责任成本预算的编制.ppt

第十章第十章 责任会计责任会计本章学习目标本章学习目标 vv了解责任会计的内涵、原则和基本内容。了解责了解责任会计的内涵、原则和基本内容。了解责任会计制度在企业中的建立及实施。任会计制度在企业中的建立及实施。vv了解责任中心的建立，熟悉各类责任中心的建立、了解责任中心的建立，熟悉各类责任中心的建立、内容及责任控制。内容及责任控制。vv了解内部结算价格的制定。掌握各类责任预算的了解内部结算价格的制定。掌握各类责任预算的编制与考核编制与考核。本章学习内容本章学习内容 vv责任会计的产生、基本内容及基本原则。责任会计的产生、基本内容及基本原则。vv责任中心及各类责任中心的建立、分类、内容和责任中心及各类责任中心的建立、分类、内容和控制。控制。vv内部结算价格的制定。内部结算价格的制定。vv责任预算的编制与考核。责任预算的编制与考核。11责任会计概述责任会计概述vv定定义义：指指以以企企业业内内部部的的各各个个责责任任中中心心为为会会计计主主体体、以以责责任任中中心心可可控控的的资资金金运运动动为为对对象象。对对责责任任中中心心进进行行控控制制和和考考核的一种会计制度核的一种会计制度。vv产生原因产生原因：分权管理分权管理。vv基本内容基本内容：一、责任会计制度的建立：责任会计制度的建立：将企业内部单位划分为一定的责任中心，赋予将企业内部单位划分为一定的责任中心，赋予一定的经济责任和全力。一定的经济责任和全力。确立业绩评价的方法。确立业绩评价的方法。根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度 11责任会计概述责任会计概述 二、责任会计的实施：二、责任会计的实施：编制责任预算。编制责任预算。核算预算的执行情况。核算预算的执行情况。分析、评价和报告业绩。分析、评价和报告业绩。vv基本原则基本原则 责、权、利相结合原则责、权、利相结合原则总体优化原则总体优化原则公平性原则公平性原则可控性原则可控性原则反馈性原则反馈性原则重要性原则重要性原则22责任中心责任中心vv定义：指根据其管理权限承担一定的经济责任，指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的内部单位。并能反映其经济责任履行情况的内部单位。vv成本（费用）中心成本（费用）中心 所谓成本中心，是指只发生成本（费用）而所谓成本中心，是指只发生成本（费用）而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心。领域都可以确定为成本中心。成本（费用）中心成本（费用）中心 vv责任成本责任成本 不可控成本不可控成本成本中心成本中心 责任中心能了解到将要发生的成本。责任中心能了解到将要发生的成本。可控成本可控成本 满足条件满足条件 能对成本进行计量。能对成本进行计量。能对成本加以调节和控制能对成本加以调节和控制。成本中心仅对可控成本负责任成本中心仅对可控成本负责任。成本（费用）中心成本（费用）中心 vv责任成本与产品成本的区别与联系责任成本与产品成本的区别与联系 责任成本以责任中心为对象归集成本，产品成本以产品责任成本以责任中心为对象归集成本，产品成本以产品为对象归集成本。为对象归集成本。计算原则及计算基础不同。计算原则及计算基础不同。两者性质一样，同为企业在生产经营中的资源耗费。两者性质一样，同为企业在生产经营中的资源耗费。vv成本中心的分类成本中心的分类 横向按管理范围分。可分为生产车间、仓库、管理部门横向按管理范围分。可分为生产车间、仓库、管理部门等。等。纵向按管理层次分纵向按管理层次分。利润中心利润中心 所谓利润中心，是指既要发生成本，又能取得收入，还所谓利润中心，是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本计算利润这样一种责任中心。能根据收入与成本计算利润这样一种责任中心。vv责任利润责任利润对于利润中心关键的两方面是对于利润中心关键的两方面是可控成本可控成本和和可控收入可控收入。制造业的可控收入内容一般有制造业的可控收入内容一般有：对外销售产品而取得的实际收入。对外销售产品而取得的实际收入。按照包含利润的内部结算价格取得的内部销售收入。按照包含利润的内部结算价格取得的内部销售收入。按照成本型内部结算价格取得的收入。按照成本型内部结算价格取得的收入。