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【引例引例】美国格兰特公司破产案件美国格兰特公司破产案件1975年，美国发生格兰特公司破产事件，该公司是当时美国最大的商品零售公司，其破产主要原因是过于重视会计利润和账面业绩而忽视了现金流量的均衡性。1966年至1972年间，格兰公司的销售额每年持续上涨，到1973年销售额甚至达到了销售额甚至达到了16亿亿美元美元之多，同期利润也在与日俱增，但是没有注意到现金流量在不断的萎缩。1974年公司账面利润接近账面利润接近2000万美元万美元，但早在1970年企业现金流就呈现负数现金流就呈现负数，到1973年负债更是高达负债更是高达1亿美亿美元元，加之信用政策松弛、坏账比率较高、存货周转缓慢、产品大量积压、销售增长过快等因素占用了大量的流动资金，导致企业负债累累，并最终导致了公司的倒闭。最终导致了公司的倒闭。1、了解企业现金流变动情况及其原因。了解企业现金流变动情况及其原因。、有助于预测企业未来现金流量、有助于预测企业未来现金流量、评价企业的支付能力和获取现金的能力、评价企业的支付能力和获取现金的能力一一、现现金金流流量量表表的的作作用用现现金金流流量量表表，是是反反映映企企业业某某一一期期间间内内现现金金流流入入和和流流出出的的数数量量。是是衡衡量量企企业经营状况是否良好的重要指标。业经营状况是否良好的重要指标。是企业的是企业的“验血报告单验血报告单”二二、现现金金流流量量的的编编制制基基础础现金，指企业现金，指企业库存现金库存现金以及可以随时用于支付的以及可以随时用于支付的存款存款和和现金等价物现金等价物。包包括括库库存存现现金金、银银行行存存款款、其其他他货货币币资资金金（外外埠埠存存款款、银银行行汇汇票票存存款款、银行本票存款和在途货币资金等）银行本票存款和在途货币资金等）注意：注意：1、其他货币资金其他货币资金：企业存在银行有特定用途的资金。：企业存在银行有特定用途的资金。2、现现金金等等价价物物，指指企企业业持持有有的的期期限限短短、流流动动性性强强、易易于于转转换换为为已已知知金金额现金、价值变动风险很小的投资。额现金、价值变动风险很小的投资。特点：特点：随时能转变为已知金额的现金的短期投资。随时能转变为已知金额的现金的短期投资。通通常常是是指指购购买买在在3个个月月或或更更短短时时间间内内即即到到期期或或即即可可转转让让成成现现金金的的投投资资。二二、现现金金流流量量的的编编制制基基础础课堂练习课堂练习影响现金流量的因素有影响现金流量的因素有经营活动经营活动、投资活动投资活动和和筹资活动筹资活动。但不是所有的经营业务都影响现金流量。但不是所有的经营业务都影响现金流量。（）现现金金各各项项目目之之间间的的增增减减变变动动，不不会会影影响响现现金金流流量量净净额额的变动。的变动。（）非非现现金金各各项项目目之之间间的的增增减减变变动动，也也不不会会影影响响现现金金流流量量净额的变动。净额的变动。（）现现金金各各项项目目与与非非现现金金各各项项目目之之间间增增减减变变动动，会会影影响响现现金流量净额的变动。金流量净额的变动。二二、现现金金流流量量的的编编制制基基础础经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量投投资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量筹筹资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量二二、现现金金流流量量的的编编制制基基础础正表：经营活动、投资活动和筹资活动产生的三大正表：经营活动、投资活动和筹资活动产生的三大类现金流量及汇率变动对现金的影响构成类现金流量及汇率变动对现金的影响构成补充资料：补充资料：1.将净利润调整为经营活动现金流量；将净利润调整为经营活动现金流量；2.不涉及现金收支的投资和筹资活动；不涉及现金收支的投资和筹资活动；3.现金及现金等价物净增加情况。现金及现金等价物净增加情况。二二、现现金金流流量量的的编编制制基基础础三、现金流量表三、现金流量表的结构和内容的结构和内容项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额现金流量表会企03表编制单位年度单位元主主表表包包括括五五部部分分内内容容结结构构三、现金流量表三、现金流量表的结构和内容的结构和内容补补充充资资料料包包括括三三部部分分内内容容补充资料行次金额将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：计提的资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产报废损失财务费用投资损失（减：收益）递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他经营活动产生的现金流量净额不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额结结构构会计期间净利润经营活动产生的现金流量净额净利润含金量2008500000-480000-96%200980000050000062.5%2010100000080000080%201160000050000083.33%2012120000090000075%合计4100000222000054.15%某公司净利润与经营性现金流量的结合分析某公司净利润与经营性现金流量的结合分析 二二、现现金金流流量量的的编编制制基基础础经营经营活动产生的现金流量活动产生的现金流量经经营营活活动动，企业正常经营活动产生的现金流。是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。（处置固定资产净收益或净损失不是实际的现金流入或流出，虽其构成净利润的一部分，但不属于经营活动产生的现金流量）作用：分析企业在动用企业外部筹得资金的情况下，通过自身的经营活动获得现金流量的能力；分析企业经营活动对现金流量净额的影响程度。三三、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法1、直接法、直接法以营业收入为起算点以营业收入为起算点通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。即根据企业当期经营收支的内容，营活动的现金流量。即根据企业当期经营收支的内容，直接列示各组成部分现金流入和现金流出量，并确定直接列示各组成部分现金流入和现金流出量，并确定经营活动产生的现金净流量的方法经营活动产生的现金净流量的方法。2、间接法、间接法以净利润为起算点以净利润为起算点以本期净利润为基础，通过调整计算有关项目，从以本期净利润为基础，通过调整计算有关项目，从而确定经营活动产生的现金净流量的方法。而确定经营活动产生的现金净流量的方法。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量，而间接法却不具备这一优点，故我国正表一般采用直接法编制现金流量表。三三、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法例如：某企业本期发生销售成本例如：某企业本期发生销售成本2020万，其中万，其中1515万元万元已通已通过银行付清，过银行付清，5 5万元暂欠，当期实现销售收入万元暂欠，当期实现销售收入4040万元，万元，其中其中3838万元万元款项已收存银行，款项已收存银行，2 2万元赊销，假设企业无万元赊销，假设企业无其他业务活动，暂不考虑所得税因素。其他业务活动，暂不考虑所得税因素。利润：收入利润：收入4040万万-成本成本2020万万=20=20万元万元直接法：直接法：现金流量现金流量=销售款销售款3838万万-支付成本支付成本1515万万=23=23万万间接法：间接法：现金流量现金流量=利润利润2020万万+应付款增加应付款增加5 5万万-应收款的应收款的增加增加2 2万万=23=23万万直接法和间接法应用举例直接法和间接法应用举例四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法经营活动经营活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法（1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目反反映映企企业业销销售售商商品品、提提供供劳劳务务实实际际收收到到的的现现金金（含含销销售售收收入入和和应应向向购购买买者者收收取取的的销销项项税税），包包括括本本期期销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的现现金金，以以及及前前期期销销售售商商品品和和提提供供劳劳务务本本期期收收到到的的现现金金和和本本期期预预收收的的账账款款，减减去去本本期期退退回回销销售售的的商商品品和和前前期期销销售售本本期期退退回回的的商商品品支支付付的的现现金金。