应收和预付款项创新.ppt

3应收和预付款项应收和预付款项教学目的和要求：教学目的和要求：本章阐述应收和预付款项核算的内容和本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法。通过本章的学习，要求了解应收和方法。通过本章的学习，要求了解应收和预付款项的内容，理解各种应收及预付款预付款项的内容，理解各种应收及预付款项的含义，掌握它们的核算方法，特别是项的含义，掌握它们的核算方法，特别是有关坏账准备和应收票据有关坏账准备和应收票据的核算。的核算。教学内容：教学内容：应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款和其他应收款项预付账款和其他应收款项3.1应收票据应收票据应收票据的含义、分类和计价应收票据的含义、分类和计价应收票据的核算应收票据的核算3.1.1应收票据的含义、分类和计价应收票据的含义、分类和计价含义含义：应收票据应收票据是指企业持有的还没有到期、是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的尚未兑现的商业汇票商业汇票。分类分类（1）按）按承兑人承兑人分类：分类：商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票（2）按是否）按是否计息计息分类分类：不带息商业汇票不带息商业汇票带息商业汇票带息商业汇票计价计价（1）取得时取得时应收票据的计价应收票据的计价：无论票据是否带息应按无论票据是否带息应按面值面值入账入账。（2）期末期末应收票据的计价应收票据的计价不带息票据仍然是不带息票据仍然是面值面值。带息票据应于期末按应收票据的带息票据应于期末按应收票据的票面价值票面价值和确定的利率计提和确定的利率计提利息利息，增加应收票据的账面增加应收票据的账面价值。价值。3.1.2应收票据的核算应收票据的核算3.1.2.1“应收票据应收票据”账户账户该该账账户户核核算算企企业业因因销销售售商商品品产产品品、提提供供劳劳务务等等而而收收到到的的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：应收票据应收票据（1）收到票据面额）收到票据面额（1）到期收回票款）到期收回票款（2）计提票息）计提票息（2）转让转让（3）贴现）贴现余：尚未收回票款余：尚未收回票款设置设置“应收票据备查账簿应收票据备查账簿”。3.1.2.2账务处理账务处理取得应收票据取得应收票据期末计提票息期末计提票息内容内容到期收回票款到期收回票款应收票据背书转让应收票据背书转让应收票据贴现应收票据贴现到期收不回票款到期收不回票款（1）应收票据取得的处理应收票据取得的处理因销售商品而收到的应收票据时：因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据借：应收票据【票据【票据面值面值】贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)例例1.某某企企业业2001年年11月月30日日销销售售产产品品一一批批给给B企企业业，货货款款发发出出，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明货货款款为为200000元元，增增值值税税额额为为34000元元。收收到到B企企业业同同日日签签发发的的为为期期三三个个月月的的商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张，面面额额为为234000元，票面利率为元，票面利率为6。借：应收票据借：应收票据234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34000取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时：借：应收票据借：应收票据【票据面值】【票据面值】贷：应收账款贷：应收账款例例2某某企企业业2001年年12月月15日日收收到到A公公司司签签发发的的为为期期一一个个月月的的银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张，票票面面金金额额50000元，用以抵偿前所欠账款。元，用以抵偿前所欠账款。借：应收票据借：应收票据50000贷：应收账款贷：应收账款50000例：教材例：教材P60例例31（2）（）（3）（2）期末期末计提票息的处理计提票息的处理带息应收票据应在带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提期末（中期期末或年末）计提利息利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用冲减财务费用。票息票据面值票息票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用例例3上例上例1资料，年末计提利息。