，任意扩大类距，甚至将求简化成本计算工作，任意扩大类距，甚至将所有产品合并为一个产品成本计算对象来归集所有产品合并为一个产品成本计算对象来归集生产费用，这样做，使企业生产的各种产品成生产费用，这样做，使企业生产的各种产品成本平均化，其结果是无法考核各种产品成本的本平均化，其结果是无法考核各种产品成本的节约和浪费，不利于寻找降低成本的途径，也节约和浪费，不利于寻找降低成本的途径，也就失去了成本计算的意义。就失去了成本计算的意义。联产品、副产品和等级产品成本计算方法联产品、副产品和等级产品成本计算方法 第一节第一节 联产品的成本计算联产品的成本计算第二节第二节 副产品的成本计算副产品的成本计算 第三节第三节 等级产品的成本计算等级产品的成本计算本章重难点介绍本章重难点介绍联产品及其特点联产品及其特点联产品联合成本的分配方法联产品联合成本的分配方法副产品与联产品的联系和区别副产品与联产品的联系和区别副产品的成本计算副产品的成本计算等级产品与联产品和副产品的区别等级产品与联产品和副产品的区别第一节第一节 联产品的成本计算联产品的成本计算 一、概念一、概念 联产品联产品是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出来是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出来的两种或两种以上具有同等地位的主要产品。的两种或两种以上具有同等地位的主要产品。例如：例如：奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等等。较典型奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等等。较典型的是炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生成各的是炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生成各种联产品，如原油经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和种联产品，如原油经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和液化气四种联产品。液化气四种联产品。联产品的特点联产品的特点1.联产品是生产过程中使用同一种原材料生联产品是生产过程中使用同一种原材料生产出来的，但其性质和用途却不相同；产出来的，但其性质和用途却不相同；2.各种联产品均为主要产品；各种联产品均为主要产品；3.与副产品相比，其价值较高；与副产品相比，其价值较高；4.必须是同时生产出来的；必须是同时生产出来的；5.对产出的各种产品的相对数量，生产者极对产出的各种产品的相对数量，生产者极少或根本无法控制。少或根本无法控制。二、联产品的成本计算二、联产品的成本计算 投入相同的原材料，经过同一生产过程后，投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一个在某一个“点点”分离为各种联产品。通常称这分离为各种联产品。通常称这个点为个点为“分离点分离点”，分离后的联产品，有的可，分离后的联产品，有的可以以直接销售直接销售，有的必须经过进一步，有的必须经过进一步加工后再出加工后再出售售。我们把在分离点前发生的成本通称为。我们把在分离点前发生的成本通称为联合联合成本或共同成本成本或共同成本，而把进一步加工成本称为，而把进一步加工成本称为可可归属成本归属成本。它们之间的联系，可用。它们之间的联系，可用下表下表表示。表示。投投 入入原材料原材料联合成本联合成本同一生产过程同一生产过程甲甲产产品品乙乙半半成成品品直接销售直接销售进一步加工进一步加工可归属成本可归属成本乙产品乙产品三、联产品联合成本分配方法三、联产品联合成本分配方法 常用的有常用的有系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配法和法和可实现净值分配法可实现净值分配法等等，在我国使用较多的是系数分配法。等等，在我国使用较多的是系数分配法。一一系数分配法系数分配法 系数分配法系数分配法就是将各种就是将各种联产联产品的品的实际产实际产量按事前量按事前规规定的系定的系数折算数折算为为相相对产对产量，然后将量，然后将联产联产品的品的联联合成本按各合成本按各联产联产品的相品的相对产对产量比例量比例进进行分配。行分配。确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。售价等。举例如下：某炼油厂用裂化原料油同时生产出汽油、催化轻柴油、重质柴油和液化气四种联产品，本期发生原料成本计58，000元，生产工人工资9，500元，制造费用8，490元，生产出汽油6，300公斤。假定各联产品之间规定的系数是1：0.6:0.2:0.3，则各产品应分摊的联合成本如表：联产品成本计算表（实际产量联产品成本计算表（实际产量系数分配法）系数分配法）品品 名名 产量产量（公斤）（公斤）系数系数 相对产量相对产量（公斤）（公斤）分配率分配率应负担成应负担成本（元）本（元）单位成本单位成本 （元）（元）汽油汽油 6,300 3,400 1,100 1,800 1.0 0.6 0.2 0.3 6,300 2,040 220 540 52,608 17,036 1,837 4,509 8.35 5.01 1.67 2.505催化轻柴油催化轻柴油 重质柴油重质柴油 液液 化气化气 合合 计计12,600 9,1008.35 75,990某有限责任公司在同一生产过程中利用同一种原材料加工出甲、乙、丙三种主要产品，20年5月份发生的联合成本分别为：原材料90 000元，直接人工费48 000元，制造费用24 000元。该月生产出甲产品1 000吨，乙产品2 000吨，丙产品1 500吨。在联产品的生产过程中无期初在产品，也无期末在产品。该公司采用系数法分配联合成本，事先确定甲、乙、丙三种产品的系数为1.5、0.75和1。联合成本分配情况如表所示。联产品成本计算表联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元产产品品名称名称实际产实际产量量（吨）（吨）系数系数标标准准产产量量应负应负担的担的联联合成本合成本直接材直接材料料直接直接人工人工制造制造费费用用合合计计甲甲产产品品1 0001.5乙乙产产品品2 0000.75丙丙产产品品3 0001.0费用分配率费用分配率合合计计6 00090 00048 00024 000162 000 联产品成本计算表联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元产产品品名称名称实际产实际产量量（吨）（吨）系数系数标标准准产产量量应负应负担的担的联联合成本合成本直接材直接材料料直接直接人工人工制造制造费费用用合合计计甲甲产产品品1 0001.51 50022 50012 0006 00040 500乙乙产产品品2 0000.751 50022 50012 0006 00040 500丙丙产产品品3 0001.03 00045 00024 00012 00081 000费用分配率费用分配率1584合合计计6 0006 00090 00048 00024 000162 000二二实物量分配法实物量分配法国外普遍采用的方法国外普遍采用的方法 含含义义：实实物量分配法物量分配法是将是将产产品的品的联联合成本按各合成本按各联产联产品的品的重量、体重量、体积积或其他或其他实实物量度比例物量度比例进进行分配的方法。行分配的方法。分分类类：它又可以分它又可以分为简单为简单平均平均单单位成本法和加位成本法和加权权平均平均单单位成本法。后者位成本法。后者类类似于我国普遍采用的系数分配法，将重似于我国普遍采用的系数分配法，将重量量换换算成相算成相对对重量后再按比例分配各重量后再按比例分配各联产联产品的品的总总成本，最成本，最后算得后算得单单位成本位成本。适用范围适用范围：适合于适合于联产品的价格差异不大的情况联产品的价格差异不大的情况 计算公式：联合成本分配率联合成本分配率 =联合成本总额联合成本总额联产品总数量联产品总数量某联产品应分摊联合成本某联产品应分摊联合成本 该联产品的数量该联产品的数量联合成本分配率联合成本分配率例题例题1：某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为42 636元，本元，本期甲产品产量期甲产品产量3 000千克，单位售价千克，单位售价4元；乙产品产量元；乙产品产量4 000千克，单位售价千克，单位售价7元；丙产品产量元；丙产品产量2 500千克，单位售千克，单位售价价6元。