金融企业会计制度及相关准则执行中有关问题.ppt

金融企业会计制度及相金融企业会计制度及相金融企业会计制度及相金融企业会计制度及相关准则执行中有关问题关准则执行中有关问题关准则执行中有关问题关准则执行中有关问题 财政部会计司 孙丽华 2005年5月 海南1主要内容：主要内容：一、会计改革思路及发展方向一、会计改革思路及发展方向二、二、IFRSIFRS发展对金融会计的影响发展对金融会计的影响三、金融企业会计制度及相关准则执三、金融企业会计制度及相关准则执行中存在的问题行中存在的问题四、执行中需要注意的几个问题四、执行中需要注意的几个问题2一、会计改革思路及发展方向一、会计改革思路及发展方向3企业会计准则企业会计准则改革设想改革设想 完善我国企业会计准则标准体系完善我国企业会计准则标准体系n修订修订企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则n修订已发布的修订已发布的1616项具体会计准则项具体会计准则n制定制定2020余项具体会计准则余项具体会计准则4金融行业会计准则：金融行业会计准则：n金融工具确认和计量金融工具确认和计量n金融资产转让金融资产转让n金融工具确认和计量金融工具确认和计量n套期会计套期会计n金融工具的披露金融工具的披露n金融工具的列报金融工具的列报n保险合同保险合同n担保业务担保业务n期货业务期货业务n基金业务基金业务5金融企业会计制度金融企业会计制度改革设想改革设想n n 修订修订金融企业会计制度，制定金融企金融企业会计制度，制定金融企业会计科目和会计报表业会计科目和会计报表n 原则：以业务为导向，适应金融混业经原则：以业务为导向，适应金融混业经营的发展趋势；与国际惯例协调；增加可营的发展趋势；与国际惯例协调；增加可操作性。操作性。6二、二、IFRSIFRS发展对金融会计的影响发展对金融会计的影响7（一）新金融企业会计制度与国际会计准则之（一）新金融企业会计制度与国际会计准则之间的差异间的差异（二）国际会计准则国际财务报告准则的最（二）国际会计准则国际财务报告准则的最新进展新进展（三）我国会计国际化的现实选择（三）我国会计国际化的现实选择8（一）新金融企业会计制度与国际会计准则（一）新金融企业会计制度与国际会计准则（一）新金融企业会计制度与国际会计准则（一）新金融企业会计制度与国际会计准则 之间的差异之间的差异之间的差异之间的差异n n 最主要的差异：公允价值是否广泛采用最主要的差异：公允价值是否广泛采用最主要的差异：公允价值是否广泛采用最主要的差异：公允价值是否广泛采用n n 其他差异：其他差异：其他差异：其他差异：uu 资产的计量：抵债资产短期投资等资产的计量：抵债资产短期投资等资产的计量：抵债资产短期投资等资产的计量：抵债资产短期投资等 uu负债的确认和计量：债务重组、雇员负债的确认和计量：债务重组、雇员负债的确认和计量：债务重组、雇员负债的确认和计量：债务重组、雇员 福利相关的负债等福利相关的负债等福利相关的负债等福利相关的负债等 uu 金融资产和金融负债的分类：金融资产和金融负债的分类：金融资产和金融负债的分类：金融资产和金融负债的分类：IAS39IAS39IAS39IAS39uu 会计报表对风险的披露：会计报表对风险的披露：会计报表对风险的披露：会计报表对风险的披露：IAS30IAS30IAS30IAS3032323232uu “双重双重双重双重”审计相关的差异：衍生工具的计量审计相关的差异：衍生工具的计量审计相关的差异：衍生工具的计量审计相关的差异：衍生工具的计量 9（二）国际会计准则国际财务报告准则的最新进展（二）国际会计准则国际财务报告准则的最新进展（二）国际会计准则国际财务报告准则的最新进展（二）国际会计准则国际财务报告准则的最新进展 IASCIASCIASCIASC改组到改组到改组到改组到IASBIASBIASBIASB的成立：的成立：的成立：的成立：IFRSIFRSIFRSIFRS的出现的出现的出现的出现n n 国际会计协调国际会计协调国际会计协调国际会计协调2005200520052005年欧盟开始执行年欧盟开始执行年欧盟开始执行年欧盟开始执行 国际会计准则国际会计准则国际会计准则国际会计准则IFRSIFRSIFRSIFRSn n 最新进展：最新进展：最新进展：最新进展：(37(37(37(37项准则项准则项准则项准则,16,16,16,16项解释公告项解释公告项解释公告项解释公告,1,1,1,1项概念框架项概念框架项概念框架项概念框架)改进项目：对原准则的修订改进项目：对原准则的修订改进项目：对原准则的修订改进项目：对原准则的修订 IFRS NO.1 IFRS NO.1 IFRS NO.1 IFRS NO.1 首次采用国际财务报告准则首次采用国际财务报告准则首次采用国际财务报告准则首次采用国际财务报告准则 N0.2 N0.2 N0.2 N0.2 以股权为基础的支付以股权为基础的支付以股权为基础的支付以股权为基础的支付 NO.3 NO.3 NO.3 NO.3 企业合并企业合并企业合并企业合并 NO.4 NO.4 NO.4 NO.4 保险合约保险合约保险合约保险合约 NO.5 NO.5 NO.5 NO.5 持有以备出售的非流动资产和终止经营持有以备出售的非流动资产和终止经营持有以备出售的非流动资产和终止经营持有以备出售的非流动资产和终止经营 NO.6 NO.6 NO.6 NO.6 矿产资源的勘探和评价会计矿产资源的勘探和评价会计矿产资源的勘探和评价会计矿产资源的勘探和评价会计 IAS32IAS32IAS32IAS3239393939：全面修订全面修订全面修订全面修订衍生金融工具会计衍生金融工具会计衍生金融工具会计衍生金融工具会计 10 （三）我国会计国际化的现实选择（三）我国会计国际化的现实选择n n 适应中国经济发展情况，积极国际化适应中国经济发展情况，积极国际化适应中国经济发展情况，积极国际化适应中国经济发展情况，积极国际化n n 会计国际化的原则：会计国际化的原则：会计国际化的原则：会计国际化的原则：uu 中国有国际有，且中国有国际有，且中国有国际有，且中国有国际有，且环境相同环境相同环境相同环境相同，采纳国际，采纳国际，采纳国际，采纳国际uu 中国有国际有，但中国有国际有，但中国有国际有，但中国有国际有，但环境不同环境不同环境不同环境不同，借鉴国际，借鉴国际，借鉴国际，借鉴国际uu 中国有国际没有，自己创新中国有国际没有，自己创新中国有国际没有，自己创新中国有国际没有，自己创新 uu 中国没有国际有，采纳国际中国没有国际有，采纳国际中国没有国际有，采纳国际中国没有国际有，采纳国际11三、金融企业会计制度及相关三、金融企业会计制度及相关准则执行中存在的问题准则执行中存在的问题12会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题一、会计政策、会计估计的选择一、会计政策、会计估计的选择制度中规定：在制度中规定的可选政策和会计制度中规定：在制度中规定的可选政策和会计估计中，企业可以根据自身的情况进行选择，估计中，企业可以根据自身的情况进行选择，但需要履行一定的程序但需要履行一定的程序 1.经管理层批准经管理层批准 2.变化需首先经批准后执行变化需首先经批准后执行13会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题一、会计政策、会计估计的选择一、会计政策、会计估计的选择制度中规定可供选择的会计政策制度中规定可供选择的会计政策:合并政策、外合并政策、外币折算方法、收入确认方法、所得税核算方法、币折算方法、收入确认方法、所得税核算方法、长期投资核算方法、借款费用处理方法等长期投资核算方法、借款费用处理方法等制度中规定可供选择的会计估计制度中规定可供选择的会计估计:应收款项计提应收款项计提坏账准备的方法、固定资产折旧方法、折旧年限、坏账准备的方法、固定资产折旧方法、折旧年限、净残值、有关资产的减值准备、建造合同的完净残值、有关资产的减值准备、建造合同的完工程度等工程度等14会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题一、会计政策、会计估计的选择一、会计政策、会计估计的选择变更会计政策的条件：变更会计政策的条件：法律或会计制度、会计准则等的要求；法律或会计制度、会计准则等的要求；该变更能够提供有关企业财务状况、经营成果该变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息和现金流量等更可靠、更相关的会计信息15会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题一、会计政策、会计估计的选择一、会计政策、会计估计的选择存在的主要问题：存在的主要问题：随意变更会计政策和会计估计随意变更会计政策和会计估计 计提坏账准备的方法和比例计提坏账准备的方法和比例 固定资产折旧方法和折旧年限固定资产折旧方法和折旧年限 对应收关联方的款项不计提或全额计提坏账对应收关联方的款项不计提或全额计提坏账16会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题一、会计政策、会计估计的选择一、会计政策、会计估计的选择存在的主要问题：存在的主要问题：混淆会计政策、会计估计及会计差错的界限混淆会计政策、会计估计及会计差错的界限 将会计差错更正作为会计政策变更处理将会计差错更正作为会计政策变更处理 对会计政策变更采用错误的方法进行处理对会计政策变更采用错误的方法进行处理 信息披露不完整信息披露不完整17会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题二、按照资产的界定进行会计处理二、按照资产的界定进行会计处理制度中贯彻资产的界定有关的政策：制度中贯彻资产的界定有关的政策：八项资产减值准备的提取八项资产减值准备的提取无法证实会带来未来经济利益的费用或支出于无法证实会带来未来经济利益的费用或支出于发生时计入当期损益，如大修理支出、开办费、发生时计入当期损益，如大修理支出、开办费、各项期间费用、汇兑损益等各项期间费用、汇兑损益等相关支出在发生时基本上不再采用待摊或预提相关支出在发生时基本上不再采用待摊或预提的方式的方式18会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题二、按照资产的界定进行会计处理二、按照资产的界定进行会计处理制度中贯彻资产的界定有关的政策：制度中贯彻资产的界定有关的政策：待处理财产损失及其他盘亏、毁损等造成的损待处理财产损失及其他盘亏、毁损等造成的损失在期末编制财务会计报告前处理完毕，失在期末编制财务会计报告前处理完毕，不再不再不再不再作为资产项目列示作为资产项目列示作为资产项目列示作为资产项目列示19会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题二、按照资产的界定进行会计处理二、按照资产的界定进行会计处理实务中存在的问题：实务中存在的问题：（一）资产减值准备的提取（一）资产减值准备的提取计提具有相当的随意性计提具有相当的随意性利用资产减值准备的提取与转回进行盈余管理利用资产减值准备的提取与转回进行盈余管理 