资料，年末计提利息。计提利息计提利息23400061121170（元）（元）借：应收票据借：应收票据1170贷：财务费用贷：财务费用1170例：例：教材教材P61（例（例32）（3）票据到期的处理票据到期的处理计算票据到期值计算票据到期值不带息不带息应收票据：应收票据：到期值到期值=票据面值票据面值带息带息应收票据：应收票据：到期值到期值=票据面值票据面值票据面值票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限以以“天数天数”表示表示应收票据期限应收票据期限表示方式表示方式：以以“月数月数”表示表示以以“天数天数”表示表示即采用票据签发日与到期日即采用票据签发日与到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法，按的方法，按实际天数实际天数计算到期日计算到期日。例如：例如：7月月18日出票日出票60天到期天到期，求到期日求到期日？“算头不算尾算头不算尾”：7月：月：31181=14天天8月：月：31天天9月：月：15天天合计：合计：60天天“算尾不算头算尾不算头”：7月：月：3118=13天天8月：月：31天天9月：月：16天天合计：合计：60天天所以到期日为所以到期日为9月月16日日。以以“月数月数”表示表示即到期月份中即到期月份中与出票日相同与出票日相同的那天为到期日，的那天为到期日，例例如如：4月月16日日签签发发，3个个月月到到期期的的商商业业汇汇票票，到期日为到期日为7月月16日。日。如如果果票票据据签签发发日日为为月月末末的的最最后后一一天天，不不论论是是大大月月还还是是小小月月，以以到到期期月月份份的的月月末末那那一一天天为为到到期日。期日。例例如如1月月31日日签签发发，1个个月月到到期期的的商商业业汇汇票票，到到期期日日为为2月月28日日或或29日日；若若2个个月月到到期期的的商商业业汇汇票票，到到期期日日为为3月月31日日；若若3个个月月到到期期的的商商业业汇票，到期日为汇票，到期日为4月月30日，以此类推。日，以此类推。通常票据期限通常按通常票据期限通常按月月表示。表示。到期收回票款的处理到期收回票款的处理不带息应收票据到期收回时：不带息应收票据到期收回时：借：银行存款借：银行存款【到期值】【到期值】贷：应收票据贷：应收票据【票据面值】【票据面值】例例4.上例上例2资料资料，票据到期，收回票款。，票据到期，收回票款。借：银行存款借：银行存款50000贷：应收票据贷：应收票据50000带息应收票据到期收回时：带息应收票据到期收回时：借：银行存款借：银行存款【到期值】【到期值】贷：应收票据贷：应收票据【账面余额账面余额】财务费用财务费用【末计提利息部分】【末计提利息部分】例例6、上例上例1资料，票据到期，收回票款。资料，票据到期，收回票款。票据到期值票据到期值2340002340006312237510（元）（元）借：银行存款借：银行存款237510贷：应收票据贷：应收票据（面值（面值234000月息月息1170）235170财务费用财务费用(2340006212)2340例：例：教材教材P63例例334（4）应收票据背书转让应收票据背书转让将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：物资采购（或原材料、库存商品）借：物资采购（或原材料、库存商品）应交税金应交税金应交增值税应交增值税贷：应收票据贷：应收票据如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：先计提所含利息：先计提所含利息：借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用(末计提利息部分末计提利息部分)借：物资采购（或原材料、库存商品）借：物资采购（或原材料、库存商品）应交税金应交税金应交增值税应交增值税贷：应收票据贷：应收票据（账面余额）（账面余额）（或借）银行存款（或借）银行存款例：例：教材教材P64例例35（5）应收票据贴现的处理应收票据贴现的处理贴现的含义贴现的含义是是指指票票据据持持有有人人将将未未到到期期的的票票据据转转让让给给银银行行，由由银银行行按按票票据据的的到到期期值值扣扣除除贴贴现现日日至至到到期期日日的的利利息息后后，将将余余额额付付给给企业的融资行为。企业的融资行为。贴现的计算：贴现的计算：第一步：计算第一步：计算应收票据到期值应收票据到期值计算公式如前所述。计算公式如前所述。第二步：计算第二步：计算贴现息贴现息贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期（天数）贴现期（天数）=票据期限（天数）已持有票据期限票据期限（天数）已持有票据期限（天数）（天数）注意：注意：异地贴现的另加异地贴现的另加3天划款时间。天划款时间。