采用实物量分配法分配联合成本如表元。采用实物量分配法分配联合成本如表61所示：所示：表表61 联产品成本计算表联产品成本计算表产品名称产品名称产量（千克）产量（千克）分配率分配率应负担成本应负担成本单位成本单位成本甲甲3 0004.48813 4644.488乙乙4 0004.48817 9524.488丙丙2 5004.48811 2204.488合计合计9 50042 636项项 目目实际产实际产量量（吨）（吨）应负应负担的担的联联合成本合成本直接材直接材料料直接人直接人工工制造制造费费用用合合计计产产品品名名称称甲甲产产品品1 000乙乙产产品品2 000丙丙产产品品3 000合合计计6 00090 00048 00024 000162 000费费用分配率用分配率假定各种联产品的单位重量、价格相近，因此以产品产量作为实物量，采用实物量比例分配法分配联合成本，计算结果如表所示联产品成本计算表联产品成本计算表 20年5月31日 金额单位：元 联产品成本计算表联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元项项 目目实际产实际产量量（吨）（吨）应负应负担的担的联联合成本合成本直接材直接材料料直接人直接人工工制造制造费费用用合合计计产产品品名名称称甲甲产产品品1 00015 0008 0004 00027 000乙乙产产品品2 00030 00016 0008 00054 000丙丙产产品品3 00045 00024 00012 00081 000合合计计6 00090 00048 00024 000162 000费费用分配率用分配率158427三三相对销售收入分配法相对销售收入分配法 相对销售收入分配法的相对销售收入分配法的依据依据是售价较高的联产品应是售价较高的联产品应该成比例地负担较高份额的联合成本的理论，目的是使该成比例地负担较高份额的联合成本的理论，目的是使这些联产品能取得一致的毛利率。显然，这个方法弥补这些联产品能取得一致的毛利率。显然，这个方法弥补了简单平均单位成本法的缺点，把联合成本的分配和联了简单平均单位成本法的缺点，把联合成本的分配和联产品的最终销售价值联系起来，产品的最终销售价值联系起来，按各联产品的销售收入按各联产品的销售收入比例来分配联产品分离前的联合成本比例来分配联产品分离前的联合成本。适用于适用于：分离后不再继续加工，销售价格与成本关系：分离后不再继续加工，销售价格与成本关系密切，且销售价格稳定的联产品。密切，且销售价格稳定的联产品。计算公式：联合成本分配率联合成本分配率=联合成本总额联合成本总额/各种联产品销售收入各种联产品销售收入某种联产品成本总额某种联产品成本总额该种联产品销售收入该种联产品销售收入联合成本分配率联合成本分配率某种联产品销售收入某种联产品销售收入该种联产品单位售该种联产品单位售价价该种联产品实际产量该种联产品实际产量例例2：假定例：假定例1中联产品甲、乙、丙的联合成本中联产品甲、乙、丙的联合成本采用销售收入分配法分配，计算结果如下表：采用销售收入分配法分配，计算结果如下表：联产品成本计算表联产品成本计算表名名称称产量产量（千克）（千克）单单价价销售销售收入收入分配率分配率 应负担应负担成本成本单位成单位成本本毛利毛利毛利毛利率率（）（）甲甲3 000412 0000.77529302.43.10082697.622.48乙乙4 000728 0000.775221705.6 5.42646294.422.48丙丙2 500615 0000.775211628.04.6512337222.48合合计计9 50055 000426361236422.48（四）（四）可实现净值分配法可实现净值分配法 例例3：假定例：假定例1中乙产品在分离后还须进行加工，中乙产品在分离后还须进行加工，其进一步加工的成本为其进一步加工的成本为4000元，用净实现价值元，用净实现价值分配法计算，如下表所示：分配法计算，如下表所示：联产品成本计算表联产品成本计算表名名称称销售销售收入收入可归可归属成属成本本净实现净实现价值价值分配率分配率 应负担应负担成本成本单位单位成本成本毛利毛利毛利率毛利率（）（）甲甲1200012 0000.836100323.344196816.4乙乙28000400024 0000.836200645.016393614.06丙丙1500015 0000.836125405.016246016.4合合计计55000400051 000426368364绿草地奶制品有限公司用原奶同步加工生产出脱脂牛奶和奶油等两种联产品。