会计英语第四章.doc

第四章 商品流通企业会计学习目标：1 了解服务企业和商业企业2 了解采购，销售收入和销售成本3 编制多步式利润表4 了解商品流通企业的结账分录和工作底稿5 编制特种日记账6 运用信息酸性试验比率，毛利比率这一课将讨论商品存货的采购和销售，并解释如何完成商品流通企业的会计循环。本章首先介绍经营周期、销售收入、销售成本、毛利、定期盘存制及永续盘存制。本章将重点介绍永续盘存制。本章还将介绍如何基于购货发票编制日记账，并阐释购货退回，购货折让，购货折扣和运输成本。4.1 服务企业和商品流通企业服务企业服务企业通常基于服务收取佣金或服务费。用赚取的佣金或服务费扣除营业费用后得到净收入。服务企业的例子有：会计师事务所，律师事务所，自助洗衣店，出租车公司。商品流通企业商品流通企业的主要活动是通过购买并出售商品存货获取利润。批发商和零售商是商品流通企业的代表。服务企业和商品流通企业都力图销售。不同的是对于商品流通企业来说，要销售必须要首先购买商品存货。商品流通企业除了存在服务企业所涉及的会计问题，还会因商品存货的购买和销售而存在其他会计问题。销售商品带来的收益叫销售收入，为出售而购买和准备商品存货的费用叫做销售成本。在商品流通活动中使用的两个常见的等式是：净销售收入销售成本=毛利毛利经营费用=净利润（或净损失）商品存货是商品流通企业在正常商业过程中为出售而持有的货物。定期盘存制和永续盘存制定期盘存制只在存货（通常年末）盘点时提供存货和销售成本数据。永续盘存制持续地，不断更新存货和销售成本数据。因此，定期盘存制和永续盘存制的区别在于如何记录商品存货的采购和销售。比如定期盘存制使用一个暂时账户-采购账户记录购买商品的成本。在定期盘存制下，企业根据对存货的盘点确定销售成本和和期末存货成本，进而编制财务报表。永续盘存制企业在每次采购和商品销售时都及时更新销售成本和商品存货记录。 以前，销售量大且商品单价较低的企业多采用定期盘存制。随着科技发展，目前这些企业也多采用永续盘存制。实际盘点也必须在一个永续的制度下完成来使实际手头商品数目与会计记录的余额相一致。4.2 采购、销售收入和销售成本商品采购永续盘存制在永续盘存制下，所有的商品存货的赊购都要在购买时借记入商品存货账户中，例如：商品存货 xxx 应付账款 xxx注意购货净额和总购买额不同。要计算购货净额，我们需要用总采购额减去供应商提供的购货折扣，购货退回以及对供货商提供的不满意的商品的购货折让。购货退回和折让在日记账中对购货退回和折让的处理如下：应付账款 xxx 商品存货 xxx商业折扣商业折扣是买卖双方在确定商品销售价格的谈判中达成的对价目表中所列价格的减让。实际价格（发票价格）是用价目表中的价格减去商业折扣后得到的。价目表中的原价和商业折扣均不出现在购销双方的账簿上，以发票价格记录交易。商业折扣的使用使批发商和零售商节省了频繁更改价目表的成本。而消费者则可以在价格修订时针对价目表的价格获得一套新的商业折扣。购货折扣正确区分商业折扣和购货折扣非常重要。购货折扣是供应商针对采购方已购入的存货给予的现金折扣。供货商以此来鼓励采购方尽快付款。在企业获得赊购的商品之前，付款条件已经设定。针对提早付款的现金折扣为购货方提供了尽早付款的激励。通过激励顾客尽早付款，现金折扣减少了供应商对应收账款的投资金额，也为其他活动提供了现金支持。这种激励同时也减少了由于应收账款无法收回带来的重大损失。付款条件取决与商业惯例。n/30, n/10 EOM 和2/10, n/60 的付款条件都比较常见。n/30 表示在发票日期30天内付款。n/10 EOM表示在销售发生当月月末之后的10天内付款。2/10, n/60 表示付款期为60天，但是如果买方在发票日期后的10天内付款，则可以享受2%的发票金额的减免。这10天就被称为折扣期。2/10，1/15，n/30表示付款期为30天，如果在发票日期后的10天内付款可以获得2%的折扣，在之后的5天内付款可以获得1%的折扣，而在15天后付款则需支付全额。当购货者获得现金折扣时，在永续盘存制下折扣额要贷记商品存货账户。这与成本原则相一致。好的现金管理要求：不到折扣期的最后一天不偿付任何账单。这是因为货币具有时间价值，在现金被用于偿付账单前它可以带来利息。购货发票需要按到期日整理归档以防错过折扣。在折扣实现时才确认并记录折扣的方法为总价法。总价法导致存货价值被略微高估。如果由于付款迟于折扣期而失去享受折扣的机会，那么折扣额不会反映在购货方的帐面上，不会引起管理层的关注，而如果企业采用净价法，损失的采购折扣则会反映在采购方的账面上。