vv利润中心分类利润中心分类：自然利润中心自然利润中心和和人为利润中心人为利润中心。投资中心投资中心 所所谓谓投投资资中中心心是是指指既既要要发发生生成成本本又又能能取取得得收收入入、获得利润，还有权进行投资这样一种责任中心。获得利润，还有权进行投资这样一种责任中心。3 3内部结算价格内部结算价格vv制定原则制定原则：公平性、目标一致性和激励性三个原则。：公平性、目标一致性和激励性三个原则。vv类型类型：计划制造成本型内部结算价格计划制造成本型内部结算价格计划变动成本型内部结算价格计划变动成本型内部结算价格计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格计划制造成本利润型内部结算价格计划制造成本利润型内部结算价格市场价格型内部结算价格市场价格型内部结算价格双重内部结算价格双重内部结算价格44责任预算的编制与考核责任预算的编制与考核vv责任利润预算的编制责任利润预算的编制 一、利润构成内容的分解：可分为销售利润和营业外损益两部分。v例例1 1：假定江堰钢材厂负责人根据企业自身生产经营能力和对市场的预测提出企业预算年度的利润预算为1230000元。采用直接计算法对上述目标利润进行测定。其中营业外收入20000元、营运外支出50000元；由各有关部门负责的其他销售利润为60000元。产品销售利润预算产品销售利润预算v从上例计算所得：责任利润预算限额企业利润预算营业外支出营 业外收入其他销售利润 1230000500002000060000 1200000元。即用直接法算出的预算利润不得低于此额方可作为责任利润vEXCEL直接法导出产品销售利润预算表内部利润预算的确定内部利润预算的确定vv内部利润预算内部利润预算产品销售利润预算期初库存产成品可实产品销售利润预算期初库存产成品可实现利润期末库存产成品可实现利润现利润期末库存产成品可实现利润vv 库存产成品可实现利润库存产成品可实现利润库存产成品可实现销售收入库存产成品可实现销售收入（1 1销售税金）库存产成品预付成本销售税金）库存产成品预付成本内部利润预算的确定内部利润预算的确定vv例例例例2 2 2 2：某企业年度产品销售利润预算为某企业年度产品销售利润预算为100000100000元。该企业元。该企业只生产一种产品。预计产成品存货期初为只生产一种产品。预计产成品存货期初为6060件，单位售价件，单位售价为为150150元，单位销售成本为元，单位销售成本为9494元，单位税金为元，单位税金为6 6元；预计产元；预计产成品存货期末为成品存货期末为8080件，单位售价及税金不变，单位销售成件，单位售价及税金不变，单位销售成本上升为本上升为100100元。元。则内部利润预算确定如下则内部利润预算确定如下：期初库存产成品预计可实现利润期初库存产成品预计可实现利润 6060（15015094946 6）30003000元元 期末库存产成品预计可实现利润期末库存产成品预计可实现利润 8080（1501501001006 6）35203520元元 内部利润预算内部利润预算1000001000003000300035203520100520100520元元内部利润预算的分解内部利润预算的分解 vv例例例例3 3 3 3：江江堰堰钢钢材材厂厂预预计计产产成成品品存存货货期期初初与与期期末末数数相相差差不不大大，其其获获利利能能力力相相差差也也不不大大，因因而而可可以以直直接接以以产产品品销销售售利利润润预预算算作作为为内内部部利利润润预预算算进进行行分分解解，亦亦即即内内部部利利润润预预算算为为13500001350000元元。假假定定该该厂厂生生产产的的甲甲产产品品由由A A、B B两两种种零零件件组组成成，乙乙产产品品由由C,DC,D组组成成。该该厂厂下下设设两两个个基基本本生生产产车车间间，均均确确定定为为人人为为利利润润中中心心。有有关关甲甲，乙乙产产品品加加工工路路线线及及装装配配工工时时资资料见料见加工资料表加工资料表内部利润预算的分解内部利润预算的分解vv根据资料表的数据，编制根据资料表的数据，编制单位产品利润预算分配表单位产品利润预算分配表 vv根据各车间的零件和产品的产量计划以及单位产品利润预根据各车间的零件和产品的产量计划以及单位产品利润预算表数据，编制各车间算表数据，编制各车间内部责任利润预算表内部责任利润预算表vv分解的方法应视车间生产组织方式而定：如果各班组之间分解的方法应视车间生产组织方式而定：如果各班组之间属于连续生产，则内部利润预算可以按各班组的生产加工属于连续生产，则内部利润预算可以按各班组的生产加工工时进行分配；如果各班组之间属于分别生产，就应按各工时进行分配；如果各班组之间属于分别生产，就应按各班组零件或产品的计划产量进行分配。