第一章 认识审计[企业审计管理推荐].ppt

COMPANY NAME审计实务第一章 认识审计4课时2022/12/12第2页第一节 审计定义 “审计是由专职机构和专职人员，依法对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、合规性和有效性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。”一、审计定义2022/12/12二、审计定义的相关问题 一、审计的主体 审计的主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。专职机构是指以审计为专门职务的单位，包括国家审计机关，部门、单位内部审计机构和民间审计组织。专职人员则是指在上述单位内从事审计工作的人员。二、审计的客体 审计的客体，就是被审计的对象，即被审计单位的财政财务收支及其有关的经济管理活动和作为提供这些经济活动信息载体的财务报表、其他资料等。2022/12/12审计实务第4页三、审计的依据 审计的依据，就是对所查明的事实进行评价和判断，据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。按照审计依据的性质和内容分类，审计依据可以分为四大类：l国家颁布的法律、法规和各项方针、政策；l中央各部委、地方行政主管部门制定的规章制度；l国家、地方各级政府和企、事业单位编制的预算、计划，签订的经济合同等；l国家、中央各部委、地方各级政府和企、事业单位制定的业务规范、技术经济指标等。二、审计定义的相关问题2022/12/12审计实务第5页 四、审计的目的 审计的目的，就是审计工作预期要达到的目标。审计的目的取决于审计的职能和审计授权人或委托人对审计工作的要求。本教材是以民间审计为主，其审计的目的是对被审计单位的会计报表及相关资料合规性、公允性和一贯性发表审计意见，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济健康地发展。二、审计定义的相关问题2022/12/12审计实务第6页二、审计定义的相关问题 五、审计的职能 审计的职能是指审计本身客观所固有的内在功能。审计具有以下职能：经济监督：审计的基本职能经济评价：力求准确、实事求是 经济鉴证：突出表现在民间审计中 审计基本职能之间的联系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。2022/12/12审计实务第8页 六、审计的性质 独立性是审计的重要特征，也是审计的精髓。它是审计的本质属性。独立性包含三方面的内容：（一）机构独立：独立于被审计单位（二）人员独立（三）经济独立二、审计定义的相关问题 成立于1710年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有大量利润可实现，预计1720年圣诞节可按面值60%支付股利”等谣言后，该公司股票价格从1719年的114英镑，上升到了1720年3月的300英镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑。在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。随着1720年英国国会通过的泡沫公司取缔法的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了特别委员会，并聘请了一位资深的会计查尔斯斯内尔审核该公司的账簿。通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。引导案例民间审计的起源第二节 审计的产生和发展情景案例思考和讨论题：v1、英国南海公司的舞弊案例对世界民间审计有什么样的影响?它是否属于里程碑式的案例？2、与20世纪以前相比，你认为当今社会对独立审计的需求是否更为强烈？如果是，主要是哪些因素造成对独立审计的迫切需求？3、你认为当代注册会计师的主要责任是什么？是审核财务报表的公允性还是客户的舞弊行为？点评该案例对注册会计师行业的影响与启示1、英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在1720年之前，就有人认为已有了民间审计这一行业，但世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯斯内尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。2、其次，英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。3、再者，尽管经营200多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对账务报表公允性的评估，然而这并不等于注册会计师没有义务揭露客户的舞弊行为。从美国最近的社会调查来看，仍有约70%的人认为，注册会计师应该而且可以查找客户的舞弊。可见，从南海公司案例来看，注册会计师行业是因客户舞弊问题而产生的，但这一责任始终没有终结。我国注册会计师决不要认为，只要审核财务报表是否公允就可以了。当发现客户的舞弊现象时，应遵照中国注册会计师独立审计具体准则第8号错误与舞弊的要求，克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。