盈利公司、亏损公司盈利公司、亏损公司相关信息的披露相关信息的披露20会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题二、按照资产的界定进行会计处理二、按照资产的界定进行会计处理实务中存在的问题：实务中存在的问题：（二）有关费用支出的核算（二）有关费用支出的核算广告费的核算广告费的核算固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算发行股票支付的手续费和佣金的核算发行股票支付的手续费和佣金的核算21会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题三、贷款的核算问题三、贷款的核算问题 应计贷款和非应计贷款应计贷款和非应计贷款贷款利息的计提贷款利息的计提22会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题四、合并会计报表的有关问题四、合并会计报表的有关问题 合并范围合并范围 投资企业对被投资企业具有控制能力投资企业对被投资企业具有控制能力 资不抵债但仍持续经营的子公司资不抵债但仍持续经营的子公司 承包或出租出去的子公司，视合同实质而定承包或出租出去的子公司，视合同实质而定 准备于近期出售的子公司准备于近期出售的子公司 持股比例要求持股比例要求23会计制度及相关准则执行中存在的问题会计制度及相关准则执行中存在的问题四、合并会计报表的有关问题四、合并会计报表的有关问题制度中规定的比例合并要求制度中规定的比例合并要求 共同控制：投资各方对合营企业的生产经营决共同控制：投资各方对合营企业的生产经营决策所共有的控制，主要看合同的约定策所共有的控制，主要看合同的约定 投资企业对合营企业具有共同控制的情况下，投资企业对合营企业具有共同控制的情况下，按其持股比例进行合并按其持股比例进行合并24四、金融企业会计制度及相四、金融企业会计制度及相关准则执行中需注意的问题关准则执行中需注意的问题25会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题（一）按照权益法核算的长期股权投资（一）按照权益法核算的长期股权投资条件条件 投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响重大影响股权投资差额的经济含义及其会计处理股权投资差额的经济含义及其会计处理 借方差借方差 贷方差贷方差26会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题（一）按照权益法核算的长期股权投资（一）按照权益法核算的长期股权投资持有期间长期股权投资账面价值的变动持有期间长期股权投资账面价值的变动 被投资单位实现净损益被投资单位实现净损益 被投资单位接受捐赠等原因导致资本公积的变被投资单位接受捐赠等原因导致资本公积的变化化 被投资单位所有者权益的其他变化被投资单位所有者权益的其他变化27会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题（一）按照权益法核算的长期股权投资（一）按照权益法核算的长期股权投资追加投资时产生的股权投资差额追加投资时产生的股权投资差额(借方或贷方借方或贷方差额差额)的处理的处理问题解答四规定，区别不同情况处理：问题解答四规定，区别不同情况处理：28会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题追加投资时产生的股权投资差额追加投资时产生的股权投资差额(借方或贷方借方或贷方差额差额)的处理的处理初次投资为股权投资借方差额，追加投资时也初次投资为股权投资借方差额，追加投资时也为借方差额为借方差额分别按规定期限摊销；追加投分别按规定期限摊销；追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销；入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销；29会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题追加投资时产生的股权投资差额追加投资时产生的股权投资差额(借方或贷方借方或贷方差额差额)的处理的处理初次投资为股权投资借方差额，追加投资时为初次投资为股权投资借方差额，追加投资时为贷方差额，视追加投资贷方差额大于或小于尚贷方差额，视追加投资贷方差额大于或小于尚未摊销完毕的借方差额的余额分别处理：未摊销完毕的借方差额的余额分别处理：大于：差额部分记入资本公积；大于：差额部分记入资本公积；小于或等于：以贷方差额为限冲减借方差小于或等于：以贷方差额为限冲减借方差额，未冲减完毕部分按规定年限继续摊销。额，未冲减完毕部分按规定年限继续摊销。30会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题追加投资时产生的股权投资差额追加投资时产生的股权投资差额(借方或贷方差额借方或贷方差额)的的处理处理初次投资为股权投资贷方差额，追加投资时为借方差初次投资为股权投资贷方差额，追加投资时为借方差额，视初次投资发生在财会额，视初次投资发生在财会200310号文件之前或之号文件之前或之后分别处理：后分别处理：之前：股权投资贷方差额记入之前：股权投资贷方差额记入“长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额”科目并按期限摊销，追加投资时借科目并按期限摊销，追加投资时借方差额应与股权投资差额贷方差额相抵，抵销后差额方差额应与股权投资差额贷方差额相抵，抵销后差额按规定期限摊销。