营业税改征增值税试点最新政策.ppt

普陀区税务局普陀区税务局营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点最新政策最新政策普陀区税务局普陀区税务局20132013年年1212月月普陀区税务局普陀区税务局背景背景v为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，20132013年年1212月月4 4日日国务院常务会议决定进一步扩大营业税改征增值税试点。国务院常务会议决定进一步扩大营业税改征增值税试点。从从20142014年年1 1月月1 1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围，政策进一步完点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围，政策进一步完善。善。v20132013年年1212月月1212日日，财政部和国家税务总局发布经国务院批准，财政部和国家税务总局发布经国务院批准的的关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知通知（财税财税20132013106106号号）v明确明确自自20142014年年1 1月月1 1日起日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点。同时，根据前期试点运行情况，对财税增试点。同时，根据前期试点运行情况，对财税201320133737号文进行了调整和完善，重新发布了营改增试点实施办法、号文进行了调整和完善，重新发布了营改增试点实施办法、试点有关事项规定、试点过渡政策规定，以及应税服务增值试点有关事项规定、试点过渡政策规定，以及应税服务增值税零税率和免税政策规定。税零税率和免税政策规定。普陀区税务局普陀区税务局3737号文营改增范围扩大号文营改增范围扩大试点地区扩围：试点地区扩围：由原包括上海在由原包括上海在内的内的9个省市扩个省市扩展到展到全国范围全国范围应税服务范围应税服务范围扩围：扩围：“1+6”模式模式 变为变为“1+7”模式模式双扩围双扩围 上海：上海：2012年年1月月1日日 北京：北京：2012年年9月月1日日 江苏省、安徽省为江苏省、安徽省为2012年年10月月1日日 福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）为福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）为2012年年11月月1日日 天津市、浙江省（含宁波市）以及湖北省为天津市、浙江省（含宁波市）以及湖北省为2012年年12月月1日日 研发和技术服务、信息技术服务研发和技术服务、信息技术服务文化创意服务、物流辅助服务文化创意服务、物流辅助服务有形动产租赁服务、鉴证咨询服务有形动产租赁服务、鉴证咨询服务新增新增广播影视服务广播影视服务。双扩围双扩围研发和技术服务、信息技术服务研发和技术服务、信息技术服务文化创意服务、物流辅助服务文化创意服务、物流辅助服务有形动产租赁服务、鉴证咨询服务有形动产租赁服务、鉴证咨询服务新增新增广播影视服务广播影视服务。普陀区税务局普陀区税务局106106号文营改增范围扩大号文营改增范围扩大应税服务范围应税服务范围扩围：扩围：“1+7”模式模式 变为变为“2+7”模式模式双扩围双扩围范围扩大范围扩大交通运输业、交通运输业、邮政业邮政业、研发和技术、研发和技术服务、信息技术服务文化创意服务、服务、信息技术服务文化创意服务、物流辅助服务（新增物流辅助服务（新增收派服务收派服务）、）、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务广播影视服务普陀区税务局普陀区税务局征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【包括铁路运输包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航天运输服务按照航空运输服务征收增值税航天运输服务按照航空运输服务征收增值税】【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 普陀区税务局普陀区税务局征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务服务围绕制造业、围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物流产现代物流产业等提供技业等提供技术性、知识术性、知识性服务的业性服务的业务活动务活动研发和技术研发和技术服务服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务【技术测试、技术培训技术测试、技术培训】、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 。文化创意文化创意服务服务包括设计服务包括设计服务【网游测试网游测试】、商标著作权转让服务、知识产权服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。广告服务和会议展览服务。物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务【铁路客运场站新铁路客运场站新增增】、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。和装卸搬运服务。【新增收派服务新增收派服务】有形有形动产动产租租赁赁服服务务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租业务、远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。业务活动。【新增翻译服务新增翻译服务】【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】广播影视广播影视服务服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。服务。邮政业邮政业中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。政特殊服务和其他邮政服务。