小规模纳税人与一般增值税纳税人区别-2019版.ppt

一般纳税人与小规模纳税人区别与如何选择？主讲人：曾柱文主讲人：曾柱文20192019年年2 2月月2727日日新新财税新税新规下下纳税筹划：税筹划：目录目录一、认定标准区别二、税率区别 三、票种区别四、税收优惠区别五、财务指标的判断六、如何选择认定标准的区别认定标准的区别小规模纳税人小规模纳税人认定标准：认定标准：1 1、从从事事货货物物生生产产或或者者提提供供应应税税劳劳务务的的纳纳税税人人，以以及及以以从从事事货货物物生生产产或或者者提提供供应应税税劳劳务务为为主主，并并兼兼营营货货物物批批发发或或者者零零售售的的纳纳税税人人，年年应应征征增增值值税税应应税税销销售售额额（以以下下简简称称应应税税销销售售额额）在在505050500 0 0 0万万元元以以下下(含含本数，下同本数，下同)的。的。2 2、从事、从事批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在，年应税销售额在500500500500万元以下的。万元以下的。3 3、营改增小规模纳税人，、营改增小规模纳税人，年年应税服务销售额应税服务销售额500500500500万元以下的。万元以下的。认定标准的区别认定标准的区别一般纳税人一般纳税人认定标准：认定标准：1 1、从从事事货货物物生生产产或或者者提提供供应应税税劳劳务务的的纳纳税税人人，年年应应征征增增值值税税销销售售额额超过超过500500500500万元以上；万元以上；2 2、从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额超过从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额超过500500500500万元以上。万元以上。3 3、从从事事营营改改增增服服务务业业的的纳纳税税人人，年年应应税税服服务务销销售售额额超超过过500500500500万万元元以以上；上；4 4、有有固固定定的的生生产产经经营营场场所所；能能够够按按照照国国家家统统一一的的会会计计制制度度规规定定设设置置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。认定标准的区别认定标准的区别*达不到一般纳税人标准，能转一般纳税人吗？达不到一般纳税人标准，能转一般纳税人吗？达不到一般纳税人标准，能转一般纳税人吗？达不到一般纳税人标准，能转一般纳税人吗？增值税一般纳税人登记管理办法第三条规定：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算增值税一般纳税人登记管理办法第三条规定：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。*下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：1.1.个体工商户以外的其他个人个体工商户以外的其他个人2.2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位3.3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业4.4.非企业性单位非企业性单位5.5.销售免税货物的企业销售免税货物的企业认定标准的区别认定标准的区别补充注意点：1 1、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过1212个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。例如：例如：20112011年年4 4月月1 1日至日至20122012年年3 3月月3131日，这连续日，这连续1212个月就是一个经营期。个月就是一个经营期。2 2、当当超超过过小小规规模模纳纳税税人人标标准准后后，应应及及时时办办理理增增值值税税一一般般纳纳税税人人相相关关手手续续。税税法法规规定定，纳纳税税人人年年应应税税销销售售额额超超过过规规定定标标准准应应办办理理一一般般纳纳税税人人资资格格登登记记手手续续而而未未办办理理的的，经经税税务务机机关关下下达达税税务务事事项项通通知知书书后后，逾逾期期仍仍不不办办理理的的，将将按按销销售售额额依依照照增增值值税税适适用用税税率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额，也也不不得得使使用用增增值值税税专专用用发发票票，简简称称为为强转强转强转强转。3 3、申报期？小规模纳税人按季度申报，一般纳税人按月申报。、申报期？小规模纳税人按季度申报，一般纳税人按月申报。4 4、认定为一般纳税人后需要注意什么？、认定为一般纳税人后需要注意什么？类型类型票种票种税控设备税控设备无发票，无税控无发票，无税控申请增值税发票票种申请增值税发票票种联系税控服务商购买税控设备联系税控服务商购买税控设备有通用机打票种有通用机打票种在系统中作废剩余通用机打票后，到办税服务厅注销通用机在系统中作废剩余通用机打票后，到办税服务厅注销通用机打票票种。