2023年高新认定中研发费用构成的八大要素-八大要素.docx

2023年高新认定中研发费用构成的八大要素|八大要素 测试企业探讨开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。科技部、财政部、国家税务总局发布的高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2023362号）对国家须要重点扶持的高新技术企业认定管理的一些测度指标进行了详细规定，这其中就包括对高新技术企业探讨开发费用构成项目的具体规范。根据国科发火2023362号的要求，企业应对包括干脆探讨开发活动和可以计入的间接探讨开发活动所发生的费用进行归集，详细包括八大构成要素。 一、人员人工 国科发火2023362号规定，人员人工是从事探讨开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 界定人员人工费用，首先必需抓住其消耗主体。人员人工费用只针对企业从事探讨开发活动人员，即研发人员，不针对其他人员。国科发火2023362号指出，企业探讨开发人员主要包括探讨人员、技术人员和协助人员三类。探讨人员，是指企业内主要从事探讨开发项目的专业人员。技术人员，具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术学问和阅历，在探讨人员指导下参加关键资料的收集整理、编制计算机程序、进行试验、测试和分析、为试验、测试和分析打算材料和设备、记录测量数据、进行计算和编制图表以及从事统计调查等工作的人员。协助人员，是指参加探讨开发活动的娴熟技工。 对企业探讨开发人数的统计主要是统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。 本项目涉及的的探讨开发人员构成和财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干看法（财企2023194号）规定的企业研发人员不完全相同。财企2023194号规定的企业研发人员指从事探讨开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其供应干脆服务的管理人员，这里的管理人员不能套用为国科发火2023362号的协助人员，因为管理人员几乎不会是操作娴熟的技工。 正确界定探讨开发人员还须要留意其与企业科技人员的区分。企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。包括：干脆科技人员和科技协助人员。也就是说，企业科技人员包含了探讨开发人员，还包括科技应用、操作科学化验、科技检验和其他方面的协助人员。比如，某企业在研制一种新型疫苗时，须要进行白鼠试验，特地雇佣了一名娴熟技工给用于试验的一百只白鼠注射疫苗，该符合条件的娴熟技工则可以作为参加探讨开发活动的协助人员。 只有前述三类探讨开发人员发生的工资薪金才可以归属本项人员人工。本项目人员人工也不包括探讨开发人员开支的福利费、社会保险费、住房公积金等其他职工薪酬。由于探讨开发人员可以外聘，本项目的人员人工可以包括外聘探讨开发人员发生的劳务费用。财企2023194号界定的人员人工包括企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用，这里的社会保险费、住房公积金等人工费用在高新技术企业认定中并不适用。 由于在探讨开发活动中，协助人员往往同时为多个探讨开发项目供应协助服务，在计算不同探讨开发项目发生的探讨开发费用时，须要采纳合适的比例对协助人员人工费用进行合理分摊，比如根据协助人员供应的工时进行分摊。 与中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定的可以税前扣除的工资薪金支出不同的是，作为高新技术企业考核指标的探讨开发费用中的工资薪金，不受税前扣除所规定的“合理的工资薪金支出”的要求限制。即使将来国务院财政、税务主管部门对“合理的工资薪金支出”税前扣除进行必要的数量限制，这些数量限制不会影响高新技术企业认定环节的探讨开发费用测度衡量。另外，高新认定环节也没有对工资薪金的形式进行限定，从法理上既包括现金形式也包括非现金形式的全部劳动酬劳。 二、干脆投入 国科发火2023362号规定，干脆投入是企业为实施探讨开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）运用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于探讨开发活动的仪器设备的简洁维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。实际工作中，企业探讨开发活动常常要进行必要的科学试验，试验耗用的化学药品、试验动物发生的支出都是典型的干脆投入。 本项目构成内容在财企2023194号也有类似表述，不过财企2023194号将其拆分为两类，一类是研发活动干脆消耗的材料、燃料和动力费用；另一类是用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。 三、折旧费用与长期盼摊费用 国科发火2023362号规定，本项目包括为执行探讨开发活动而购置的仪器和设备以及探讨开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期盼摊费用。 从财务管理角度而言，这些费用属于间接费用，其发生数量与企业采纳的折旧摊销方法等亲密相关，从这个意义上来说以后在进行高新技术企业认定管理时还可能对折旧摊销方法、年限、残值做一些必要限定。财企2023194号规定的探讨开发费用包括了“用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、修理等费用”，在高新技术企业认定中，租赁费调整为干脆投入项目。 值得强调的是研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的费用，不肯定都根据长期盼摊费用进行税务处理，比如不符合资本化条件的一些修理费用支出可能在进行所得税处理时干脆自纳税年度当期一次性扣除，这时对有关支出可以根据干脆投入项目理解。 实际工作中，有的企业为进行消化汲取再创新往往会引进一些先进装备样机，这些样机的的折旧，可列入探讨开发费用范围。 四、设计费用 国科发火2023362号规定，设计费用是为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 五、装备调试费 国科发火2023362号规定，装备调试费主要包括工装打算过程中探讨开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，变更生产和质量限制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装打算和工业工程发生的费用不能计入。 财企2023194号没有单独设置装备调试费项目， 六、无形资产摊销 国科发火2023362号规定，因探讨开发活动须要购入的专有技术（包括专利、非专利独创、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。该规定与财企2023194号规定的用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用基本一样。 七、托付外部探讨开发费用 国科发火2023362号规定，托付外部探讨开发费用是指企业托付境内其他企业、高校、探讨机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行探讨开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。为避开受到关联交易的干扰，托付外部探讨开发费用的发生金额应根据独立交易原则确定。 本项目没有将托付外部个人（如托付海外留学人员或者国内享受特别津贴的专家）发生的托付费用列入其中，但是根据财企2023194号规定的探讨开发费用却包括通过外包、合作研发等方式,托付其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。笔者建议，对于托付外部个人发生的探讨开发费用，可以通过于个人签订服务期超过183天的民事劳务合同将有关费用转化为人员人工。 在高新技术企业认定过程中，企业只能根据托付外部探讨开发费用发生额的80计入研发费用总额。 八、其他费用 国科发火2023362号规定，为探讨开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过探讨开发总费用的10，另有规定的除外。 财企2023194号规定，与研发活动干脆相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培育费、专家询问费、高新科技研发保险费用等。笔者分析，由于其他费用的性质划分存在肯定的弹性空间，企业在进行高新认定时，依旧可以将国科发火2023362号没有明确的技术图书资料费、资料翻译费、研发人员培训费、培育费、专家询问费列入其他费用，但是认定中一般只承认探讨开发费用总额的10%。同样的道理，财企2023194号规定的研发成果的论证、评审、验收、评估以及学问产权的申请费、注册费、代理费等费用也可以纳入本项目管理。 财企2023194号规定，企业应当明确研发费用的开支范围和标准,严格审批程序,并根据研发项目或者担当研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用。企业依法取得学问产权后,在境内外发生的学问产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理,但同时担当生产任务的,要合理划分研发与生产费用。这些规定在高新技术企业认定中同样适用。