按规定期限摊销。31会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题追加投资时产生的股权投资差额追加投资时产生的股权投资差额(借方或贷方差额借方或贷方差额)的的处理处理初次投资为股权投资贷方差额，追加投资时为借方差初次投资为股权投资贷方差额，追加投资时为借方差额，视初次投资发生在财会额，视初次投资发生在财会200310号文件之前或之号文件之前或之后分别处理：后分别处理：之后：股权投资贷方差额记入之后：股权投资贷方差额记入“资本公积资本公积”科目，科目，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资产生的借方差额，不足冲减的借方差额再按规定投资产生的借方差额，不足冲减的借方差额再按规定期限摊销。期限摊销。32会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题（一）按照权益法核算的长期股权投资（一）按照权益法核算的长期股权投资减值准备的提取减值准备的提取 基本原则：先冲减股权投资差额借方差的余额，基本原则：先冲减股权投资差额借方差的余额，不足部分计入投资收益；如为股权投资差额的不足部分计入投资收益；如为股权投资差额的贷方差，应全额冲减记入投资收益，再以新的贷方差，应全额冲减记入投资收益，再以新的账面价值与其可收回金额进行比较，计算应提账面价值与其可收回金额进行比较，计算应提取的减值准备取的减值准备33（一）按权益法核算的长期股权投资减值（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回准备的提取及转回问题解答四规定，区分五种情况：问题解答四规定，区分五种情况：一是投资时未产生股权投资差额的，其减值准备一是投资时未产生股权投资差额的，其减值准备的提取及转回仍按企业会计制度的规定处理，减的提取及转回仍按企业会计制度的规定处理，减少或增加投资收益少或增加投资收益会计制度及相关准则执行中的有关问题34会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题（一）按照权益法核算的长期股权投资（一）按照权益法核算的长期股权投资减值准备的提取减值准备的提取 基本原则：先冲减股权投资差额借方差的余额，基本原则：先冲减股权投资差额借方差的余额，不足部分计入投资收益；如为股权投资差额的不足部分计入投资收益；如为股权投资差额的贷方差，应全额冲减记入投资收益，再以新的贷方差，应全额冲减记入投资收益，再以新的账面价值与其可收回金额进行比较，计算应提账面价值与其可收回金额进行比较，计算应提取的减值准备取的减值准备35（一）按权益法核算的长期股权投资减值（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回准备的提取及转回问题解答四规定，区分五种情况：问题解答四规定，区分五种情况：一是投资时未产生股权投资差额的，其减值准备一是投资时未产生股权投资差额的，其减值准备的提取及转回仍按企业会计制度的规定处理，减的提取及转回仍按企业会计制度的规定处理，减少或增加投资收益少或增加投资收益会计制度及相关准则执行中的有关问题36（一）按权益法核算的长期股权投资减值（一）按权益法核算的长期股权投资减值 准备的提取及转回准备的提取及转回问题解答四规定，区分五种情况问题解答四规定，区分五种情况：二是投资时按照规定将产生的股权投资贷方差计入二是投资时按照规定将产生的股权投资贷方差计入资本公积的，提取减值准备时，应首先冲减原计入资本公积的，提取减值准备时，应首先冲减原计入资本公积的金额，不足冲减的部分减少当期投资收资本公积的金额，不足冲减的部分减少当期投资收益益会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题37（一）按权益法核算的长期股权投资减值（一）按权益法核算的长期股权投资减值 准备的提取及转回准备的提取及转回例：例：A公司公司2003年取得某项长期股权投资时，年取得某项长期股权投资时，将产生的将产生的600万元股权投资差额的贷方差计入万元股权投资差额的贷方差计入了资本公积。了资本公积。2004年在比较该项投资的账面年在比较该项投资的账面价值与其可收回金额时，预计应计提减值准价值与其可收回金额时，预计应计提减值准备备800万元。万元。会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题38（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回取及转回A公司在提取减值准备时应进行的会计处理为：公司在提取减值准备时应进行的会计处理为：借：资本公积借：资本公积 600 投资收益投资收益 200 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 800如果本例中应计提的长期投资减值准备小于如果本例中应计提的长期投资减值准备小于600，则应全部冲减资本公积则应全部冲减资本公积会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题39（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回取及转回三是投资时将产生的股权投资差额贷方差按原规定三是投资时将产生的股权投资差额贷方差按原规定分期摊销的，则在未来期间提取减值准备时，应首分期摊销的，则在未来期间提取减值准备时，应首先转销股权投资差额的贷方差，再以新的长期股权先转销股权投资差额的贷方差，再以新的长期股权投资的账面价值与其可收回金额进行比较，确定应投资的账面价值与其可收回金额进行比较，确定应计提的减值准备金额，相应减少投资收益计提的减值准备金额，相应减少投资收益会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题40（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回取及转回例：例：A公司在公司在2001年投资年投资B公司，初始投资成本公司，初始投资成本为为1500万元，应享有对方所有者权益的份额万元，应享有对方所有者权益的份额1800万万元，产生的元，产生的300万元股权投资差额分万元股权投资差额分10年摊销计入年摊销计入损益。