申请增值税发票票种。打票票种。申请增值税发票票种。联系税控服务商购买税控设备联系税控服务商购买税控设备有增值税普通发票和税控设备有增值税普通发票和税控设备申请增值税专用发票票种后，携带税控设备到办税服务厅办申请增值税专用发票票种后，携带税控设备到办税服务厅办理变更写盘。如不需要专用发票，也需要办理变更写盘。理变更写盘。如不需要专用发票，也需要办理变更写盘。认定标准的区别认定标准的区别2019年一般纳税人仍可转登记为小规模：符合条件的一般纳税人仍可以继续选择转为小规模！前提是必须符合一定的条件才可以。符合条件的一般纳税人仍可以继续选择转为小规模！前提是必须符合一定的条件才可以。符合条件的一般纳税人仍可以继续选择转为小规模！前提是必须符合一定的条件才可以。符合条件的一般纳税人仍可以继续选择转为小规模！前提是必须符合一定的条件才可以。1 1：转转登登记记日日前前连连续续1212个个月月（以以1 1个个月月为为1 1个个纳纳税税期期）或或者者连连续续4 4个个季季度度（以以1 1个个季季度度为为1 1个个纳纳税税期期）累累计计销销售售额额未超过未超过500500万元的一般纳税人；万元的一般纳税人；2 2：仅仅限于商业或者工业等非营改增行业，也就是凡是营改增的行业一律不得转为小规模纳税人；：仅仅限于商业或者工业等非营改增行业，也就是凡是营改增的行业一律不得转为小规模纳税人；3 3：只只有有20182018年年5 5月月1 1日日以以前前就就已已经经登登记记的的一一般般纳纳税税人人，才才可可以以转转登登记记为为小小规规模模纳纳税税人人，5 5月月1 1日日以以后后新新登登记记的的一一般纳税人，不属于可转登记的范围。般纳税人，不属于可转登记的范围。4 4：必须在：必须在20192019年年1212月月3131日前，可选择转登记为小规模纳税人。日前，可选择转登记为小规模纳税人。提醒大家：提醒大家：提醒大家：提醒大家：1.20191.2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人；年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人；2.2.一一般般纳纳税税人人转转登登记记为为小小规规模模纳纳税税人人后后，自自转转登登记记日日的的下下期期起起，按按照照简简易易计计税税方方法法计计算算缴缴纳纳增增值值税税；转转登登记记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税；日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税；3.3.转转登登记记纳纳税税人人尚尚未未申申报报抵抵扣扣的的进进项项税税额额以以及及转转登登记记日日当当期期的的期期末末留留抵抵税税额额，计计入入“应应交交税税费费待待抵抵扣扣进进项项税额税额”核算；核算；4.4.自自转转登登记记日日的的下下期期起起连连续续不不超超过过1212个个月月或或者者连连续续不不超超过过4 4个个季季度度的的经经营营期期内内，转转登登记记纳纳税税人人应应税税销销售售额额超超过过财财政政部部、国国家家税税务务总总局局规规定定的的小小规规模模纳纳税税人人标标准准的的，应应当当按按照照增增值值税税一一般般纳纳税税人人登登记记管管理理办办法法（国国家家税务总局令第税务总局令第4343号）的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。号）的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。税率区别税率区别按纳税人划分按纳税人划分税率税率适用范围适用范围是否可抵扣进项税是否可抵扣进项税一般纳税人一般纳税人16%销售或进口货物，提供应税劳务，提供有形动产租赁服务销售或进口货物，提供应税劳务，提供有形动产租赁服务是是10%提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、农产品农产品货物销售货物销售6%提供现代服务业服务提供现代服务业服务(有形动产租赁服务之外有形动产租赁服务之外)、增值电信服务、增值电信服务3%一般纳税人采用简易办法征税一般纳税人采用简易办法征税否否0%纳税人出口货物纳税人出口货物是是小规模纳税人小规模纳税人3%20142014年年7 7月月1 