第三步：计算第三步：计算贴现所得额贴现所得额贴现所得额贴现所得额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理不带息票据贴现时：不带息票据贴现时：借：银行存款借：银行存款【贴现所得额】【贴现所得额】财务费用财务费用【贴现息】【贴现息】贷：应收票据贷：应收票据【账面余额【账面余额】带息票据贴现时：带息票据贴现时：借：银行存款借：银行存款【贴现所得额】【贴现所得额】财务费用财务费用【贴现所得额小于账面余额的差额】【贴现所得额小于账面余额的差额】贷：应收票据贷：应收票据【账面余额】【账面余额】财务费用财务费用【贴现所得额大于账面余额的差额【贴现所得额大于账面余额的差额】例例7：某企业某企业2002年年4月月30日以日以4月月15日签发日签发60天天到期、票面利率为到期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600000元的带元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为息应收票据向银行贴现，贴现率为16。会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：4月月15日签发，日签发，60天到期，票据到期日为天到期，票据到期日为6月月14日。日。(1)票据到期值票据到期值=6000006000001036060=610000(元元)(2)贴现息贴现息=61000016360（6015）=12200(元元)(3)贴现所得额贴现所得额=61000012200=597800(元元)(4)分录：分录：借：银行存款借：银行存款597800财务费用财务费用2200贷：应收票据贷：应收票据600000例例8：某企业：某企业2002年年5月月31日以日以4月月15日签发日签发60天到期、票面利率为天到期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600000元的元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为带息应收票据向银行贴现，贴现率为12。会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：4月月15日签发，日签发，60天到期，票据到期日为天到期，票据到期日为6月月14日。日。(1)票据到期值票据到期值=6000006000001036060=610000(元元)(2)贴现息贴现息=61000012360（6046）284667(元元)(3)贴现所得额贴现所得额=610000284667=60715333(元元)(4)分录：分录：借：银行存款借：银行存款60715333贷：应收票据贷：应收票据600000财务费用财务费用7175333例：教材例：教材P6567例例367（6）若票据到期，付款单位无力支付：若票据到期，付款单位无力支付：票票据据到到期期，付付款款企企业业不不能能兑兑付付票票款款，企企业业应应将将应收票据转入应收账款：应收票据转入应收账款：借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据【账面余额】【账面余额】注注意意：到到期期不不能能收收回回的的带带息息应应收收票票据据转转入入“应应收收账账款款”科科目目核核算算后后，期期末末不不再再计计提提利利息息，其其所所包包含含的的利利息息，在在有有关关备备查查簿簿中中进进行行登登记记，待待实实际际收收到到时再冲减当期的财务费用。时再冲减当期的财务费用。例例8上例上例1资料，票据到期，付款单位无力支付资料，票据到期，付款单位无力支付。借：应收账款借：应收账款237510贷：应收票据贷：应收票据235170贷：财务费用贷：财务费用2340贴现的票据到期，不能兑付贴现的票据到期，不能兑付银行扣回票款：银行扣回票款：贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账户中将票款划回。企业按所付本息转作为户中将票款划回。企业按所付本息转作为“应收账款应收账款”：借：应收账款借：应收账款贷：银行存款贷：银行存款例例9上上例例7资资料料，贴贴现现的的商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期，承承兑兑人人的的无无力力支支付付，银银行行退退回回已已贴贴现现的的票票据据，并并将将票票款款划划回。回。借：应收账款借：应收账款610000贷：银行存款贷：银行存款610000银行作逾期贷款银行作逾期贷款如如果果申申请请贴贴现现企企业业的的银银行行存存款款余余额额不不足足支支付付已已贴贴现现的的票票款款时时，银银行行将将做做逾逾期期贷贷款款处处理理。企企业业应应将将转作贷款的本息入账：转作贷款的本息入账：借：应收账款借：应收账款贷：短期借款贷：短期借款例例10：上上例例7资资料料，贴贴现现的的商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期，承承兑兑人人的的无无力力支支付付，企企业业的的银银行行存存款款余余额额也也不不足足支支付已贴现的票款，银行做逾期贷款处理。