普陀区税务局普陀区税务局主要变化主要变化v将将“铁路运输铁路运输”纳入改征增值税范围纳入改征增值税范围v将将“邮政业邮政业”纳入改征增值税范围纳入改征增值税范围v将将“快递业快递业”纳入改征增值税范围纳入改征增值税范围v其他主要变化其他主要变化 普陀区税务局普陀区税务局营业税改征增值税试点实施办法变化营业税改征增值税试点实施办法变化v除除“铁路运输铁路运输”、“邮政业邮政业”、“快递业快递业”相关规定外，相关规定外，营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法主要变化如下：主要变化如下：v1.1.第三十三条：增加第三十三条：增加“代为收取的政府性基金或者行政事业代为收取的政府性基金或者行政事业性收费性收费”的判断标准。与的判断标准。与中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则实施细则第十二条第三款规定一致。第十二条第三款规定一致。v2.2.应税服务范围注释应税服务范围注释v除除“铁路运输铁路运输”、“邮政业邮政业”、“快递业快递业”相关规定外，相关规定外，应税服务范围注释应税服务范围注释主要变化如下：主要变化如下：v（1 1）航空运输服务：将）航空运输服务：将“航天运输服务航天运输服务”增加到航空运输增加到航空运输服务范围中。服务范围中。v（2 2）研发和技术服务：明确）研发和技术服务：明确“技术测试技术测试”、“技术培训技术培训”属于研发和技术服务中的技术咨询服务。属于研发和技术服务中的技术咨询服务。v（3 3）信息技术服务：明确）信息技术服务：明确“依托计算机信息技术提供的审依托计算机信息技术提供的审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用据使用”属于信息技术服务中的业务流程管理服务。属于信息技术服务中的业务流程管理服务。普陀区税务局普陀区税务局营业税改征增值税试点实施办法变化营业税改征增值税试点实施办法变化v（4 4）文化创意服务：明确）文化创意服务：明确“网游设计网游设计”属于文化创意服务属于文化创意服务中的设计服务。中的设计服务。v（5 5）物流辅助服务）物流辅助服务v明确明确“航空培训航空培训”属于物流辅助服务中的航空服务。属于物流辅助服务中的航空服务。v铁路运输服务改征增值税后，铁路运输服务改征增值税后，“货物打包整理、铁路线路货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务路接触网服务、铁路机车牵引服务”，同步纳入物流辅助服，同步纳入物流辅助服务中的货运客运场站服务。务中的货运客运场站服务。v（6 6）鉴证咨询服务：明确）鉴证咨询服务：明确“翻译服务翻译服务”属于鉴证咨询服务属于鉴证咨询服务中的咨询服务。中的咨询服务。普陀区税务局普陀区税务局试点有关事项的规定变化试点有关事项的规定变化v征税范围：删除征税范围：删除3737号文中航空运输企业逾期票证收入不征收增值税的规号文中航空运输企业逾期票证收入不征收增值税的规定，航空运输企业的该项收入应并入销售额，按规定缴纳增值税。定，航空运输企业的该项收入应并入销售额，按规定缴纳增值税。v销售额销售额v 增加先行试点的增加先行试点的9 9省市提供应税服务（不含融资租赁服务）的销省市提供应税服务（不含融资租赁服务）的销售额扣除过渡政策，剩余未扣完的可延期至售额扣除过渡政策，剩余未扣完的可延期至20142014年年6 6月月3030日。日。v 增加一般纳税人提供客运场站服务的销售额扣除政策。按照增加一般纳税人提供客运场站服务的销售额扣除政策。按照营营业税改征增值税试点实施办法业税改征增值税试点实施办法第二十四条规定，接受的旅客运输服务第二十四条规定，接受的旅客运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，现规定这部分运费可在客运场站服的进项税额不得从销项税额中抵扣，现规定这部分运费可在客运场站服务的销售额中扣除。务的销售额中扣除。v 增加知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务的销增加知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务的销售额扣除政策。售额扣除政策。3737号文执行后，专利和商标代理机构支付给国家知识产号文执行后，专利和商标代理机构支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费、货代企业支付给海关等权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费、货代企业支付给海关等行政事业单位的费用、代理报关业务支付给海关及检验检疫等单位的费行政事业单位的费用、代理报关业务支付给海关及检验检疫等单位的费用等，既不能扣额也不能扣税。本条款解决了这部分税负增加问题。用等，既不能扣额也不能扣税。本条款解决了这部分税负增加问题。v 同时，增加相应有效凭证规定。同时，增加相应有效凭证规定。普陀区税务局普陀区税务局试点有关事项的规定变化试点有关事项的规定变化v计税方法计税方法v增加被认定为动漫企业的一般纳税人，提供增加被认定为动漫企业的一般纳税人，提供规定服务可以选择适用简易计税方法，延续财税规定服务可以选择适用简易计税方法，延续财税20111192011119号文和财税号文和财税201253201253号文中关于动漫企号文中关于动漫企业的优惠政策。业的优惠政策。v增加一般纳税人提供的电影放映服务、仓储增加一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务可以选择适用简易服务、装卸搬运服务和收派服务可以选择适用简易计税办法。计税办法。v纳税地点：增加汇总申报缴纳条款，与财税纳税地点：增加汇总申报缴纳条款，与财税2012920129号文中规定的面上增值税政策一致。号文中规定的面上增值税政策一致。普陀区税务局普陀区税务局试点过渡政策的规定变化试点过渡政策的规定变化v免征增值税免征增值税 取消取消3737号文中离岸服务外包业务纳税人的注册地的限制，号文中离岸服务外包业务纳税人的注册地的限制，把可以享受离岸服务外包免税政策的主体范围扩大到所有从把可以享受离岸服务外包免税政策的主体范围扩大到所有从事离岸服务外包业务的纳税人。事离岸服务外包业务的纳税人。删除删除3737号文中规定企业转让电影版权、发行电影以及在农号文中规定企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影的免税政策，该政策到村放映电影的免税政策，该政策到20132013年年1212月月3131日结束。日结束。增加世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务的免税增加世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务的免税政策，延续财税字政策，延续财税字199819988787号文中的免征营业税政策。号文中的免征营业税政策。