例如在11月2日购买了价值1200美元的商品，付款条件为 2/10，n/30，在11月30日付款。购买者在净价法下的分录为：11月2日 商品存货 1176 应付账款 117611月30日 应付账款 1176 购货折扣损失 24 现金 1200购货折扣损失作为费用，不是销售成本的组成部分。运输成本运输成本（也叫进货运费）是商品存货成本之一。商品可能在目的地交货或在起运点交货。交货点是法律所有权转移点和收益实现点。当货物在买方和卖方之间的运输途中，任一方都可能持有所有权，取决于销货条件。对于目的地交货的情况，卖方支付运费。在运输途中，货物仍归卖方所有，货物所有权在货物到达买方所在地时转移。对于起运地交货（也叫工厂交货）的情况，买方支付运费并将运输费用记入商品成本中。当货物离开卖方的工厂时货物所有权发生转移。在起运地交货的销售条件下，卖方也可以为买方提供支付运费这项服务，这样买方将向卖方而不是承运人支付运费。注意如果运费由卖方单独列示，运费部分通常不涉及现金折扣，尤其是在起运地交货或是由卖方预付运费的情况下。例4-1 商品交易的会计分录Zhang 公司在三月份发生了以下交易。每项交易的日记账如下：3月2日： 从Jaffer公司购买商品，条件为：价目表价格为1 800美元，2/15, n/60，FOB factory商品存货 1 800应付账款 1 800以上为赊购的记录3月3日： 为3月2日购买的商品支付125美元的运费商品存货 125 现金 125以上为购买商品的运费的记录方法3月4日：退回Jaffer公司不可接受商品，其发票价值为300美元应付账款 300 商品存货 300以上为不可接受商品退回的记录方法3月17日：开立支票支付3月2日从Jaffer公司所购商品的货款，支付金额为扣除折扣和购货退回后的净值应付账款 1 500 商品存货 30现金 1 470以上为在折扣期内付款的记录方法1 800-300=1 500；1 500×2%=30；1 500-30=1 4703月18日：从DanCo 购买商品，购买条件为：发票价格为2 500美元，1/10，n/30，目的地交货商品存货 2 500 应付账款 2 5003月21日：简短谈判后，收到DanCo的贷项备忘录对3月18日的购货给予700美元的折让应付账款 700 商品存货 7003月28日：开立支票偿付3月18日从DanCo公司的购买的商品，支付额为扣除折扣和折让后的净值应付账款 1 800 商品存货 18 现金 1 7822 500-700=1 800；1 800×1%=18；1 800-18=1 782销售收入和销售成本永续盘存制从事商品流通的企业通过销售商品获取收入。总销售收入包括现金销售收入和赊销收入。在永续盘存制下商品赊销的会计处理主要为以下两笔分录： 应收账款 xxx 销售收入 xxx 销售成本 xxx 商品存货 xxx永续盘存制下，企业需及时记录任何影响销售成本和商品存货的事项。对一个购买存货的公司在存货出售前，即使存货的市价上涨，商品流通企业也不确认其所持有存货的市价上涨部分。在第6章我们将介绍在存货市价下跌时的情况。净销售额是用总销售额减去销售退回和折让以及销售折扣后得到的。销售退回和折让许多公司允许客户退回商品（销售退回）或者保留商品但对售价给予一定减让（销售折让）。销售折让的给予通常是由于商品存在次要缺陷，破损，腐坏，次等质量或者在运输中的短缺等原因。在这两中情况下，初始售价将被取消，即：通过反向分录冲销全部或部分的销售。对于销售退回，全部金额将被冲销；而对于销售折让，少于全额的某个金额将被冲销。例4-2 记录销售退回和销售折让在1月3日，Dzioba 公司销售价值1 000美元的商品给Chin 公司，销售条件为2/10，n/30（商品是从供应商那里以650美元总价购入的）。在1月4日，Chin 公司退回了100美元的商品（起成本为65美元）。1月3日Dzioba 公司的销售入账：应收账款 1 000 销售收入 1 000销售成本 650 商品存货 6501月4日的退回入账：销售退回和折让 100应收账款 100商品存货 65销售成本 65如果退回的商品没有被Dzioba 公司重新作为存货（由于缺陷），那么1月4好的分录则改为：销售退回和折让 100 应收账款 100销售折扣企业赊销货物非常常见。依据权责发生制会计，销售收入在销售时确认。这意味着企业通常在收到现金前确认销售收入；因此，以后可能需要调整以减少总销售额。