2022/12/12审计实务第12页 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成与英国股份制企业制度，发展和完善与美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。v第一个阶段：详细审计阶段。（英国式）特点：审计的目的是查错防弊；审计的方法是对会计帐目进行逐笔审计；审计报告的使用人主要为企业股东。v第二个阶段：资产负债表审计阶段。（美国式）特点：审计对象由会计帐目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告的使用人除企业股东外，还突出了债权人。一、西方注册会计师审计的起源与发展v第三个阶段：会计报表审计阶段。特点：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计的主要目的是对会计报表发表审计意见，着重强调鉴证，查错防弊转为次要目的；审计范围扩大到测试相关的内部控制制度；审计方法广泛采用抽样审计；审计报告的使用人扩大到股东、债权人、潜在的投资者、证券交易机构、政府和社会公众；审计准则的拟定工作已经起步，审计开始向标准化、规范化迈进；注册会计师资格考试和认证制度开始推行。v第四个阶段：现代审计阶段。特点：审计机构不断发展，开始呈现出集中化的趋势；审计技术不断完善，抽样审计方法普遍运用，制度基础审计方法得到推广，计算机辅助审计技术被广泛采用；近几年，发展到风险导向审计。06年底我国颁布的注册会计师执业准则，包含了风险审计准则与国际审计准则接轨。一、西方注册会计师审计的起源与发展2022/12/12审计实务第15页v审计产生和发展的基础1、审计产生的客观基础：私有制是审计产生的客观条件之一；财产所有者与财产经营者的分离是审计产生的另一个客观条件。2、官厅审计的产生和发展：它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。职位，宰夫。官厅审计在我国一直延续到清末。3、社会审计的产生和发展，社会审计是股份制的产物。v审计产生和发展的基础西周的萌芽阶段秦汉时期是我国审计的确立阶段隋唐的鼎盛时期元明清的日趋衰落辛亥革命时期的不断演进过程新中国成立后的振兴阶段一、我国审计的产生和发展2022/12/12审计实务第16页第三节 审计的分类和方法（一）审计的基本分类 1.按审计内容和目的分类：l财政财务审计l财经法纪审计l经济效益审计2.按审计主体分类：l政府审计（又称国家审计）l内部审计l社会审计（又称民间审计）一、审计的分类3.按审计主体与被审计单位的关系分类l内部审计l外部审计 4.按审计方法基础分类l账项基础审计l制度基础审计l风险导向审计 注：审计风险模型：审计风险=重大错报风险*检查风险2022/12/12审计实务第17页一、审计的分类（二）审计的其他分类1.按审计实施时间分类l事前审计l事中审计l事后审计2.按审计执行地点分类l报送审计l就地审计3.按审计的范围分类内部审计l全面审计l局部审计l专项审计4.按审计动机分类l强制审计l任意审计2022/12/12审计实务第18页 审查书面资料的方法l按审查书面资料的顺序分类，可分为顺查法和逆查法。l按审查书面资料的数量分类，可分为详查法和抽查法。l按审查书面资料的技术内容分类，可以分为审阅法、核对法、比较法、分析法、查询法。2.证实客观事物的方法（1）盘点法（2）调节法（3）观察法（4）鉴定法 二、审计的方法2022/12/12审计实务第19页第三节 审计组织体系 我国审计组织体系由三部分构成，即政府审计机关、部门、单位内部审计机构和社会审计组织。一、政府审计机关（一）国务院设立中华人民共和国审计署。（二）县级以上地方政府设立审计机关 二、内部审计机构（一）内部审计的特点 1.服务的内向性 2.范围的广泛性 3.审计的及时性 4.微观监督和宏观监督的统一性三、社会审计组织会计师事务所（一）社会审计组织的设立 1.有限责任会计师事务所的设立 2.合伙会计师事务所的设立（二）会计师事务所的业务范围 1.审计业务 2.会计咨询、会计服务业务第三节 审计组织体系2022/12/12审计实务第21页（三）会计师事务所的职权 1.会计师事务所接受国家审计机关和其他单位委托办理业务，根据需要，有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查和核实。其他委托人委托社会审计组织办理业务，需要查阅资料、文件和进行调查的，按照依法签定的委托书所约定的内容办理。2.注册会计师对在执行业务中取得和了解的资料、情况，应当严格保密；社会审计人员在执行业务中，发现有弄虚作假、营私舞弊等违反国家法律和行政法规行为的，应当在出具的报告书中明确提出；委托人示意作不实或不当证明的，应当予以拒绝。三、社会审计组织会计师事务所2022/12/12审计实务第22页第四节 注册会计师 我国自1991年开始举办注册会计师全国统一考试，1993年起每年举办一次，已成功举办了19次，2009年是注会新旧考试制度改革和并行的一年，一、注册会计师报考资格（一）报考条件v报名条件 1、高等专科以上学校毕业的学历；2、会计或者相关专业（相关专业是指审计、统计、经济。下同）中级以上专业技术职称。一、注册会计师报考资格2022/12/12审计实务第23页（二）考试范围、时间l2009年以前考试科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。