v增值税即征即退增值税即征即退 增加洋山保税港区、东疆保税港区、管道运输服务和有形动增加洋山保税港区、东疆保税港区、管道运输服务和有形动产融资租赁服务即征即退政策的时间限制，统一到产融资租赁服务即征即退政策的时间限制，统一到20152015年年1212月月3131日止。日止。普陀区税务局普陀区税务局应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定变化应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定变化v增值税零税率增值税零税率v在许可方面，航空运输方式下增加在许可方面，航空运输方式下增加“持有持有通用航空经营许可证通用航空经营许可证且且其经营范围应当包括其经营范围应当包括公务飞行公务飞行”。v应税服务范围注释应税服务范围注释中航天运输服务归入航空运输服务，对应增加中航天运输服务归入航空运输服务，对应增加零税率条款。零税率条款。v程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由由3737号文的号文的“承租方按规定申请适用零税率承租方按规定申请适用零税率”调整为调整为“出租方按规定申出租方按规定申请适用零税率请适用零税率”。v期租、湿租服务，租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服期租、湿租服务，租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务如何处理，按服务对象进行划分。如果服务对象为境内单位或个人，务如何处理，按服务对象进行划分。如果服务对象为境内单位或个人，仍仍“由承租方按规定申请适用零税率由承租方按规定申请适用零税率”，与，与3737号文一致；如果服务对象号文一致；如果服务对象为境外单位或个人，改为为境外单位或个人，改为“由出租方按规定申请适用零税率由出租方按规定申请适用零税率”。v一般计税方法下分为生产企业和外贸企业，外贸企业出口研发服务和一般计税方法下分为生产企业和外贸企业，外贸企业出口研发服务和设计服务分为外购和自己开发两种情况，外购实行免退税办法，自己开设计服务分为外购和自己开发两种情况，外购实行免退税办法，自己开发视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法；同时，赋予主发视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法；同时，赋予主管税务机关对实行退（免）税办法的研发服务和设计服务的出口价格的管税务机关对实行退（免）税办法的研发服务和设计服务的出口价格的核定权，当核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的核定权，当核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。进项税额不予退税，转入成本。普陀区税务局普陀区税务局应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定变化应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定变化v免征增值税免征增值税v增加增加“为出口货物提供的邮政业服务和收派服为出口货物提供的邮政业服务和收派服务务”免征增值税条款。应税服务范围注释中增免征增值税条款。应税服务范围注释中增加邮政业服务和收派服务，此处对应增加免税条款。加邮政业服务和收派服务，此处对应增加免税条款。普陀区税务局普陀区税务局铁路业铁路业v概念和征税范围概念和征税范围 铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。属于交通运输业中的陆路运输服务。业务活动。属于交通运输业中的陆路运输服务。货运客运场站服务，是指货运客运场站提供的货物配载货运客运场站服务，是指货运客运场站提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务、车辆停放服务等业务活动。（引服务、车辆停放服务等业务活动。（应税服务范围注释应税服务范围注释）试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务，属试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务，属于于试点实施办法试点实施办法第十一条规定的以公益活动为目的的服第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（务，不征收增值税。（试点有关事项的规定试点有关事项的规定）v税率税率 提供交通运输业服务，税率为提供交通运输业服务，税率为11%11%；提供货运客运场站；提供货运客运场站服务，属于物流辅助服务，税率为服务，属于物流辅助服务，税率为6%6%。（。（试点实施办法试点实施办法）普陀区税务局普陀区税务局铁路业铁路业v免税政策免税政策 青藏铁路公司提供的铁路运输服务免征增值税。（青藏铁路公司提供的铁路运输服务免征增值税。（试试点过渡政策的规定点过渡政策的规定）v出口零税率出口零税率 境内的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税境内的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率。（率。（应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定）v主要变化主要变化v改征增值税改征增值税 从从3%3%税率全额征收的营业税改为税率全额征收的营业税改为11%11%税率按增值额征收税率按增值额征收的增值税。至此，交通运输业完整实现改征增值税。的增值税。至此，交通运输业完整实现改征增值税。铁路运输服务纳入改征增值税后，铁路场站提供的相应铁路运输服务纳入改征增值税后，铁路场站提供的相应服务同步纳入货运客运场站服务范畴。服务同步纳入货运客运场站服务范畴。v相关变化相关变化 铁路运输服务改征增值税后，删除接受铁路运输服务的铁路运输服务改征增值税后，删除接受铁路运输服务的计算扣除规定，并删除铁路运输费用结算单据的使用规定。计算扣除规定，并删除铁路运输费用结算单据的使用规定。普陀区税务局普陀区税务局进项税额进项税额 进项抵扣凭证和金额进项抵扣凭证和金额涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务境内增值税业务增值税专用发票增值税专用发票（含货物运输业增值（含货物运输业增值税专用发票、税专用发票、税控机动车销售统一税控机动车销售统一发票）发票）增值税额原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。