销售折扣是买方因提前付款而取得的现金折扣。净销售额和毛利的计算如下：净销售额=总销售额销售退回和折让销售折扣毛利=净销售额销货成本准确的毛利数字对管理者来说是评估公司业绩的重要工具。例如，企业通常计算毛利百分率（毛利净销售额）并用它与之前的会计周期以及其他的公司的毛利百分率做比较。商品流通企业的净收益的计算可以从毛利开始，如下：净收益（损失）毛利营业费用由于在销售时不知道客户是否会使用现金折扣，所以现金折扣通常只在付款时才确认入账：现金98销售折扣 2应收账款 100销售折扣账户是一个对销账户对销售收入账户的抵销。当存在销售退回，折让或者发票错误而需做出调整的时候，一方可使用备忘录来提醒另一方。借项备忘录（账户被借记）是一种商业文件，用于通知接受方，签发方即将借记接受方的账户。买方将借记应付账款同时贷记商品存货。卖方将借记销售退回同时贷记应收账款。贷项备忘录（账户被贷记）是卖方由于销售退回或折让而签发的。在卖方的账簿上，日记账分录将借记销售退回或折让同时贷记应收账款。在买方的日记账上，将借记应付账款同时贷记商品存货。存货损耗存货损耗是指由于偷窃或腐坏而造成的存货损失。在定期盘存制和永续盘存制下存货损耗的计算存在区别。在永续盘存制下，通过比较实际数目和账面数量确定。在定期盘存制下，企业只能确定期末存货成本，进而计算销售成本，不能确定存货损耗的具体金额。销售成本的数字包含了实际的销售成本和被损坏或偷窃的存货成本。商品流通的成本流动小结无论是使用永续盘存制还是定期盘存制，影响利润表上的销售成本和资产负债表上的存货成本的交易是一样的。同样的事项可以用以下公式来归纳，在两种存货盘存制下均适用：购货净额购货总额购货退回和折让购货折扣进货成本购货净额运费可供销售的商品成本期初存货进货成本销售成本可供销售的商品成本期末存货* 在永续盘存制下，存货损耗依照实际盘点的期末存货数目和依照账簿记录的期末存货成本的差异，将在会计期末从期末存货中减出并记入销售成本中。在定期盘存制下，期末存货是基于实际盘点确定的，因此，期末存货和由它计算出的销售成本都包括了存货损耗。在计算存货成本时，信用期限和装运条件必须被考虑在内。4.3 多步式利润表商业企业的利润表显示了损益表账户的分类。分类后的利润表清楚的列示了净销售，销售成本和毛利之间的关系。在毛利部分，商业企业和服务企业的区别将展示出来。经营费用被分类为销售费用和一般管理费用。例4-3 多步式利润表以下是Luscar 商店，一个独资企业的年终调整后试算表：Luscar 商店试算表 借 贷商品存货 37 000销售收入 425 000销售退回和折让 16 500销售折扣 4 000销售成本 217 000销售费用 35 000一般管理费用 95 000补充性记录显示在此期间的总采购成本为240 000；购货退回累计达18 000；购货折扣为2 000；运输费用为6 000；年末存货实际盘点后由于1 500的存货损耗做了调整分录；期初的商品存货有28 000。（a）净销售额，（b）进货成本，（c）销售成本计算如下：（a）净销售额销售收入销售退回和折让销售折扣425 00016 5004 000404 500（b）进货成本购货总额购货退回和折让购货折扣运入费用240 00018 00020006000 226 000（c）销售成本期初存货进货成本期末存货28 000226 00037 000217 000注意：存货损耗并不影响之前的计算。这一点需要仔细思考。损耗是作为调整分录入账的：销售成本 1 500商品存货 1 500因此，销售成本调整后的余额和商品存货中已经包含了损耗。通过销售成本把损耗记入到净销售额中将带来重复计算。证明如下：商品存货期初存货28 000215 500调整前销售成本购货总额240 00018 000购货退回运费6 0002 000购货折扣调整前期末存货38 5001 500损耗调整后期末存货37 000销售成本 调整前销售成本215 500损耗1 500调整后销售成本217 000 这些余额然后被用于编制多步式利润表LUSCAR 商店利润表12月31日结束的会计年度净销售额 404 500销售成本 217 000销售毛利 187 500经营费用销售费用 35 000一般管理费用 95 000费用总计 130 000净利润 57 5004.4 商业企业的工作底稿和结账分录商业企业的工作底稿在第3章中我们介绍了如何为服务企业编制工作底稿。商品流通企业的工作底稿与服务企业的工作底稿区别如下： 为加速工作底稿的编制，调整后试算栏被省略。