l2009年以后考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试，考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。l专业阶段考试设：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；l综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。一、注册会计师报考资格l考试时间：每年注会考试一般在4月份开始报名。考试通常于每年9月第二或第三个周末举行，会计考试时间为210分钟；审计、财务成本管理考试时间各为180分钟；经济法、税法考试时间各为150分钟。（三）注册登记 通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，申请加入注册会计师协会。要取得注册会计师执业资格，需要两个条件：l一是参加注册会计师全国统一考试成绩合格；l二是具有两年以上在会计师事务所从事审计工作的实践经验。一、注册会计师报考资格2022/12/12审计实务第25页 社会审计人员的职业道德是指社会审计人员在执业时应遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面所应达到的行为标准。（一）独立、客观、公正原则（二）专业胜任能力要求 1.不得从事不能胜任的工作。2.注册会计师对其助理人员和其他专业人员的责任。3.接受后续教育。（三）技术规范：未来事项、代行决策、舞弊（四）对客户的责任 1.按时按质完成委托任务。2.保密的责任。3.不能按服务成果的大小决定收费标准的高低。（五）对同行的责任（六）业务承接中的职业道德：统一、自愿、不广告回扣、降收费 二、社会审计人员的职业道德原告徐倩购买了2 000股锦州港B股，全部的损失为1880.33美元，折合人民15587.44元，其中包括投资差额的损失、印花税、佣金以及利息。2002年原告向沈阳市中级人民法院提出请求，对毕马威华振会计师事务所为锦州港自1997年以来出具的审计报告所依据的审计工作底稿实施证据保全并进行司法鉴定。2001年锦州港年报，毕马威华振会计师事务所出具了标准的无保留意见的审计报告。锦州港监事会也认为2001年财务报告真实、准确地反映了公司的财务状况和经营成果，毕马威华振会计师事务所出具的审计意见客观、公正。公告显示，审计签名者为毕马威华振会计师事务所的中国注册会计师罗铮。2001年9月份，财政部对锦州港作出行政处罚并处10万元罚款。公告之日，充当锦州港B股年报审计的毕马威就被推向了前台。财政部认为锦州港在2000年及以前年度多确认收入3.6717亿元，少计财务费用4945万元，少计主营业务成本780万元，多列资产1.1969亿元，也就是说，锦州港的财务报表作了假。锦州港的假账最早可以追溯到上市前的1996年，这说明在上市时的信息披露及上市后持续的信息披露中都存在着虚假陈述行为。根据有关规定，包括财政部、其他行政机关以及有权做出行政处罚的机构公布对虚假陈述行为人作出的处罚决定，以及人民法院作出的认为虚假陈述行为人有罪的刑事判决，均构成法院受理此类案件的前置程序。证券发起人、控股股东等实际控制人、发行人或上市公司，证券承销商、证券上市推荐人、会计师事务所、律师事务所、资产评估机构，这些单位负有责任的高管人员或直接责任人，以及其他作出虚假陈述的机构或者自然人都可以在此类诉讼中成为被告。锦州港已被财政部处罚，会计师事务所又是可以成为被告的机构，从而导致毕马威成为被告。毕马威在中国当被告，是中介机构会计师事务所在证券民事赔偿案中的首例，也是境外机构在此类案件中首次成为被告。引导案例注册会计师法律责任 v讨论题：v1、注册会计师成为被告的原因是什么？v2、在什么情况下要承担法律责任？2022/12/12审计实务第30页 （一）社会审计人员法律责任的种类 P11 1.行政责任：行政处罚警告、暂停执业、吊销证书；/警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销 纪律处分 2.民事责任：赔偿损失、违约金 3.刑事责任：犯罪（二）导致社会审计人员负法律责任的可能原因 1.违约：未完成、未保密 2.过失：普通、重大 3.欺诈：舞弊、故意 推定欺诈三、社会审计人员的法律责任2022/12/12审计实务第31页（三）社会审计人员避免法律责任的措施 1.严格遵循执业准则和职业道德的要求。2.建立、健全会计师事务所质量控制制度。3.与委托人严格签订业务约定书。4.审慎选择被审计单位。5.深入了解被审计单位的业务。6.提取风险基金或购买责任保险。7.聘请熟悉中华人民共和国注册会计师法的律师。三、社会审计人员的法律责任课堂练习注册会计师在对ABC股份有限公司2007年度财务报表进行审计时，按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（）。A.没有过失B.普通过失 C.重大过失D.欺诈【答案】A 1、审计定义2、审计主要有独立性、客观性、公正性三个基本特征。3、CPA审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。4、审计的对象为被审计单位一定时期内财政收支、财务收支和有关经营管理活动以及作为提供财政收支、财务收支和有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料。5、审计主要有经济监督、经济评价、经济鉴证三项基本职能，主要有制约、促进和保证三项作用。6、审计是生产力发展到一定阶段的产物，其产生的根本原因是财产所有权与经营管理权的分离及委托和受托经济责任关系的形成。7、我国政府审计起源于西周时期，其主要标志是“宰夫”一职的出现。西方国家的政府审计在奴隶社会就产生了。西方国家的社会审计起源于16世纪的意大利，正式形成于18世纪的英国。本章小结11、审计机构审计按主体的不同，可以分为政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织，它们共同构成审计监督体系。2、政府审计机关是代表政府实施审计监督的行政机关。我分中央和地方两个层次，独立行使其监督职责。3、内部审计机构主要负责监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。4、民间审计组织指的是会计师事务所，我国允许设立的是有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。5、注册会计师不能以个人名义执业，必须加入会计师事务所，才能开展审计和会计咨询和会计服务业务。6、注册会计师考试、执业资格条件？7、职业道德是指审计人员在职业品德、执业纪律、专业胜任能力、工作规则以及职业责任等方面应达到的行为标准。8、注册会计师职业道德规范包括独立、客观、公正的基本要求、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任和其他责任等内容。本章小结2作业：v什么是审计？基本分类v政府审计和社会审计职能一样吗？为什么v简述西方审计及我国审计的产生和发展v案例：南海、安然、琼民源、银广夏、东方电子、渝钛白好男儿，去当兵！好财务，先去事务所！l没有多少人会而且能够把军营作为一生的事业一样，但是军营是最能锻造男子汉气魄的地方；同样，事务所的从业人员也只有很少人能够把事务所作为一生的事业，但是作为财务人员在职业之初有一段是事务所的经历，对于之后的职业生涯是有很大的帮助的！l事务所究竟能在那些方面可以让你增值呢？1、快速强大的学习能力和解决问题的能力。2、较强的劳动强度。3、协调沟通能力。4、团队配合能力。l通常情况下，离开事务所进行职业选择时，选择面更加宽广，你的能力更强，信心更足。好男儿，去当兵！好财务，先去事务所！CPA行业的潜规则v强调“爱所如家”“加班无偿化”“待遇民工化”v两院院士：干得好的医院院士；干得不好的法院院士v员工的愿景是：成熟后跳槽到企业去成为财务总监v马儿不吃草，偏让马儿跑的快。v 执业中：审计费用“事后支付”，在经济利益面前，无法对企业说“不”；经济利益上受控于客户，独立性的本质难保证。v最先破坏标准、放弃原则的人，往往是事务所高层经理，只能是经济利益的考虑。v作业务的，不如揽活的。靠知识的，不如靠关系的。v分配：过多地资金分配到合伙人或高级经理，还有拉客户的能人。一个注册会计师的无奈 v做事务所不容易，做一个注册会计师也很难，这个行业真的不容易。要想走上注册会计师这条路，你必须是大学毕业，通过了注册会计师全科合格考试，进入一家会计师事务所执业两年后才得有签字权。但是，这个签字权好重好重.v注册会计师曾经被称为“经济警察”，这是政府机关和社会公众对这个行业的期望，可是又做得怎么样呢，讨来了骂声一片，哪一家上市公司造假，注册会计师脱得了干系？他们是否真的有责任？有没有尽职？答案也是不言而明的！v为什么会有这么大的反差呢？正如我们教育一个小孩子，总是希望他成绩好、人品好、听话，长大成为一个有用之人，结果呢？正如人们常说的那样，希望越大，失望越大，长大了的孩子正好与我们所期望的恰恰相反，你能不生气不失望吗？v那么这个行业又是怎么样了？从国家政府来看，公司法、证券法和注册会计师法都赋予了注册会计师法定的业务，也规范了相应的责任，凡做假的失责的均应受到处罚。那么，是不是注册会计师都面对监管部门的各种处罚熟视无睹呢？是不是觉得大家都在做假，我也做一点没关系吗？v那为什么又会有那么多的会计师事务所和注册会计师铤而走险呢？市场经济就有它的游戏规则，那就是一句话，无利而不往！市场经济无形的手指的就是利益趋动原则，注册会计师不是圣贤，也是俗人，要吃五谷杂粮，所以他要生存，要发展；事务所是老总们办的有限或合伙企业，他不是福利院，不是慈善机构，总是要赚钱的，所以他也要生存发展的。v那么在注册会计师这个行业又有什么利益呢？虽然由于多方面的原因，审计收费在持续地下降，但由于业务范围的拓宽，注册会计师的业务收长却在增长了，虽然单位效益在下降，人均效益下降了，但总体收入增长了，老总们也是有钱赚的了。事务所的老总们很少看到的是长远利益，看重更多的是眼前如何发展，如何瓜分这个审计市场，以谋求自己的份额，说穿了，无非是为了更多的钱，所以事务所只怕没业务做，很少有将业务认为风险高而不做的，反而是再大的风险了也能做，只要有业务有钱，接下去找人做就是了，有多大的风险先兜着再说。v高风险的业务是要有人去做的，明知有假的报告有没有人签字呢？或者帮助别做假的报告有没有人签字呢？相对事务所而言，注册会计师比较弱小，你不签字，你的目前饭碗就成问题。签了字虽然你将来饭碗就成问题，而且是大问题，但比较而言，注册会计师也是抱着侥幸心理，想着也许能躲过去。当然有很多人是躲过去了，躲不过去的是谁呢？就是那些已经受过处罚或者再被等待处罚的人。v也许，这仅仅是事务所或注册会计师的个别现象，也真的希望是个别现象