其中脱脂牛奶经过再加工生产成脱脂奶粉出售。20年9月绿草地公司共发生联合成本260 000元，其中，原奶120 000元，人工费用90 000元，制造费用50 000元。当月共生产奶油50吨，脱脂牛奶全部加工成脱脂奶粉共3 000桶，当月无期初期末在产品。脱脂奶粉的市场售价为90元/桶，进一步加工发生的人工费用为60 000元，制造费用为54 000元。奶油售价为3 380元/吨。按照可实现净值比例分配法计算各联产品成本如表所示。联产品成本计算表联产品成本计算表 20年9月30日金额单位：元产品名称单位产量单价金额可归属成本可实现净值分配比例应负担的联合成本合计直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用奶油吨503 380169 000169 0000.5262 40046 80026 000135 200脱脂奶粉桶300090270 00060 00054 000156 0000.4857 60043 20024 000238 800合计439 00060 00054 000325 0001120 00090 00050 000374 000第二节第二节 副产品的成本计算副产品的成本计算副产品副产品：是指企业使用相同原材料，经过同一加工过程，：是指企业使用相同原材料，经过同一加工过程，在生产主产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产在生产主产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产品。品。联产品与副产品的联系和区别：联产品与副产品的联系和区别：联系：联系：使用相同原材料，经过同一加工过程使用相同原材料，经过同一加工过程区别区别：（1）从）从生产目的生产目的来看，联产品是企业的生产目的，而副来看，联产品是企业的生产目的，而副产品不是企业的生产目的，是附带的产物。产品不是企业的生产目的，是附带的产物。（2）从）从与主产品的关系与主产品的关系来看，联产品都是主要产品，而来看，联产品都是主要产品，而副产品不是主要产品。副产品不是主要产品。（3）从）从对企业经济的影响对企业经济的影响来看，联产品对企业经济有重来看，联产品对企业经济有重大影响，而副产品对企业经济无重大影响。大影响，而副产品对企业经济无重大影响。（4）从）从产品价值产品价值来看，联产品都有重要价值，而副产品来看，联产品都有重要价值，而副产品没有重要价值。没有重要价值。二、副产品成本计算二、副产品成本计算（一）分离后无需进一步加工的副产品的计价（一）分离后无需进一步加工的副产品的计价1.价值较低的副产品价值较低的副产品：可不负担分离前的联合成本可不负担分离前的联合成本2.价值相对较高的副产品：价值相对较高的副产品：应负担的成本应负担的成本销售价格营业费用销售税金销售价格营业费用销售税金 正常利润正常利润主产品成本主产品成本联合成本副产品成本联合成本副产品成本例4：某企业在生产某企业在生产A产品时，附带生产出产品时，附带生产出B副产副产品。品。200年年3月份共发生联合成本月份共发生联合成本870000元，元，其中直接材料其中直接材料626400元，直接人工元，直接人工87000元，元，制造费用制造费用156600元。元。B副产品产量为副产品产量为3000件，单位产品售价件，单位产品售价20元，营业费用总额元，营业费用总额12000元，销售税金总额元，销售税金总额8000元，单位产品元，单位产品正常利润正常利润3元。假定副产品成本按比例从各元。