自考高级财务会计《所得税会计》课件.ppt

所所得得税税会会计计Welcome1上章练习上章练习资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，期汇率为折合汇率，208年发生如下外币业务：年发生如下外币业务：（1）2月月1日，接受国外日，接受国外AD公司的外币投资公司的外币投资USD40 000，收，收到外币汇款时，当日即期汇率为到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。（2）6月月1日，借入日，借入USD10 000，约定，约定1年到期还本付息，年到期还本付息，年利率年利率5，收到款项时，当日即期汇率为，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。（3）7月月1日，向日，向XY公司出口乙商品公司出口乙商品,售价共计售价共计USD100 000，当日即期汇率为，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。假设不考虑税费。（4）9月月1日，以人民币向中国银行买入日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国美元，中国银行当日美元卖出价为银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20,当日的即期汇率为当日的即期汇率为USD1=RMB8.10。要求：编制以上经济业务的会计分录。要求：编制以上经济业务的会计分录。2参考答案(1)借：银行存款借：银行存款美元户美元户 320 000（2分）分）贷：实收资本贷：实收资本-AD公司公司 320 000(2)借：银行存款借：银行存款美元户美元户 87 000（2分）分）贷：短期借款贷：短期借款 87 000(3)借：应收账款一一借：应收账款一一XY公司公司 860 000（2分）分）贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙商品（出口）乙商品（出口）860 000(4)借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（15 000 x8.10）121 500（4分）分）财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 1 500 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币(15 000 x8.20)123 000 3本章概述本章概述本章也是高财必讲的内容，属于重要章节，本章也是高财必讲的内容，属于重要章节，学习难度较大，会出业务处理题。学习难度较大，会出业务处理题。望各位足够用心，多花点时间，认真揣摩，望各位足够用心，多花点时间，认真揣摩，在深刻理解的基础上熟练应用。在深刻理解的基础上熟练应用。4第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述所得税及其性质所得税及其性质所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。从企业看，所得税是从企业看，所得税是一项费用一项费用，列示在利润表中。，列示在利润表中。所得税会计产生的原因所得税会计产生的原因企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额。径或者计算时间不同而产生差额。所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。5所得税的核算方法所得税的核算方法应付税款法应付税款法将将所有差异所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。损益，确认为所得税费用，不递延。以利润表为基础的纳税影响会计法以利润表为基础的纳税影响会计法将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。后各期。资产负债表债务法资产负债表债务法基于资产负债表观。基于资产负债表观。确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。6所得税会计的核算程序所得税会计的核算程序确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础确定暂时性差异确定暂时性差异计算递延所得税资产计算递延所得税资产（或负债）的确认额或转回额（或负债）的确认额或转回额计算当期应交所得税计算当期应交所得税确定所得税费用确定所得税费用注意账面价值与账面余额的区别注意账面价值与账面余额的区别关键步骤关键步骤按税法规定算出来的按税法规定算出来的而不仅仅是计算应有额而不仅仅是计算应有额7第二节第二节 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异资产的计税基础资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时所得额时按照税法按照税法可以自应税经济利益中抵扣的可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。额。资产的计税基础未来可税前列支的金额资产的计税基础未来可税前列支的金额某项资产的计税基础成本以前期间已税前列某项资产的计税基础成本以前期间已税前列支的金额支的金额例例1 1：见：见P71P71页页8负债的计税基础负债的计税基础指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。前列支的金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的账面价值未来可税前列支的金额金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自差异主要是因自费用费用中提取的负债中提取的负债预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金和滞纳金影响损益9暂时性差异暂时性差异资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。分为分为可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异和和应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异。对应关系对应关系：（：（需要识记需要识记）资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础负债账面价值负债账面价值 计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值 计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计税基础，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产增加。递延所得税资产增加。选项选项B B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起时性差异，并引起“递延所得税资产递延所得税资产”的减少；的减少；选项选项D D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起回可抵扣暂时性差异，会引起“递延所得税资产递延所得税资产”的减少。的减少。46资料：长兴公司资料：长兴公司208年年12月月31日资产负债表日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异差异700 000元，应纳税暂时性差异元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为元。该公司适用的所得税率为25。假定长。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，纳税所得额，208年度税务机关核实的该公年度税务机关核实的该公司应交所得税为司应交所得税为2 725 000元。元。要求：要求：（1）计算长兴公司）计算长兴公司208年递延所得税资产、年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。用。（2）编制有关所得税费用的会计分录。）编制有关所得税费用的会计分录。47(1)(1)递延所得税资产递延所得税资产=700 00025%=175 000=700 00025%=175 000（元）（元）（1 1分）分）递延所得税负债递延所得税负债=300 00025%=75 000=300 00025%=75 000（元）（元）（1 1分）分）递延所得税递延所得税=75 000-175 000=-100 000(=75 000-175 000=-100 000(元元)（2 2分）分）所得税费用所得税费用=2 725 000-100 000=2 625 000=2 725 000-100 000=2 625 000（元）（元）（2 2分）分）(2)(2)借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 2 725 000 2 725 000（2 2分）分）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2 725 000 2 725 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 175 000 175 000（2 2分）分）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 75 000 75 000 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 100 000 100 000 注：注：以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。48