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第八章第八章 销售与收款的审计销售与收款的审计 第一节第一节 销售与收款的控制测试销售与收款的控制测试 销售与收款业务的关键控制点销售与收款业务的关键控制点？适当的授权审批：如赊销、退货等。适当的授权审批：如赊销、退货等。适当的职责分离：哪些？适当的职责分离：哪些？充分的凭证和记录充分的凭证和记录 凭证的预先编号：哪些凭证？凭证的预先编号：哪些凭证？定期核对并向客户寄出对账单定期核对并向客户寄出对账单 银行存款的核对制度银行存款的核对制度 第二节第二节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计 一一、编编制制或或取取得得主主营营业业务务收收入入明明细细表表，并并进进行账表核对行账表核对 二二、进行主营业务收入的分析性复核进行主营业务收入的分析性复核案例分析：案例分析：江西铜业净利润及销售收入分析江西铜业净利润及销售收入分析 江江西西铜铜业业在在招招股股说说明明书书中中表表明明，1998年年净净利利润润约约1002万万元元，1999年年净净利利润润约约2315万万元元，2000年年净净利利润润猛猛增增至至近近1.1亿亿元。元。江江铜铜公公司司的的主主要要产产品品是是阴阴极极铜铜。据据了了解解：江江铜铜公公司司阴阴极极铜铜的的生生产产能能力力在在1998年、年、1999年、年、2000年均为年均为15万吨。万吨。既然三年阴极铜产量均为既然三年阴极铜产量均为15万吨，为什么万吨，为什么1999年的净利润比年的净利润比1998年高出年高出1倍以上、倍以上、2000年又是年又是1999年的将近年的将近5倍？倍？江铜股份公司的人员解释说，那是因为三江铜股份公司的人员解释说，那是因为三年产品销售价格不一致造成的。而根据披露资年产品销售价格不一致造成的。而根据披露资料，料，1998年阴极铜每吨平均销售价是年阴极铜每吨平均销售价是14109元，元，1999年、年、2000年阴极铜每吨平均销售价均是年阴极铜每吨平均销售价均是13747元。元。1998年阴极铜的平均销售价比年阴极铜的平均销售价比1999年和年和2000年还要高出年还要高出362元。推算的结果是，元。推算的结果是，1999年和年和2000年比年比1998年少年少6000多万元营业收多万元营业收入。入。问题问题：1.1999年和年和2000年利润多，是否因为产年利润多，是否因为产的少售的多？的少售的多？2.该公司的问题是通过虚增营业收入来该公司的问题是通过虚增营业收入来虚增利润，为什么？虚增利润，为什么？3.虚增利润还有什么手法？虚增利润还有什么手法？4.这里审计人员运用什么审计方法？这里审计人员运用什么审计方法？5.还记得还记得“银广夏银广夏”案件中所揭示的会计案件中所揭示的会计造假方法吗？造假方法吗？银广夏造假案：银广夏造假案：1998年至年至2001年期间，累计虚构销售收入年期间，累计虚构销售收入104962.6万元，虚增利润万元，虚增利润77156.7万元。万元。将将2000年与年与1999年两年分析的结果显示，年两年分析的结果显示，公司的收入和应收款项保持大体比例的快速增公司的收入和应收款项保持大体比例的快速增长，如公司合并报表的销售收入，长，如公司合并报表的销售收入，1999年为年为3.83亿元，亿元，2000年度为年度为9.08亿元；公司的合并亿元；公司的合并报表显示的应收款项报表显示的应收款项1999年末为年末为5.05亿元，亿元，2000年度为年度为9.09亿元亿元。虚假合同、虚假报关单。虚假合同、虚假报关单。三、审查主营业务收入确认的正确性三、审查主营业务收入确认的正确性 确确 认认：是否为收入：是否为收入 时间时间 销售收入确认的基本条件是：与该项目有关的销售收入确认的基本条件是：与该项目有关的未来经济利益能够流入企业；对该项目的成本或价未来经济利益能够流入企业；对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。值能够可靠地加以计量。关键点：关键点：期末（年末）期末（年末）截止测试截止测试 四、收入审计中的常见舞弊问题四、收入审计中的常见舞弊问题 1.多计收入的主要方法多计收入的主要方法（1）虚构销售业务。（假发票；假代销清单）虚构销售业务。（假发票；假代销清单）（2）销售退回时，不冲减收入。）销售退回时，不冲减收入。（3）分期收款销售，提前确认收入。）分期收款销售，提前确认收入。（4）劳务、建造合同按完工程度多估计收入）劳务、建造合同按完工程度多估计收入。2.少计收入的主要方法少计收入的主要方法（1 1）已实现的收入，通过扣押结算凭证，不）已实现的收入，通过扣押结算凭证，不确认或延期确认收入。确认或延期确认收入。（2 2）将收入记入）将收入记入“应付账款应付账款”。（3 3）以）以“应收账款应收账款”或或“银行存款银行存款”账账户与户与“库存商品库存商品”相对应，直接抵减。相对应，直接抵减。（4 4）虚构销售退回。）虚构销售退回。第三节第三节 应收账款审计应收账款审计 一、一、获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表 能否省略应收款明细表？能否省略应收款明细表？二、二、编制或获取应收账款账龄分析表编制或获取应收账款账龄分析表 账账龄龄分分析析的的重重点点在在哪哪里里？在在账账龄龄分分析析过过程程中中是是否否应应关关注注债债务务人人的的背背景景？（如如关关联联方方，大额债务人等）大额债务人等）三三、实施应收账款的分析性复核实施应收账款的分析性复核 四、四、函证应收账款函证应收账款1.函证范围和对象的确定函证范围和对象的确定2.2.函证方式的选择及适用的情形（函证方式的选择及适用的情形（P181P181）3.3.函证过程的控制函证过程的控制4.4.函证结果的分析与综合函证结果的分析与综合“银广夏银广夏”给我们的启示：给我们的启示：中天勤事务所向被审计对象之外的第三方询证时，中天勤事务所向被审计对象之外的第三方询证时，却却“忽略忽略”了这一重要程序。了这一重要程序。注册会计师未能有效执行注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处；对于无法执行函证程序的应收直接寄达注册会计师处；对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内提供的资料进行运单、提单等外部证据，仅根据公司内提供的资料进行核对。核对。2000年，中天勤发出年，中天勤发出14封询证函，没有收到一封封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。回函，这一异常现象却没有引起重视。负责银广夏审计工作的中天勤签字注册会计师刘加负责银广夏审计工作的中天勤签字注册会计师刘加荣说，当时主要相信了银广夏董事局发布的公告，认为荣说，当时主要相信了银广夏董事局发布的公告，认为银广夏是高科技，取得巨额利润不是没有可能的。银广夏是高科技，取得巨额利润不是没有可能的。启示与思考启示与思考 对应收款的函证过程应吸取哪些教训对应收款的函证过程应吸取哪些教训？管理当局的声明应如何对待和利用？管理当局的声明应如何对待和利用？函证应收账款与应付账款哪个重要？函证应收账款与应付账款哪个重要？