这同样适用于服务企业。有经验的会计人员会省略该栏以节省时间和努力。商品存货，销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本等账户名称出现在商业企业的工作底稿中，但不出现在服务企业的工作底稿中。试算余额表中的未调整商品存货是存货损耗调整前的存货余额。损耗是记入利润表中的销售成本的一项额外费用。由于销售成本是一项费用，因此任何增加销售成本的项目都要被纳入利润表的借方栏。调整后商品存货余额将作为一项流动资产出现在资产负债表上并被纳入资产负债表的借方栏。销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本账户均被纳入利润表栏目中。注意抵销账户（退回和折让，折扣）怎样出现在借方栏中。这里很容易错误地把这些抵销账户记入销售的贷方栏目中。销售退回和折让以及销售折扣都是只有借方余额的账户。例4-5显示了如何编制工作底稿来计算利润表，资产负债表和所有者权益表中的余额。例4-4 编制工作底稿Malarchuks Newsstand，一个商业独资企业，在12月31日编制了以下的调整前试算平衡。Malarchuks Newsstand调整前试算平衡编号 名称 借方 贷方101 现金 3 700106 应收账款 1 800119 商品存货 1 390125 商店日用品 600201 应付账款 300209 应付薪水301 Cass Malarchuk 资本 5 785302 Cass Malarchuk 提取金额 375413 总销售 6 000414 销售退回和折让 145505 销售成本 3 125622 薪水费用 700640 租金费用 250651 商店日用品费用 总计 12 085 12 085Malarchuk 使用永续盘存制。在公司的工作底稿中还应包括一下信息：a. 商店日用品的期末存货为450美元b. 年末的应计薪水为60美元c. 年末实际盘点出期末商品存货为1 360美元Malarchuks Newsstand 年末12月31日的工作底稿编制如下：Malarchuks Newsstand工作底稿12月31日调整前试算余额调整账项利润表资产负债表和所有者权益表编号账户借贷借贷借贷借贷101现金37003700106应收账款18001800119商品存货1390（c）301360125商店日用品600 （a）150450201应付账款300300209应付薪水（c）6060301Cass Malarchuk资本57855785302Cass Malarchuk 提存375375413总销售60006000414销售退回和折让145145505销售成本3125（c）303155622薪水费用700（b）60760640租金费用250250651商店日用品费用 （a）150 150 总计 12085 12085 240 2404460600076856145净利润 1540 1540总计 6000 6000 76857685结账分录服务性企业的首要两个结账分录就是将收益和费用账户归零。对于商业企业也是一样的，贷记出现在工作底稿上利润表借方栏的账户（包括销售退回和折让，销售折扣，销售成本），同时借记出现在工作底稿上利润表贷方栏的账户（包括销售收入）。例4-5商业企业的结账分录通过使用前面的已完成的Malarchuks Newsstand 的工作底稿，编制12月31日的结账分录。销售收入 6 000 收益汇总 6 000收益汇总 4 460销售退回和折让 145销售成本 3 155薪水费用 760租金费用 250商店日用品费用 150收益汇总 1 540Cass Malarchuk 资本 1 540Cass Malarchuk 资本 375Cass Malarchuk 提存 3754.5 特种日记账到目前为止，会计系统被假设为只有日记账和分类账。特种日记账是用来记录特定种类经济业务的原始分录的账簿。明细账是一组用来显示总账中的控制账户的余额的详细情况的账户。控制账户是总账中的一个账户，仅记录一个总额，这个总额等于明细账中的所有单个账户的余额的总和。通常一个企业会有几个特种日记账和明细账来满足自身的特殊需要和加快会计信息的处理。设计一个会计系统是一个非常专业化的工作，超出了本书的范围。现在，我们可以说，总体上一个好的会计系统是一个能够以及时和准确的方式来产出会计信息的， 使用特种日记账有以下优点：Ø 减少记录和过账的时间Ø 方便地将相似的经济业务归集起来Ø 更容易更新分类账特殊日记账包括：销售，采购，现金收入和现金支出，将在下面介绍：销售日记账销售日记账是用于记录所有的赊销业务。如果收到所有或部分现金，那销售将被记录在收到现金的日记账上。经济业务在销售日记账上是通过客户的名称分类记录的。销售日记账中还包括一栏记录销售成本。客户的账户要经常地更新（过账），而总账（销售和应收账款）只需要在每期更新一次。记住，无论企业有多少特种日记账，也不可以替代总账，即企业必须设立总账。现金收入日记账现金收入日记账是用来记录企业所有现金流入（包括所有借记现金账户的经济业务）。现金收入的经常性来源，比如客户支付发票和现销，在特殊栏目。频率低的现金收入来源，比如贷款和所有者投入现金，可以通过流入杂项或其他账户栏记录。每笔经济业务都将被记录在日记账上。影响分类账的业务需要频繁地过账，而过账到总账只要每期一次。交叉核对现金流入日记账是获得栏总额以过账所必须的。例4-6现金收入日记账Tahanni香水使用销售日记账，现金流入日记账和一个总账。以下是它在9月发生的经济业务：9月3日 从Locus Inc.赊购了2 900美元的商品，付款期30天7日 赊销给N.Jamal 800美元商品，月末付款则有16美元的销售折扣（销售成本为440美元）9日 向银行票据借款1 750美元13日 收到公司所有人T.Bishr 3 500美元的资本投入18日 现售Sumaro公司199美元商品（销售成本为110美元）22日 支付Locus Inc.公司本月3号的购货款2 900美元27日 收到N.Jamal本月7号赊购款784美元30日 支付薪水1 500美元只有发生在9月9号，13号，18号和27号的是现金交易, 应记录在现金流入日记账中。现金流入日记账 第1 页日期贷记账户PR解释现金借方销售折扣借方应收账款贷方销售贷方其他账户贷方销售成本借方20029/9应付票据201开立给银行的票据1 75013T.Bishr资本301投入3 5001 75018销售现销1991993 50011027N.Jamal7号的发票78416800购货日记账购货日记账是用来记录各种赊购业务的。每天都要向明细分类账的应付账户过账，而总账中的账户只要每期过账一次。在月末过账前，要通过交叉核对日记账中的借贷相等做确认。现金支出日记账现金支出日记账是用来记录企业所有的现金支出（即所有需要贷记现金账户的交易）。经常性现金支出在特殊栏目，而不经常涉及的账户则记录在其他账户的借方栏中。涉及明细分类账（应付账款分类账）的交易应该每天过账，而过账至总账可以不用非常频繁。专栏的总额要在期末过账至总账，但其他账户借方的单笔金额要在发生时就过账而不是等到月末。月末交叉核对有助于发现不平衡的分录。测试分类账的准确性使用分类账的好处是不同的会计人员可以同时在分类账上工作，但是这样也提高了人为错误的概率。控制账户是用来显示明细分类账中详细记录的借方和贷方金额的总和的。因此控制账户和相关明细分类账必需一致。如果在日常过账时没有过账或做了两次，那么控制账户和明细分类账的总额就不可能一致。当所有过账都完成时，控制账户和相关分类账的一致性就可以证实。例4-7过账到分类账Cheng Mai 公司已经把5月份的销售日记账过账到应收账款明细分类账下的相应客户账户中，以及相应的总账中：销售额，销售成本，商品存货。在5月月末，销售日记账记录如下：销售日记账第4页日期借记账户发票编号PR应收账款借方额销售贷方额销售成本借方额商品存货贷方额20025/6Pattaya Inc.30101 7801 24610Kinabatangan Inc.30112 0401 42817Barb Connelly301296067225Kinabatangan Inc.3013 335 23531总计 5 115 3 581（106/401）（510/118）客户退回商品需要以下分录来纠正销售日记账中的总额（销售成本是116美元，商品被归至存货中）日期账户名称和解释PR借方贷方5月20日销售折让和退回40216500应收账款-106/16500签发贷项备忘录20日商品存货11811600销售成本51011600商品退回至存货1为说明应收账款明细账，销售日记账中的每个客户账户将用T型账户显示。在应收账款分类账中，Barb Connelly，Kinabatangan Inc，Pattaya Inc.的T型账户包括了各个客户5月销售和销售退回和折让的各种余额。