1日起，一律调整为日起，一律调整为3%3%否否2%销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产5%销售、出租不动产销售、出租不动产提供劳务派遣服务（差额征收，简易计税）提供劳务派遣服务（差额征收，简易计税）一般纳税人和小规模纳税人-开具及取得增值税发票种类按纳税人划分按纳税人划分可开具的票种可开具的票种可取得的票种可取得的票种取得的票种，是否可抵取得的票种，是否可抵扣进项税扣进项税一般纳税人一般纳税人增值税普通发票增值税普通发票增值税普通发票增值税普通发票否否增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票是是小规模纳税人小规模纳税人增值税普通发票增值税普通发票增值税普通发票增值税普通发票否否增值税专用发票（特定行业、增值税专用发票（特定行业、特定条件）特定条件）增值税专用发票（建议不要索增值税专用发票（建议不要索取）取）否否一般纳税人和小规模纳税人-增值税发票种类小规模纳税人自行开具增值税专用发票：小规模纳税人自行开具增值税专用发票小规模纳税人自行开具增值税专用发票-八类个行业八类个行业行业行业具体范围具体范围执行时间执行时间法规法规住宿业住宿业住宿服务、销售货物或发生其他应税行为住宿服务、销售货物或发生其他应税行为2016年年8月月1日起试点；日起试点；11月月4日起日起全面实行全面实行国家税务局公告国家税务局公告2016年第年第44、69号号鉴证咨询业鉴证咨询业认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为增值税应税行为2017年年3月月1日起日起国家税务局公告国家税务局公告2017年第年第4号号建筑业建筑业工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务服务2017年年6月月1日起日起国家税务局公告国家税务局公告2017年第年第11号号工业工业采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产和供应业采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产和供应业2018年年2月月1日起日起国家税务总局公告国家税务总局公告2017年第年第45号号信息传输、软件和信息技术服务业信息传输、软件和信息技术服务业软件开发、维护、测试服务、信息系统服务、电路设计软件开发、维护、测试服务、信息系统服务、电路设计及测试服务等及测试服务等2018年年2月月1日起日起国家税务总局公告国家税务总局公告2017年第年第45号号租赁和商务服务业租赁和商务服务业租赁和商务服务业租赁和商务服务业2019年年3月月1日起日起国家税务总局公告国家税务总局公告2019年第年第8号号科学研究和技术服务业科学研究和技术服务业科学研究和技术服务业科学研究和技术服务业2019年年3月月1日起日起国家税务总局公告国家税务总局公告2019年第年第8号号居民服务、修理和其他服务业居民服务、修理和其他服务业居民服务、修理和其他服务业居民服务、修理和其他服务业2019年年3月月1日起日起国家税务总局公告国家税务总局公告2019年第年第8号号一般纳税人和小规模纳税人-增值税发票种类小规模纳税人自行开具增值税专用发票注意事项：1 1、为了进一步便利小微企业开具增值税专用发票，试点行业的所有小规模纳税人均可以自愿使用、为了进一步便利小微企业开具增值税专用发票，试点行业的所有小规模纳税人均可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票，不受月销售额标准的限制。增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票，不受月销售额标准的限制。(也就是说，月销售额未超也就是说，月销售额未超过过1010万元（含本数，以万元（含本数，以1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，季度销售额未超过个纳税期的，季度销售额未超过3030万元）的试点行业小规模纳税人，万元）的试点行业小规模纳税人，发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以选择使用增值税发票管理系统自行开具。自行发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以选择使用增值税发票管理系统自行开具。自行开具增值税专用发票的小规模纳税人也可以自行开具增值税普通发票。开具增值税专用发票的小规模纳税人也可以自行开具增值税普通发票。)2 2、八类、八类行业行业小规模纳税人，如果选定自行开具专票后，不得申请税务机关为其代开。小规模纳税人，如果选定自行开具专票后，不得申请税务机关为其代开。3 3、八类行业小规模纳税人八类行业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具专票的，仍须向地税机关申请代开，不销售其取得的不动产，需要开具专票的，仍须向地税机关申请代开，不得自行开具；出租不动产，需要开具专用发票的，自行开具，不需要向税务机关申请代开。得自行开具；出租不动产，需要开具专用发票的，自行开具，不需要向税务机关申请代开。4 4、八八类行业小规模纳税人，如果其发生兼营行为，比如销售货物或其他应税行为，需要开具专票类行业小规模纳税人，如果其发生兼营行为，比如销售货物或其他应税行为，需要开具专票的，均自行开具，税务机关不再为其代开（转让不动产除外）。