损益。2003年，在其股权投资差额的贷方差年，在其股权投资差额的贷方差为为210万元时，其长期股权投资的账面价为万元时，其长期股权投资的账面价为1900万万元，预计其可收回金额为元，预计其可收回金额为1820万元。万元。会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题41（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回及转回本例中长期股权投资的账面价值高于其可收回金本例中长期股权投资的账面价值高于其可收回金额，应计提减值准备，其会计处理为：额，应计提减值准备，其会计处理为：借：长期股权投资股权投资差额借：长期股权投资股权投资差额 210 贷：投资收益贷：投资收益 210此时，长期股权投资的账面价值此时，长期股权投资的账面价值19002102110万元，与其可收回金额万元，与其可收回金额1820万元的差额计提减万元的差额计提减值准备值准备会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题42（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回及转回 提取减值准备有关的会计处理：提取减值准备有关的会计处理：借：投资收益借：投资收益 290 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 290会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题43（一）按权益法核算的长期股权投资减值准（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回备的提取及转回四是如果企业在投资时产生为股权投资差额借方差，四是如果企业在投资时产生为股权投资差额借方差，其后计提股权投资减值准备时，应视股权投资差其后计提股权投资减值准备时，应视股权投资差额的借方余额与应计提的减值准备金额进行比较，额的借方余额与应计提的减值准备金额进行比较，原则是首先冲减股权投资差额的借方差，冲减以原则是首先冲减股权投资差额的借方差，冲减以后，仍需计提的部分计入投资收益后，仍需计提的部分计入投资收益会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题44（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回取及转回例：如果某一期末，长期股权投资的账面价值例：如果某一期末，长期股权投资的账面价值为为800万元，其可收回金额为万元，其可收回金额为600万元，投资时产生万元，投资时产生的股权投资差额的借方余额为的股权投资差额的借方余额为100万元，则在计提万元，则在计提减值准备时，应：减值准备时，应：借：投资收益借：投资收益 200 贷：长期股权投资股权投资差额贷：长期股权投资股权投资差额 100 长期投资减值准备长期投资减值准备 100会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题45（一）按权益法核算的长期股权投资减值准（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回备的提取及转回五是已经计提了减值准备的长期股权投资，其价值五是已经计提了减值准备的长期股权投资，其价值恢复时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的恢复时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目；部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目；处置时应首先恢复原冲减的资本公积金额，差额部处置时应首先恢复原冲减的资本公积金额，差额部分作为处置损益分作为处置损益会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题46（一）按权益法核算的长期股权投资减值准（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回备的提取及转回例：企业处置持有的某项投资，取得价款例：企业处置持有的某项投资，取得价款2500万元，万元，该项投资的现行账面余额为该项投资的现行账面余额为2700万元，已计提减值万元，已计提减值准备准备400万元，其中万元，其中300万元为原计提时自资本公积万元为原计提时自资本公积准备项目转出。准备项目转出。