付已贴现的票款，银行做逾期贷款处理。借：应收账款借：应收账款610000贷：短期借款贷：短期借款610000注意：注意：企业持有的应收票据企业持有的应收票据不得计提坏账准不得计提坏账准备备，待，待到期不能收回的应收票据转入应收账到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备款后，再按规定计提坏账准备。如有确凿证据表明企业所持有的如有确凿证据表明企业所持有的未到期未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。的坏账准备。3.2应收账款应收账款应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价及核算坏账损失的确认及核算坏账损失的确认及核算3.2.1应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价及核算3.2.1.1应收账款的范围应收账款的范围应应收收账账款款是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。范围：范围：首首先先，应应收收账账款款是是指指因因销销售售活活动动形形成成的的债债权权，不不包包括括应应收收职职工工欠欠款款、应应收收债债务务人人的的利利息息等等其其他他应收款；应收款；其其次次，应应收收账账款款是是指指流流动动资资产产性性质质的的债债权权，不不包括长期的债权，如购买长期债券；包括长期的债权，如购买长期债券；再再次次，应应收收账账款款是是指指本本企企业业应应收收客客户户的的款款项项，不不包包括括本本企企业业付付出出的的各各类类存存出出保保证证金金，如如投投标标保保证金和租入包装物保证金。证金和租入包装物保证金。3.2.1.2应收账款的计价应收账款的计价按按实际发生额实际发生额计价入账。计价入账。存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：（1）商业折扣）商业折扣含含义义：是是指指企企业业根根据据市市场场供供需需情情况况，或或针针对对不不同同的的顾顾客客，在商品标价上给予的扣除。在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常商业折扣通常用报价的用报价的百分比百分比表示。表示。例例如如，某某企企业业销销售售微微波波炉炉价价格格为为每每台台2000元元，一一次次性性购购买买10台台，给给予予2的的商商业业折折扣扣，一一次次性性购购买买30台台以以上上，给给以以3折扣。折扣。扣减扣减商业折扣商业折扣后的金额才是实际售价后的金额才是实际售价发票的价格。发票的价格。上例实际售价：上例实际售价：1960元台元台 1940元台元台应收账款入账金额应收账款入账金额按扣除按扣除商业折扣商业折扣后的实际售价确认。后的实际售价确认。（2）现金折扣）现金折扣含含义义：是是指指企企业业为为了了鼓鼓励励客客户户在在一一定定时时期期内内尽尽早早偿偿还还货款而给予的债务扣除。货款而给予的债务扣除。折扣条件通常用符号折扣条件通常用符号“折扣率付款期限折扣率付款期限”表示表示例如：例如：310，220，n/30等表示。等表示。现现金金折折扣扣使使企企业业应应收收账账款款实实收收数数额额随随客客户户付付款款是是否否及及时时而变化。而变化。例例：某某企企业业赊赊销销商商品品价价款款为为10000元元，合合同同规规定定现现金金折折扣条件为：扣条件为：3/10，2/20，n/30。客户在客户在10天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣3，实收金额，实收金额9700元；元；客户在客户在1120天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣2，实收金额，实收金额9800元；元；客户在客户在2030天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣0，实收金额，实收金额10000元。元。总价法总价法确认应收账款入账金额的方法确认应收账款入账金额的方法：净价法净价法总总价价法法是是将将未未扣扣减减现现金金折折扣扣前前的的实实际际售售价价作作为应收账款入账金额的方法。为应收账款入账金额的方法。例例如如：企企业业赊赊销销商商品品价价款款为为10000元元，合合同同规规定定现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/101/20n/30。应收账款入账价值为：应收账款入账价值为：10000元元这这种种方方法法将将将将销销售售方方给给予予购购货货方方的的现现金金折折扣扣视视为为尽尽快快回回笼笼资资金金而而发发生生的的一一项项理理财财费费用用，计计入入财财务费用务费用。净净价价法法是是将将扣扣减减最最大大现现金金折折扣扣后后的的售售价价作作为为应应收账款入账金额的方法。