的，均自行开具，税务机关不再为其代开（转让不动产除外）。5 5、开增值税专用发票必须申请安装增值税发票税控系统，否则无法开具。、开增值税专用发票必须申请安装增值税发票税控系统，否则无法开具。6 6、自开专票申报表填写。纳税人应当在规定的纳税申报期内就所开具的增值税专用发票所涉及的、自开专票申报表填写。纳税人应当在规定的纳税申报期内就所开具的增值税专用发票所涉及的税款，向主管税务机关申报缴纳。在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售税款，向主管税务机关申报缴纳。在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照额，按照3%3%和和5%5%的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第2 2栏和第栏和第5 5栏栏“税税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的的“本期数本期数”相应栏次中。相应栏次中。7 7、享受自开专票便利也要防范风险。增值税专用发票与普通发票同属于增值税发票，但是，由于、享受自开专票便利也要防范风险。增值税专用发票与普通发票同属于增值税发票，但是，由于增值税专用发票特有的税款抵扣功能，因此，其管理制度更严、法律责任更重。增值税专用发票特有的税款抵扣功能，因此，其管理制度更严、法律责任更重。一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人-税收税收优惠优惠 注：上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。税种税种一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人增值税增值税不享受不享受小型微利企业：月销售额不超过小型微利企业：月销售额不超过10万元万元(按季纳税按季纳税30万元万元)，可享，可享受暂免征收增值税。（受暂免征收增值税。（注意：扣除本注意：扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过期发生的销售不动产的销售额后未超过10万万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。得的销售额免征增值税。）教育费附加、地方教育附加教育费附加、地方教育附加月纳税营业额或销售额不超月纳税营业额或销售额不超10万元（季纳税营业额或销售额不超过万元（季纳税营业额或销售额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。企业所得税企业所得税小型微利企业：小型微利企业：对年应纳税所得额低于对年应纳税所得额低于100万元（含万元（含100万元）的小型微利企业，万元）的小型微利企业，其所得减按其所得减按25%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过对年应纳税所得额超过100万元但不超过万元但不超过300万元的部分，减按万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人-毛利率毛利率一般纳税人：增值税额=销项税额-进项税额 =销售额/（1+税率）*税率-购货额/（1+税率）*税率 =（销售额-购货额）/（1+税率）*税率 =毛利/（1+税率）*税率 =投入额*毛利率/（1+税率）*税率小规模纳税人：增值税额=销售额/（1+税率）*税率 =投入额*（1+毛利率）/（1+税率）*税率以第一栏数据为例 一般纳税人：100*10%/（1+16%）*16%=1.38 小规模纳税人：（100+100*10%）/（1+3%）*3%=3.2平衡点平衡点根据图表显示，V为投入额，X为毛利率，Y为增值税税额例：A公司投入额V为100，公司在销售毛利的选择与纳税人选择的最优选择？平衡点：当两者纳税人增值税相等时，达到平衡，则一般纳税增值税：V*X/(1+0.16)*0.16=小规模纳税人增值税：Y=V*(1+X)/(1+0.03)*0.03 100*X/(1+0.16)*0.16=100*(1+X)/(1+0.03)*0.03 求得X=26.77%结论：结论：（1 1）当两者毛利率达到平衡点）当两者毛利率达到平衡点26.77%26.77%时，则两种纳税人税负完全相同；时，则两种纳税人税负完全相同；（2 2）当毛利率小于平衡点）当毛利率小于平衡点26.77%26.77%时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税人，时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；适宜选择作一般纳税人；（3 3）当毛利率大于平衡点）当毛利率大于平衡点26.77%26.77%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。