会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题47（一）按权益法核算的长期股权投资减值准（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回备的提取及转回上述股权投资处置的账务处理为：上述股权投资处置的账务处理为：借：银行存款借：银行存款 2500 长期投资减值准备长期投资减值准备 400 投资收益投资收益 100 贷：资本公积贷：资本公积 300 长期股权投资长期股权投资 2700会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题48（二）固定资产后续支出的处理（二）固定资产后续支出的处理 企业制度规定企业制度规定：1 1费用化的后续支出费用化的后续支出 不不可可能能使使流流入入公公司司经经济济利利益益超超过过原原先先的的估估计计，发生时确认费用发生时确认费用 2 2资本化的后续支出资本化的后续支出可可能能使使流流入入公公司司经经济济利利益益超超过过原原先先的的估估计计，计入固定资产价值计入固定资产价值 （增计后金额不应超过该资产可收回金额）（增计后金额不应超过该资产可收回金额）（增计后金额不应超过该资产可收回金额）（增计后金额不应超过该资产可收回金额）会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题49（二）固定资产后续支出的处理（二）固定资产后续支出的处理实务中对后续支出的处理方法实务中对后续支出的处理方法实务中对后续支出的处理方法实务中对后续支出的处理方法（1 1）修理费用）修理费用当期费用当期费用（2 2）改良支出）改良支出固定资产账面价值固定资产账面价值（3 3）装修费用）装修费用符合条件资本化符合条件资本化（4 4）融资租赁）融资租赁符合条件资本化符合条件资本化（5 5）经经营营租租赁赁（改改改改良良良良）单单设设“经经经经营营营营租租租租入入入入固固固固定定定定资产改良资产改良资产改良资产改良”科目科目会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题50（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值恢复的处理恢复的处理 金融企业制度规定金融企业制度规定：固定资产及无形资产在计提：固定资产及无形资产在计提 减值准备以后，应以扣除减值准备后的账面减值准备以后，应以扣除减值准备后的账面 价值重新估计其预计可使用年限，计算未来价值重新估计其预计可使用年限，计算未来 期间的折旧额和摊销额期间的折旧额和摊销额会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题51（三）已计提减值准备的固定资产和无形资（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值恢复的处理产价值恢复的处理计提减值准备以后，未来期间的每期折旧额计提减值准备以后，未来期间的每期折旧额或摊销额小于正常情况下原应计提的折旧或或摊销额小于正常情况下原应计提的折旧或摊销，导致计提减值准备以后期间的成本费摊销，导致计提减值准备以后期间的成本费用相对降低用相对降低会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题52（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值恢复的处理恢复的处理问题解答四规定：问题解答四规定：在转回已计提的固定资产减值准在转回已计提的固定资产减值准备时，应首先恢复原应计提折旧额与考虑减值准备备时，应首先恢复原应计提折旧额与考虑减值准备因素情况下计提的折旧额之间的差额，再按确定的因素情况下计提的折旧额之间的差额，再按确定的固定资产账面价值与其可收回金额比较，确定应转固定资产账面价值与其可收回金额比较，确定应转回的减值准备金额回的减值准备金额会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题53（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值恢复的处理恢复的处理问题解答四规定：其中应以固定资产的可收回金额问题解答四规定：其中应以固定资产的可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者，净值两者中较低者，作为真正的可收回金额作为真正的可收回金额会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题54（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值恢复的处理恢复的处理例：例：A A企业企业20012001年年1212月取得一项固定资产的原价为月取得一项固定资产的原价为9696万元，估计该固定资产的预计可使用年限为万元，估计该固定资产的预计可使用年限为6 6年，采用直线法计提折旧，预计净残值为年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0 0。