收账款入账金额的方法。上上例例：企企业业赊赊销销商商品品价价款款为为10000元元，合合同同规规定定现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/101/20n/30。应收账款入账价值为：应收账款入账价值为：10000100002=9800元元这这种种方方法法是是把把客客户户超超过过折折扣扣期期限限而而多多收收的的金金额额视为视为信贷收入信贷收入，冲减财务费用冲减财务费用。我国会计实务我国会计实务采用总价法采用总价法。销售退回与折让销售退回与折让教材教材P74753.2.1.3应收账款的核算应收账款的核算（1）“应收账款应收账款”账户账户核核算算企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等，应应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不不单单独独设设置置“预预收收账账款款”账账户户的的企企业业，预预收收的的账款也在本账户核算账款也在本账户核算。属于属于资产类资产类账户。账户。结构：结构：应收账款应收账款发生应收账款发生应收账款已收账款已收账款余：尚未收回应收账款余：尚未收回应收账款（余：预收账款）（余：预收账款）明细账设置明细账设置：按不同的按不同的购货单位或接受劳务单位购货单位或接受劳务单位设置设置。（2）账务处理）账务处理一般销售情况下：一般销售情况下：发生应收账款时发生应收账款时按按实际发生额实际发生额作为应收账款的入账价值入账：作为应收账款的入账价值入账：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷贷：应应交交税税金金应应交交增增值值税税(销销项项税税额额)等等收回应收账款时：收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款例例1：某企业向大华公司销售某企业向大华公司销售A产品一批，售价产品一批，售价为为20000元，增值税率为元，增值税率为17，代购货单位垫付运，代购货单位垫付运杂费杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：办妥委托银行收款手续时：办妥委托银行收款手续时：借：应收账款借：应收账款25400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400银行存款银行存款2000收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款25400贷：应收账款贷：应收账款25400商业折扣情况下商业折扣情况下应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。账。例例：某某企企业业赊赊销销A商商品品一一批批，按按价价目目表表的的价价格格计计算算，货货款款金金额额总总计计100000元元，给给买买方方的的商商业业折折扣扣为为10，适适用用增增值税率为值税率为17，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费5000元。元。会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款（117000905000）110300贷：主营业务收入贷：主营业务收入（10000090）90000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)15300银行存款银行存款5000收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款110300贷：应收账款贷：应收账款110300教材教材P70例例39现金折扣情况下现金折扣情况下采用总价法：采用总价法：将将未未减减现现金金折折扣扣前前的的金金额额作作为为实实际际售售价价确确认认为为应收账款，发生的应收账款，发生的现金折扣现金折扣视为视为财务费用财务费用处理。处理。例例：某某企企业业赊赊销销A商商品品一一批批，货货款款为为100000元元，适适用用增增值值税税率率为为17，规规定定的的折折扣扣条条件件为为210、120，N30。（1）销售业务发生时：销售业务发生时：借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000（2）若客户在若客户在10天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣11700022340（元）（元）借：银行存款借：银行存款114660财务费用财务费用2340贷：应收账款贷：应收账款117000若客户在若客户在1120天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣11700011170（元）（元）借：银行存款借：银行存款115830财务费用财务费用1170贷：应收账款贷：应收账款117000若客户超过若客户超过10天付款时：天付款时：现金折扣现金折扣0借：银行存款借：银行存款117000贷：应收账款贷：应收账款117000教材教材P72例例311采用净价法：采用净价法：将扣减最大将扣减最大现金折扣现金折扣后的净额作为后的净额作为实际售价实际售价，多收金额视为多收金额视为信贷收入信贷收入，冲，冲减减财务费用财务费用。