假定副产品成本按比例从各成本项目中扣除，计算成本项目中扣除，计算B副产品的成本如下：副产品的成本如下：B副产品总成本副产品总成本3000201200080003000331 000（元）（元）表表64 副产品成本计算表副产品成本计算表成本项目成本项目总成本总成本成本项目成本项目比重比重B副产品副产品负担成本负担成本A主要产主要产品负担的品负担的成本成本直接材料直接材料626 4007222 320604 080直接人工直接人工87 000103 10083 900制造费用制造费用156 600185 580151 020合计合计870 00010031 000839 000（二）分离后需要进一步加工的副产品的计价（二）分离后需要进一步加工的副产品的计价1.副产品只负担可归属成本副产品只负担可归属成本价值较小价值较小2.副产品既负担可归属成本，也负担分离点副产品既负担可归属成本，也负担分离点前的联合成本。前的联合成本。价值相对较高价值相对较高应负担的成本应负担的成本销售价格营业费用销售税金销售价格营业费用销售税金 正常利润加工总成本正常利润加工总成本例5 假定在例假定在例4中，中，B副产品分离后尚需进一步副产品分离后尚需进一步加工，其加工总成本为加工，其加工总成本为2000元，则计算本元，则计算本期期B副产品总成本如下：副产品总成本如下：B副产品总成本副产品总成本30002012000800030003200029 000（元）（元）表表65 副产品成本计算表副产品成本计算表成本项目成本项目总成本总成本成本项目成本项目比重比重B副产品副产品负担成本负担成本A主要产主要产品负担的品负担的成本成本直接材料直接材料626 4007220 880605 520直接人工直接人工87 000102 90084 100制造费用制造费用156 600185 220151 380合计合计870 00010029 000841 000副产品成本计算副产品成本计算小结小结：可将副产品与主产品合为一类开立产品成本可将副产品与主产品合为一类开立产品成本明细账，计算该类产品成本明细账，计算该类产品成本对于不需要进一步加工的副产品，可将副产品对于不需要进一步加工的副产品，可将副产品按一定的计价方法，从总成本中扣除，以扣除按一定的计价方法，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本后的成本作为主产品的成本副产品如还继续单独加工，则应根据副产品加副产品如还继续单独加工，则应根据副产品加工的特点和管理要求单独计算成本工的特点和管理要求单独计算成本第三节第三节 等级产品的成本计算等级产品的成本计算 等级产品等级产品：是指使用相同原材料，经过同一生产过：是指使用相同原材料，经过同一生产过程，生产出来的品种相同但品级或质量不同的产品。程，生产出来的品种相同但品级或质量不同的产品。区分：区分：等级产品与联产品、副产品等级产品与联产品、副产品（1）性质、用途）性质、用途(联、副均不同，等级均同）联、副均不同，等级均同）（2）质量（联、副质量可以比较一致，等级产品不）质量（联、副质量可以比较一致，等级产品不同等级）同等级）等级产品与非合格品等级产品与非合格品（等级以下，属于废品）（等级以下，属于废品）二、等级产品成本计算二、等级产品成本计算（一）（一）按实物量分配按实物量分配：用于由于违规操作，：用于由于违规操作，或者技术不熟练等主观原因所造成的等级或者技术不熟练等主观原因所造成的等级品成本的计算。品成本的计算。例例6：某企业：某企业200年年3月份共生产月份共生产P产品产品30000件，其中一级件，其中一级7500件，单位售价件，单位售价25元；二级元；二级15 000件，单位售价件，单位售价20元；三级元；三级7 500件，单位售价件，单位售价15元。本期全部成本元。本期全部成本480 000元，按实物量比例分摊如下表：元，按实物量比例分摊如下表：表66 等级产品成本计算表产品等级产品等级产量（件）产量（件）比例比例各产品应各产品应负担成本负担成本单位成本单位成本一级一级750025120 00016 二级二级1500050240 00016三级三级750025120 00016合计合计30000100480 000（二）按系数分配（二）按系数分配按系数分配：用于由于目前生产技术水平、按系数分配：用于由于目前生产技术水平、工艺技术条件和原材料质量等客观原因所工艺技术条件和原材料质量等客观原因所造成的等级品成本的计算。造成的等级品成本的计算。适用于适用于自然条件不同，或者为原材料的质自然条件不同，或者为原材料的质量不同、工艺技术上的要求不同、目前技量不同、工艺技术上的要求不同、目前技术水平的限制等原因造成的等级产品。