进口业务进口业务海关进口增值税专用海关进口增值税专用缴款书缴款书增值税额购进农产品购进农产品农产品收购发票或者农产品收购发票或者销售发票销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税接受铁路运输服（自2014年1月1日起取消）铁路运输费用结算单据进项税额=运输费用金扣除率（7%）1、运输费用运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人取得的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或接受境外单位或者个人提供的应者个人提供的应税服务税服务中华人民共和国税中华人民共和国税收缴款凭证收缴款凭证增值税额普陀区税务局普陀区税务局邮政业邮政业v概念和征税范围概念和征税范围 邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。v邮政普遍服务。邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。宽、高合计不超过三百厘米。v邮政特殊服务。邮政特殊服务。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。遗物的寄递等业务活动。v其他邮政服务。其他邮政服务。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。（其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。（应税应税服务范围注释服务范围注释）v邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。（邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。（试点有关事项的规试点有关事项的规定定）普陀区税务局普陀区税务局邮政业邮政业 v税率税率 提供邮政业服务，税率为提供邮政业服务，税率为11%11%。（。（试点实施办法试点实施办法）v免税政策免税政策v（一）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政（一）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。特殊服务免征增值税。v（二）自（二）自20142014年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，中国邮政集团公司及其所属日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。（入。（试点过渡政策的规定试点过渡政策的规定）v注：执行免税政策后，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮政业注：执行免税政策后，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮政业服务仅就邮册等邮品销售等其他邮政服务计算缴纳增值税。服务仅就邮册等邮品销售等其他邮政服务计算缴纳增值税。v出口免税出口免税 境内的单位和个人提供的为出口货物提供的邮政业服务免征增值税。境内的单位和个人提供的为出口货物提供的邮政业服务免征增值税。（应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定）普陀区税务局普陀区税务局邮政业主要变化邮政业主要变化v根据根据中华人民共和国邮政法中华人民共和国邮政法重新定义邮政业重新定义邮政业v应税服务范围注释应税服务范围注释中中“邮政业邮政业”与与中华人民共和国邮政法中华人民共和国邮政法中中“第三章第三章邮政服务邮政服务”的规定基本一致。的规定基本一致。中华人民共和国邮政法中华人民共和国邮政法的的“邮政服务邮政服务”中包中包括邮政储蓄，邮政储蓄未纳入改征增值税范围，仍按照金融保险业税目征收营括邮政储蓄，邮政储蓄未纳入改征增值税范围，仍按照金融保险业税目征收营业税。业税。v应税服务范围注释应税服务范围注释中中“邮政业邮政业”的范畴与原营业税政策中的范畴与原营业税政策中“邮政邮政”的范畴的范畴基本一致。原营业税政策中，快递业务按基本一致。原营业税政策中，快递业务按“邮电通信业邮电通信业”税目征收营业税。改税目征收营业税。改征增值税后，快递业务按收派服务等税目征税。征增值税后，快递业务按收派服务等税目征税。v改征增值税改征增值税v从从3%3%税率全额征收的营业税改为税率全额征收的营业税改为11%11%税率按增值额征收的增值税。税率按增值额征收的增值税。v免税范围扩大免税范围扩大v（一）（一）106106号文：中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮号文：中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。政特殊服务免征增值税。财税财税200647200647号文：对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和号文：对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70%70%计算。计算。和原营业税文件相比，主要变化包括：和原营业税文件相比，主要变化包括：免税范围从原来免税范围从原来“函件、包裹、函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行汇票、机要通信、党报党刊发行”扩大到扩大到应税服务范围注释应税服务范围注释中的中的“函件、函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动”和和“义务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动”；报报刊发行收入全额免税，不需要再按比例计算免税金额。刊发行收入全额免税，不需要再按比例计算免税金额。普陀区税务局普陀区税务局邮政业主要变化邮政业主要变化v（二）（二）106106号文：自号文：自20142014年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，中国邮政集团公日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。得的代理收入。