例：上例资料，某企业赊销例：上例资料，某企业赊销A商品一批，货款为商品一批，货款为100000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17，规定的折扣条，规定的折扣条件为件为210、120，N30。（1）赊销时赊销时：应收账款入账价值应收账款入账价值11700011700021170002340114660（元）（元）借：应收账款借：应收账款114660贷：主营业务收入贷：主营业务收入97660应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000（2）若客户在若客户在10天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣2340（元）（元）借：银行存款借：银行存款114660贷：应收账款贷：应收账款114660若客户在若客户在1120天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣11700011170（元）（元）借：银行存款借：银行存款115830贷：应收账款贷：应收账款114660财务费用财务费用1170若客户超过若客户超过10天付款时：天付款时：现金折扣现金折扣0借：银行存款借：银行存款117000贷：应收账款贷：应收账款114660贷：财务费用贷：财务费用2340教材教材P73例例3123.2.2坏账损失的确认及核算坏账损失的确认及核算3.2.2.1坏账损失的含义及确认坏账损失的含义及确认含含义义：坏坏账账是是指指企企业业无无法法收收回回的的各各种种应应收收款款项。坏账损失是指由于坏账而产生的损失。项。坏账损失是指由于坏账而产生的损失。确认：确认：坏账确认的坏账确认的条件条件：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回；（2）债债务务人人破破产产，以以其其破破产产的的财财产产清清偿偿后后，仍仍然然无法收回；无法收回；（3）债债务务人人较较长长时时期期内内未未履履行行偿偿债债义义务务，并并有有足足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。符合上述条件之一，应确认为坏账。符合上述条件之一，应确认为坏账。3.2.2.2坏账核算方法坏账核算方法直接转销法直接转销法坏账核算方法坏账核算方法直接转销法直接转销法备抵法备抵法什么是直接转销法什么是直接转销法是是指指在在实实际际发发生生坏坏账账时时，按按实实际际损损失失直直接接计计入入期期间间费费用用，同时冲销应收账款的一种会计处理方法。，同时冲销应收账款的一种会计处理方法。账务处理账务处理（2）已确认坏账又收回时）已确认坏账又收回时应收账款应收账款管理费用管理费用坏账损失坏账损失（1）确认坏账时）确认坏账时银行存款银行存款（2）实例：教材实例：教材P76优缺点优缺点优点：优点：账务处理简单账务处理简单。缺点：缺点：收收入入与与费费用用不不相相配配比比，不不符符合合权权责责发发生制原则和收入与费用相配比原则。生制原则和收入与费用相配比原则。夸夸大大了了应应收收账账款款可可实实现现的的净净值值，虚虚增增了利润，不符合真实性和谨慎性原则。了利润，不符合真实性和谨慎性原则。3.2.2.3坏账核算方法坏账核算方法备抵法备抵法什么是备抵法什么是备抵法含含义义：是是按按期期估估计计坏坏账账损损失失，计计入入期期间间费费用用，同同时时建建立立坏坏账账准准备备金金，待待坏坏账账实实际际发发生生时时，再再按按实实际际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。新新会会计计制制度度规规定定，企企业业采采用用备备抵抵法法核核算算坏坏账账损失。损失。坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是是以以期期末末应应收收账账款款余余额额的的一一定定百百分分比比，估估计计坏坏账损失，计提坏账准备的方法。即：账损失，计提坏账准备的方法。即：估计坏账损失应收账款余额估计坏账损失应收账款余额估计坏账率估计坏账率说说明明：坏坏账账准准备备的的计计提提比比例例由由原原规规定定按按应应收收账账款款期期末末余余额额的的35计计提提坏坏账账准准备备改改为为根根据据实实际际情情况况由由企企业业自自行行确确定定。企企业业应应当当根根据据企企业业以以往往的的经经验验、债债务务单单位位的的实实际际财财务务状状况况和和现现金金流流量量的的情情况况，以及其他相关信息合理地估计。