20022002年年A A企业对该项固定资产计提的折旧额企业对该项固定资产计提的折旧额为为966=16966=16万元万元,会计处理：会计处理：借：营业费用（管理费用）借：营业费用（管理费用）1616 贷：累计折旧贷：累计折旧 1616会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题55（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值恢复的处理恢复的处理例：例：20022002年年1212月月3131日，日，A A企业根据当时的市场情况企业根据当时的市场情况判断，认为该项机器设备的可收回金额低于其账面判断，认为该项机器设备的可收回金额低于其账面价值价值2020万元，并按该金额计提了减值准备。万元，并按该金额计提了减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 2020 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2020 会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题56（三）已计提减值准备的固定资产和无形资（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值恢复的处理产价值恢复的处理考虑减值准备因素后，该项机器设备的账面价值考虑减值准备因素后，该项机器设备的账面价值为为9696161620206060万元，假定提取减值准备以后，万元，假定提取减值准备以后，A A企业预计该机器设备的剩余使用年限为企业预计该机器设备的剩余使用年限为5 5年，预年，预计净残值仍为计净残值仍为0 0。会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题57（三）已计提减值准备的固定资产和无形资（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值恢复的处理产价值恢复的处理20032003年，年，A A企业对该项固定资产计提的折旧为企业对该项固定资产计提的折旧为6056051212万元，会计处理：万元，会计处理：借：营业费用（管理费用）借：营业费用（管理费用）1212 贷：累计折旧贷：累计折旧 1212 2003 2003年年1212月月3131日，日，A A企业在对该项固定资产进行减企业在对该项固定资产进行减 值测试时，估计其可收回金额为值测试时，估计其可收回金额为6060万元万元 会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题58（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值恢复的处理恢复的处理本例中，本例中，20032003年如果不考虑减值准备因素，该项年如果不考虑减值准备因素，该项固定资产应计提的折旧额固定资产应计提的折旧额9669661616万元万元 应转回的减值准备首先应补提原不考虑减值准备应转回的减值准备首先应补提原不考虑减值准备 情况下应计提的折旧额与考虑减值准备情况下计情况下应计提的折旧额与考虑减值准备情况下计 提的折旧额的差额提的折旧额的差额 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 4 4 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 4会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题59（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值恢复的处理恢复的处理20032003年年1212月月3131日，固定资产可收回金额为日，固定资产可收回金额为6060万元，万元，不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值为净值为9696161616166464万元，以两者之中较低者万元，以两者之中较低者（6060万元）与价值恢复前固定资产账面价值（万元）与价值恢复前固定资产账面价值（4848万元）之间的差额，转回固定资产减值准备万元）之间的差额，转回固定资产减值准备 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 1212 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备 1212会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题60（三）已计提减值准备的固定资产和无形资（三）已计提减值准备的固定资产和无形资产价值恢复的处理产价值恢复的处理无形资产提取减值准备以后，其减值准备的转回无形资产提取减值准备以后，其减值准备的转回时，应以不考虑减值因素情况下计算确定的无形时，应以不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产的账面价值与其可收回金额进行比较，以两资产的账面价值与其可收回金额进行比较，以两者孰低的金额与现行账面价值比较，确定应转回者孰低的金额与现行账面价值比较，确定应转回的减值准备的减值准备会计制度及相关准则执行中的有关问题会计制度及相关准则执行中的有关问题61（四）因或有事项确认预计负债的纳税调整（四）因或有事项确认预计负债的纳税调整金融企业制度规定：与或有事项有关的义务满足金融企业制度规定：与或有事项有关的义务满足负债的确认条件时，应作为负债确认负债的确认条件时，应作为负债确认 1.企业承担的现时义务企业承担的现时义务 2.很可能导致经济利益流出企业很可能导致经济利益流出企业 3.金额能够可靠计量金额能够可靠计量会计制度及相关准则执行中的有关问题会