适宜选择作小规模纳税人。(注：按一般纳税人17%税率计算，毛利率平衡点：25.07%)以适用16%税率的增值税一般纳税人为例，分析其增值率和税负率平衡点的税负对应纳税额的影响。V-投入额毛利率%一般纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额10010%1.38 3.20 10020%2.76 3.50 10026.77%3.69 3.69 10030%4.14 3.79 10040%5.52 4.08 10050%6.90 4.37 10060%8.28 4.66 10070%9.66 4.95 10080%11.03 5.24 10090%12.41 5.53 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人-无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率差别平衡点抵扣率：差别平衡点抵扣率：当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。其计算公式如下（以下销售额与购进项目金额均为其计算公式如下（以下销售额与购进项目金额均为不含税不含税金额）：金额）：进项税额可抵扣进项发票金额进项税额可抵扣进项发票金额税率税率增值率（销售额增值率（销售额可抵扣进项发票金额可抵扣进项发票金额）销售额销售额1 1可抵扣进项发票金额可抵扣进项发票金额销售额销售额1 1抵扣率抵扣率一般纳税人应纳税额销项税额进项税额一般纳税人应纳税额销项税额进项税额 小规模纳税人应纳税额销售额小规模纳税人应纳税额销售额征收率征收率销售额销售额税率销售额税率销售额税率税率（1 1增值率）增值率）销售额销售额税率税率增值率增值率销售额销售额税率税率（1 1抵扣率）抵扣率）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率，即：当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率，即：销售额销售额增值税税率增值税税率（1 1抵扣率）销售额抵扣率）销售额征收率征收率抵扣率抵扣率1 1征收率征收率增值税税率增值税税率1 13 3116 68 81 1.2 25 5(注：按一般纳税人17%税率计算，抵扣率平衡点：82.35%)结论：结论：（1 1）当抵扣率为）当抵扣率为8 81.21.25 5时，两种纳税人税负完全相同；时，两种纳税人税负完全相同；（2 2）当抵扣率高于）当抵扣率高于8 81.21.25 5时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；（3 3）当抵扣率低于）当抵扣率低于8 81.21.25 5时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人-购货金额占含税销售额比重购货金额占含税销售额比重含税购货金额占含税销售额比重：含税购货金额占含税销售额比重：含税购货金额占含税销售额比重：含税购货金额占含税销售额比重：假设假设Y Y为含增值税的销售额，为含增值税的销售额，X X为含增值税的购货金额（两额均为同期），则下式成立：为含增值税的购货金额（两额均为同期），则下式成立：Y/Y/（1 11 16 6）116 6X/X/（1 11 16 6）116 6Y/Y/（1 13 3）33 化简化简:0.1 0.16 6（Y-X)/1.1Y-X)/1.16 6=0.03Y/1.03=0.03Y/1.03 (Y-X)/Y=(Y-X)/Y=0.03480.0348/0.16480.1648 1-(X/Y)=1-(X/Y)=0.21120.2112 解得平衡点为解得平衡点为:X/Y=78.88%:X/Y=78.88%(注：按一般纳税人17%税率计算，抵扣率平衡点：79.95%)结论：结论：（1 1）当企业的含税购货额为同期含税销售额的）当企业的含税购货额为同期含税销售额的78.8878.88时，两种纳税人的税负完全相同；时，两种纳税人的税负完全相同；（2 2）当企业的含税购货额大于同期含税销售额的）当企业的含税购货额大于同期含税销售额的7 78.888.88时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税人；时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税人；（3 3）当企业含税购货额小于同期含税销售额的）当企业含税购货额小于同期含税销售额的7 78.888.88时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。选择选择 小规模纳税人？一般纳税人？小规模纳税人？一般纳税人？1、公司销售额多少；2、公司行业类型；3、你的客户群体；4、你的供应商群体；5、现行优惠政策；6、财务指标平衡点；7、考虑企业形象。