以及其他相关信息合理地估计。账龄分析法账龄分析法是是根根据据应应收收账账款款的的账账龄龄的的长长短短来来估估计计坏坏账账损损失失的的方法。方法。原原理理：账账款款被被拖拖欠欠的的时时间间越越长长，发发生生坏坏账账的的可可能能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。具具体体做做法法：是是通通过过编编制制“应应收收账账款款账账龄龄分分析析表表”和和“坏坏账账损损失失估估计计表表”，将将应应收收账账款款按按拖拖欠欠期期限限长长短短划划分分为为若若干干区区段段，计计列列各各个个区区段段上上应应收收账账款款的的金金额额，并并为为每每一一个个区区段段估估计计一一个个坏坏账账损损失失百百分分比比，这这个个百百分分比比按按拖拖欠欠期期越越长长，估估计计的的比比例例越越大大，将将各各个个区区段段应应收收账账款款金金额额分分别别乘乘以以该该区区段段估估计计的的坏坏账账的的百百分分比比，并并将将这些乘积求和，就可确定出坏账损失的估计总额。这些乘积求和，就可确定出坏账损失的估计总额。例例.某企业某企业2002年年12月月31日日应收账款账龄及估计坏账损失应收账款账龄及估计坏账损失如下表所如下表所示：示：应收账款应收账款账龄账龄应应收收账账款款余余额额（元）（元）估估计计坏坏账账率率（）（）估估计计坏坏账账损损失失金额金额未过期未过期过期过期1个月个月过期过期2个月个月过期过期3个月个月过期过期3个月以上个月以上10000080000600004000020000051235500800120012001000合计合计3000004700赊销赊销百分比法（百分比法（销货百分比法）销货百分比法）是是根根据据赊赊销销金金额额的的一一定定百百分分比比估估计计坏坏账账损损失失的的方法。方法。估计坏账损失赊销金额估计坏账损失赊销金额估计坏账率估计坏账率例例：某某公公司司2002年年全全年年赊赊销销金金额额为为500000元元，根据以入资料和经验，估计坏账损失率为根据以入资料和经验，估计坏账损失率为1。估计坏账损失额估计坏账损失额50000015000（元）（元）上上述述坏坏账账准准备备计计提提方方法法由由企企业业自自行行确确定定，一一经确定，不得随意变更经确定，不得随意变更。“坏账准备坏账准备”账户及账务处理账户及账务处理（1）“坏账准备坏账准备”账户：账户：是是核核算算企企业业提提取取的的坏坏账账准准备备的的账账户户。是是“应应收收账账款款”账户的备抵调整账户。账户的备抵调整账户。结构：结构：坏账准备坏账准备确认坏账损失数确认坏账损失数计提坏账准备金计提坏账准备金冲销多提坏账准备金冲销多提坏账准备金收回已转销坏账数收回已转销坏账数余：已提未转销坏账准备金余：已提未转销坏账准备金注注意意：平平时时“坏坏账账准准备备”账账户户可可能能出出现现借借方方余余额额也也可可能能出出现现贷贷方方余余额额，但但“坏坏账账准准备备”科科目目年年末末余余额额一一定定为为贷贷方余额，并且等于本年估计坏账损失方余额，并且等于本年估计坏账损失。（2）账务处理）账务处理一般账务处理如下图：一般账务处理如下图：实例说明：实例说明：例例1某某企企业业年年年年末末“应应收收账账款款”账账户户借借方方余余额额为为180000元，提取坏账准备金的比例为元，提取坏账准备金的比例为5。会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：1、计提坏账准备时：计提坏账准备时：坏账准备金坏账准备金1800005900（元）（元）（“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额）分不同情况处理：分不同情况处理：（1）若若年年末末计计提提坏坏账账准准备备前前“坏坏账账准准备备”账账户户无无余余额额。应计提坏账准备应计提坏账准备900（元）（元）借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失900贷：坏账准备贷：坏账准备900（2）若若年年末末计计提提坏坏账账准准备备前前“坏坏账账准准备备”账账户户贷贷方余额方余额200元。元。实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金900200700（元）（元）（补提）（补提）借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失700贷：坏账准备贷：坏账准备700（3）若若年年末末计计提提坏坏账账准准备备前前“坏坏账账准准备备”账账户户贷贷方方余余额额1000元。元。实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9001000100（元）（元）（冲销）（冲销）借：坏账准备借：坏账准备100贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失100（4）若若年年末末计计提提坏坏账账准准备备前前，“坏坏账账准准备备”账账户户借方余额借方余额500元。元。实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9005001400（元）（元）借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失1400贷：坏账准备贷：坏账准备14002、发生坏账时：、发生坏账时：接接上上例例，若若该该企企业业第第二二年年实实际际发发生生坏坏账账损损失失1000元。元。借：坏账准备借：坏账准备1000贷：应收账款贷：应收账款10003、转销的坏账又收回时：、转销的坏账又收回时：接接上上例例，若若该该企企业业已已冲冲销销的的坏坏账账1000元元中又收回中又收回500元。元。借：应收账款借：应收账款500贷：坏账准备贷：坏账准备500（转回分录）（转回分录）同时：同时：借：银行存款借：银行存款500贷：应收账款贷：应收账款500例例2某企业某企业2000年期初年期初“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额2000元，元，本期实际发生坏账损失本期实际发生坏账损失3000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额800000元；元；2001年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失1000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额1000000元；元；2002年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2600元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额460000元。计提百分比为元。计提百分比为0.5。会计处理如下：会计处理如下：（1）2000年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失3000元时：元时：借：坏账准备借：坏账准备3000贷：应收账款贷：应收账款3000（2）2000年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：坏账准备金坏账准备金8000000.5=4000（元）（元）（年末（年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额）年末计提坏账准备年末计提坏账准备前前“坏账准备坏账准备”账户账户借方余额借方余额：30002000=1000（元）（元）本年应计提坏账准备金本年应计提坏账准备金40001000=5000（元）（元）（补提）（补提）借：管理费用借：管理费用5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000（3）2001年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失1000元时：元时：借：坏账准备借：坏账准备1000贷：应收账款贷：应收账款1000（4）2001年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：坏账准备金坏账准备金10000000.5=5000（元）（元）（年末（年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余额）科目贷方余额）年末计提坏账准备年末计提坏账准备前前“坏账准备坏账准备”账户账户贷方余额贷方余额：40001000=3000（元）（元）本年应计提坏账准备金本年应计提坏账准备金50003000=2000（元）（元）（补提）（补提）借：管理费用借：管理费用2000贷：坏账准备贷：坏账准备2000（5）2002年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2600元时：元时：借：坏账准备借：坏账准备2600贷：应收账款贷：应收账款2600（6）2002年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：坏账准备金坏账准备金4600000.5=2300（元）（元）（年末（年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额）年末计提坏账准备年末计提坏账准备前前“坏账准备坏账准备”科目为科目为贷方余额贷方余额：50002600=2400（元）（元）本年应计提坏账准备本年应计提坏账准备23002400=100（元）（元）（冲销）（冲销）借：坏账准备借：坏账准备100贷：管理费用贷：管理费用100备抵法的优点备抵法的优点可可将将预预计计不不能能收收回回的的应应收收账账款款及及时时列列为为坏坏账损失入账，避免企业虚盈实亏。账损失入账，避免企业虚盈实亏。在在报报