v财税财税201382201382号文：对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政号文：对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自自20132013年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日免征营业税。对中国邮政集团公司及日免征营业税。对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司(含各级含各级分支机构分支机构)代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理速递物流业务收入，自物流类业务取得的代理速递物流业务收入，自20132013年年6 6月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日免征营业税。日免征营业税。v和原营业税文件相比，代理速递物流业务政策平移。代理金融保险业务和原营业税文件相比，代理速递物流业务政策平移。代理金融保险业务政策有所变化：政策有所变化：服务对象扩大，从服务对象扩大，从“为中国邮政储蓄银行及其所属分为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办行、支行代办”扩大到扩大到“为金融机构代办为金融机构代办”；服务内容扩大，从服务内容扩大，从“代代办金融业务办金融业务”扩大到扩大到“代办金融保险业务代办金融保险业务”。普陀区税务局普陀区税务局快递业快递业 v概念和征税范围概念和征税范围v 在在106106号文中，未出现快递业的概念。从业务形式看，快递业企业的业务主号文中，未出现快递业的概念。从业务形式看，快递业企业的业务主要包括收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服要包括收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服务。业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服务已经纳入增务。业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服务已经纳入增值税范畴，值税范畴，106106号文在物流辅助服务中增加号文在物流辅助服务中增加“收派服务收派服务”。v 收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。分拣、派送服务的业务活动。v 收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。包裹送达同城的收件人的业务活动。应税服务范围注释应税服务范围注释v税率税率v 收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务的税率为收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务的税率为6%6%，交通，交通运输业服务的税率为运输业服务的税率为11%11%。（。（试点实施办法试点实施办法）v计税方法计税方法v 试点纳税人中的一般纳税人提供的收派服务，可以选择按照简易计税办法试点纳税人中的一般纳税人提供的收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。（计算缴纳增值税。（试点有关事项的规定试点有关事项的规定）v出口免税出口免税v 境内的单位和个人提供的为出口货物提供的收派服务免征增值税。（境内的单位和个人提供的为出口货物提供的收派服务免征增值税。（应应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定税服务适用增值税零税率和免税政策的规定）。）。普陀区税务局普陀区税务局快递业主要变化快递业主要变化v改征增值税改征增值税v财税财税200316200316号文：单位和个人从事快递业务按号文：单位和个人从事快递业务按“邮电通信业邮电通信业”税目征收营业税。税目征收营业税。v从征收从征收3%3%税率的营业税改为按业务性质分别征收增税率的营业税改为按业务性质分别征收增值税。值税。v一般纳税人可以选择按照简易计税办法一般纳税人可以选择按照简易计税办法v试点纳税人中的一般纳税人提供收派服务，可以选试点纳税人中的一般纳税人提供收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。择按照简易计税办法计算缴纳增值税。普陀区税务局普陀区税务局融资租赁融资租赁 v相关政策相关政策v概念和征税范围概念和征税范围v有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。（于融资租赁。（应税服务范围注释应税服务范围注释）v按照业务性质划分为：按照业务性质划分为：有形动产融资性售后回租服务有形动产融资性售后回租服务除融资性售后除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务回租以外的有形动产融资租赁服务v融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。v按照批准层级划分为：按照批准层级划分为：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人融资租赁业务的试点纳税人商务部授权的省级商务主管部门和国家经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人（济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人（试点有关事项试点有关事项的规定的规定）v税率税率v提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为17%17%。（。（试点实施办法试点实施办法）普陀区税务局普陀区税务局融资租赁融资租赁 v销售额扣除销售额扣除v（一）业务处理（一）业务处理v1.1.有形动产融资性售后回租服务有形动产融资性售后回租服务v以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。券利息后的余额为销售额。v试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。v2.2.除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务v以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款