班组零件或产品的计划产量进行分配。责任成本预算的编制责任成本预算的编制 成本分解通常有两种方法：成本分解通常有两种方法：完全成本分解法完全成本分解法和和变动成本分解法变动成本分解法。vv完成成本分解法完成成本分解法 所谓完全成本分解法就是将车间成本中心的当期费用所谓完全成本分解法就是将车间成本中心的当期费用预算按照各项消耗定额在各种产品及其零部件之间进行分预算按照各项消耗定额在各种产品及其零部件之间进行分配，计算各种产品及其零部件的单位成本和总成本。配，计算各种产品及其零部件的单位成本和总成本。变动成本分解法变动成本分解法 所所谓谓变变动动成成本本分分解解法法就就是是将将各各生生产产车车间间成成本本中中心心的的全全部部生生产产费费用用预预算算按按照照性性态态划划分分为为变变动动成成本本预预算算和和固固定定成成本本预预算算两两大大部部分分，并并将将变变动动成成本本预预算算按按照照各各项项消消耗耗定定额额在在各各种种产产品品及及零零部部件件之之间间进进行行分分配配，将将固固定定成成本本预预算算按按照照可可控控区区域域直直接接在在各各责责任任中中心心之之间间进进行行分分配配，最最后后编编制制成成责责任任成成本本预算。预算。比较两者比较两者vv两者编制原则、方法基本一致。只是两者分解成本范围有两者编制原则、方法基本一致。只是两者分解成本范围有所不同而已。所不同而已。vv变动成本分解法较完全成本分解法，能够清晰描述成本与变动成本分解法较完全成本分解法，能够清晰描述成本与产量之间的关系，便于进行成本控制。产量之间的关系，便于进行成本控制。vv变动成本分解法最后要进行还原反映，比较繁琐。变动成本分解法最后要进行还原反映，比较繁琐。举例说明变动成本分解法举例说明变动成本分解法 vv例例例例4 4 4 4：假定江堰钢材厂各车间成本中心均采用变动成本法计算产品成本。产品生产目标采用倒扣计算法为2040000元，（见目标成本计算表）作为责任预算的最大限额。1、辅辅助助生生产产车车间间责责任任成成本本预预算算表表的的编编制制。数据：耗用材料24000元的、工资20400元都作为固定成本预算；固定制造费用6000元，计划修理工时为12000小时，变动费用率为0.8元/小时。编制如表：举例说明变动成本分解法举例说明变动成本分解法 2 2 2 2、一一一一车车车车间间间间责责责责任任任任成成成成本本本本预预预预算算算算的的的的编编编编制制制制。该该车车间间的的生生产产组组织织方方式式为为连连续续加加工工生生产产，各各零零件件的的直直接接材材料料费费用用均均发发生生在在一一班班，二二班班只是对某些种类的零件进行进一步的加工。资料如只是对某些种类的零件进行进一步的加工。资料如各表各表：根根据据以以上上资资料料，编编制制单单位位零零件件变变动动成成本本预预算算；同同时时又又设设一一车车间间固固定定总总成成本本预预算算为为294800294800元元，其其中中工工资资为为134000134000元元，固固定定制制造造费费用用为为160800160800元元 ，编编制制一一车车间间责责任任成成本本预预算算。如表如表举例说明变动成本分解法举例说明变动成本分解法 3 3、二车间责任成本预算的编制二车间责任成本预算的编制二车间责任成本预算的编制二车间责任成本预算的编制。二车间单位工时变动制造费。二车间单位工时变动制造费用定额经测算确定为用定额经测算确定为1.11.1元。其他资料如本章前述资料。元。其他资料如本章前述资料。编制单位产品变动成本预算和二车间责任成本预算表编制单位产品变动成本预算和二车间责任成本预算表。4 4、产品总预算表的编制产品总预算表的编制。责任预算的考核责任预算的考核 vv责任预算执行结果的分析责任预算执行结果的分析责任成本预算完成情况的分析。责任成本预算完成情况的分析。责任利润预算完成情况的分析责任利润预算完成情况的分析。vv责任中心工作成果的奖惩。责任中心工作成果的奖惩。制定完善的激励制度，使得责任中心起到监督和激励制定完善的激励制度，使得责任中心起到监督和激励作用。作用。