术水平的限制等原因造成的等级产品。客观原因客观原因计算方法计算方法：以售价确定系数。：以售价确定系数。例例7：假定例：假定例6中，以单位售价比例定出系数中，以单位售价比例定出系数后分配等级产品成本如表后分配等级产品成本如表67所示：所示：表表67 等级产品成本计算表等级产品成本计算表产品产品等级等级产量产量（件）（件）单位单位售价售价系系数数相对产相对产量量比例比例 各产品应各产品应负担成本负担成本单位单位成本成本一级一级7500251750031.25 150 00020二级二级15000 200.8 12000 5024000016三级三级7500150.6 450018.75 90 00012合计合计30000 24000 100480000产品成本计算定额法产品成本计算定额法 通过本节学习，掌握定额成本法的特点和方法，运用定通过本节学习，掌握定额成本法的特点和方法，运用定额成本法对成本进行控制。额成本法对成本进行控制。本节重点与难点：本节重点与难点：1.定额成本法计算的特点2.定额变动差异的计算3.定额差异和定额变动差异的分配一、定额成本法的特点一、定额成本法的特点定额成本制度和一般核算方法不同的是，它不纯粹是一种成本核算方法，它是将成本核算与成本控制相结合的一种成本方法。它不仅能达到成本的事前和事后控制，关键是能做到成本的日常控制。定额成本制度适用于采用前述任何一种方法的企业，如品种法下的定额成本制度、分批法下的定额成本制度和分步法下的定额成本制度等。但该法对消耗定额、费用定额和定额成本的制定以及定额管理的要求较高。（1)事前事前制定出产品的各项消耗定制定出产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本额、费用定额和定额成本作为控制生产费用作为控制生产费用,降低产品成本的目标降低产品成本的目标其主要特点是其主要特点是:(2)在生产费用发生时在生产费用发生时将符合定额的费用和脱将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算离定额的差异分别核算以加强对成本差异的日常核以加强对成本差异的日常核算、分析和控制算、分析和控制(3)月末月末在定额成本的基础上加减各种成本差异在定额成本的基础上加减各种成本差异计算产品的实际成本计算产品的实际成本为成本的定期考核和分析提供数据为成本的定期考核和分析提供数据制定产品的消耗定额、费用定额，并据以制定单位产品的定额成本，是采用定额成本制度的起点。产品定额成本的制定过程也是对产品成本进行事前控制的过程。定额成本是目标成本的一种，它是根据现行定额和计划单位成本制定的。三、定额成本的制定三、定额成本的制定(一一)产品定额成本与计划成本的产品定额成本与计划成本的联系和区别联系和区别联联系系两者都是以生产耗费的消耗定两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目额和计划单价为依据确定的目标成本，其计算公式如下标成本，其计算公式如下:某产品的定额成 本=直接材料定额成 本+直接工资定额成 本+制造费用定额成 本区区别别 而计划成本计算的依据是计划期内平而计划成本计算的依据是计划期内平均先进的消耗定额和费用预算，在整均先进的消耗定额和费用预算，在整过计划期内，计划成本一般不进行修过计划期内，计划成本一般不进行修改，因而不必经常核算。改，因而不必经常核算。定额成本计算的依据是现行消耗定额定额成本计算的依据是现行消耗定额和费用预算，随着生产条件的变化及和费用预算，随着生产条件的变化及劳动生产率的提高，定额成本在计划劳动生产率的提高，定额成本在计划期随之进行修改。因而，应及时、经期随之进行修改。因而，应及时、经常的对定额的变动情况进行核算。常的对定额的变动情况进行核算。(二二)产品定额成本的计算程序产品定额成本的计算程序 定额成本一般是通过编制定额成本一般是通过编制“定额成定额成本计算表本计算表”的方式进行的的方式进行的.企业的具体情况不同企业的具体情况不同,其其“定额成本计定额成本计算表算表”的编制方法也不一样的编制方法也不一样.它主要受产品的结构、产品零部件它主要受产品的结构、产品零部件的多少等因素的影响。的多少等因素的影响。当产品的零当产品的零部件较少时部件较少时编制零件的定额成本编制