企企业业销销售售材材料料和和代代购购代代销销业业务务收收到到的的现现金金，也也在在本本项目反映。项目反映。可可以以根根据据“现现金金”、“银银行行存存款款”、“应应收收账账款款”、“应应收收票票据据”、“预预收收账账款款”、“主主营营业业务务收收入入”、“其其他他业业务务收收入入”等等科科目的记录分析填列。目的记录分析填列。现金流入项目现金流入项目四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法经营活动经营活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法例题：甲企业例题：甲企业08年主营业务收入年主营业务收入1000万，销项税万，销项税170万，应收账款期初余万，应收账款期初余额额100万，期末余额万，期末余额150万元假定不考虑其他因素，甲公司万元假定不考虑其他因素，甲公司08年现金流量年现金流量表中表中“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（项目的金额为（）万元。）万元。四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法经营活动经营活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法（2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。所得税、关税和教育费附加返还款等。可以根据可以根据”现金现金”、“银行存款银行存款”、“主营业务收入税金及附加主营业务收入税金及附加”、“补贴收入补贴收入”、“应收补贴款应收补贴款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。（3）“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目项目反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。入。如经营性租赁收到的租金（其他业务收入），罚款收入，政府补助如经营性租赁收到的租金（其他业务收入），罚款收入，政府补助或者接受现金捐赠（营业外收入），收到押金（其他应付款），流或者接受现金捐赠（营业外收入），收到押金（其他应付款），流动资产损失中由个人赔偿的现金收入（其他应收款）等。动资产损失中由个人赔偿的现金收入（其他应收款）等。如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法经营活动经营活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法（4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。项目内减去。现金流出项目现金流出项目四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法经营活动经营活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目，可以根据，可以根据“现现金金”、“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“主主营业务成本营业务成本”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。现金流出项目现金流出项目四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法经营活动经营活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法（5）“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目，项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。人员的工资等。可以根据可以根据“应付工资应付工资”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分等科目的记录分析填列。析填列。支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬工薪酬+应付职工薪酬（年初余额应付职工薪酬（年初余额-期末余额）期末余额）-应付职工薪酬（在建工程）应付职工薪酬（在建工程）的（年初余额的（年初余额-期末余额）期末余额）四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法经营活动经营活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法（6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目，项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费以及本反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。营业税等。可以根据可以根据“应交税金应交税金”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析等科目的记录分析填列。填列。增值税：增值税：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金”“所得税费用所得税费用”+“营业税金及附加营业税金及附加”+一些反映在一些反映在“管理费用管理费用”中中的小税种的小税种+应交税费（期初数应交税费（期初数-期末数）期末数）注意：不包括计入固定资产价值实际支付的耕地占用税（在投资活动“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映）和本期退回的增值税、所得税（在经营活动“收到的税费返还”项目中反映）。四四、现现金金流流量量表表的的编编制制方方法法经营活动经营活动产生的现金流量的编制方法产生的现金流量的编制方法各项目的填列方法各项目的填列方法（6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目，可以根据项目，可以根据“应交税金应交税金”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。增值税：增值税：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金”“所得税费用所得税费用”+“营业税金及附加营业税金及附加”+一些反映在一些反映在“管理费用管理费用”中的小税种中的小税种+应交税费（期初数应交税费（期初数-期末数）期末数）注意：不包括计入固定资产价值实际支付的耕地占用税（在投资活动“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映）和本期退回的增值税、所得税（在经营活动“收到的税费返还”项目中反映）。（7）“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目，项目，反映企业除上述各项目外、支付的其他与经营活动有关的现金流出，反映企业除上述各项目外、支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。等。可以根据有关科目的记录分析填列。可以根据有关科目的记录分析填列。注意事项1.1.支付给支付给离退休人员的各项费用离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他支付的其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金”项目中反映。项目中反映。2.2.支付的在建工程人员的工资在支付的在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映项目中反映。五五、现现金金流流量量表表编编制制实实例例下面是直接根据有关账户记录分析计算填现金流量表的实例：下面是直接根据有关账户记录分析计算填现金流量表的实例：五五、现现金金流流量量表表编编制制实实例例布置作业: