项目三消费税核算与申报.ppt

项目三项目三 消费税核算与申报消费税核算与申报项目三 消费税核算与申报能力目标能力目标:能识别消费税应税业务；能识别消费税应税业务；能正确计算应纳消费税；能正确计算应纳消费税；能正确核算消费税涉税业务；能正确核算消费税涉税业务；能正确申报消费税。能正确申报消费税。分析任务分析任务分析分析公司公司应纳应纳税？税？确认确认记入哪个记入哪个会计科目会计科目？计税计税税率是多税率是多少？少？计税方法计税方法是什么？是什么？计税依据计税依据如何确定如何确定 -编制会编制会计分录计分录目标目标基础！基础！关键！关键！项目三项目三 消费税核算与申报消费税核算与申报任务一 消费税基本要素认知 任务二 消费税应纳税额的计算与核算 任务三 消费税的纳税申报 约约14课课时时任务一任务一 基本要素认知基本要素认知一、消费税的征税对象和税目二、消费税纳税义务人三、消费税的税率阅读教材相关知识，见阅读教材相关知识，见P77-79页，思考以页，思考以下问题：下问题：1、哪些货物属于应税消费品？、哪些货物属于应税消费品？1）分成哪几大类？）分成哪几大类？2）具体包括哪些税目？）具体包括哪些税目？征营业税的收入：征营业税的收入：1）销售非货物的收入）销售非货物的收入2）提供其他劳务的收入）提供其他劳务的收入征增值税的收入：征增值税的收入：1）销售货物）销售货物2）提供加工修理修配劳务收入）提供加工修理修配劳务收入营营消消选取选取14种特殊货物，作为应税消费品，加征消费税种特殊货物，作为应税消费品，加征消费税增增列入消费税征税范围的消费品包括五大类：1.过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油等。5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。具体税目有14个，见教材。工作任务工作任务征税对象(税目)具体范围(子目)一、烟1.卷烟（甲类、乙类）2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.白酒；2.黄酒；3.啤酒；4.其他酒；5.酒精三、化妆品有别于护肤护发品四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品；2.其他贵重首饰和珠宝玉石五、鞭炮、焰火六、成品油1.汽油；2.柴油；3.航空煤油；4.石脑油；5.溶剂油；6.润滑油；7.燃料油七、汽车轮胎机动车上的内、外轮胎八、摩托车轻便和其他，车速+气缸容量九、小汽车1.乘用车(按气缸容量分成不同级别）；2.中轻型商用客车十、高尔夫球及球具包括球、球杆、球袋十一、高档手表单价在1万元或以上的手表十二、游艇机身大于8米小于90米，内置发动机，机动游艇十三、木制一次性筷子注意木制，不含其他十四、实木地板不包括复合地板等阅读教材相关知识，见阅读教材相关知识，见P77-79页，思考页，思考以下问题：以下问题：2、是不是只要与、是不是只要与14种应税消费品相关的种应税消费品相关的业务，均应交消费税？业务，均应交消费税？3、什么样的单位和个人应纳消费税？、什么样的单位和个人应纳消费税？在我国境内在我国境内生产、委托加工、进口生产、委托加工、进口应税消费品应税消费品的单位和个人。的单位和个人。一般情况：一般情况：3个动词个动词+1个名词个名词阅读教材相关知识，见阅读教材相关知识，见P77-79页，思考页，思考以下问题：以下问题：4、消费税的税率有哪几种类型？、消费税的税率有哪几种类型？1）比例税率；）比例税率；2）定额税率；）定额税率；3）复合税率。）复合税率。三种计算应纳税额的公式三种计算应纳税额的公式消费税税率的特殊规定：消费税税率的特殊规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量,未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。适用税率。例：某汽车制造公司既销售小汽车（气缸容量例：某汽车制造公司既销售小汽车（气缸容量为为2.2L），又销售汽车轮胎，但两种应税消费），又销售汽车轮胎，但两种应税消费品未分开核算收入品未分开核算收入.应税消费品计税方法一览表应税消费品计税方法一览表 税 率 税目、子目计征方法 应纳消费税=1、复合税率卷烟（2个子目）白酒复合计征 销售额%+销售量定额税率2、定额税率（？元/吨？元/升）黄酒、啤酒、成品油（7个子目）从量计征 销售量定额税率3、比例税率除1、2以外的应税消费品从价计征 销售额%任务一任务一 基本要素认知基本要素认知知识拓展与巩固：（一）消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。也就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。任务任务1：识别消费税的应税业务：识别消费税的应税业务知识拓展与巩固：（二）消费税的特征及与增值税的关系：（二）消费税的特征及与增值税的关系：区别：区别：1 1）征税范围不一样。）征税范围不一样。2 2）税额与价格的关系不一样）税额与价格的关系不一样(价内、价外）价内、价外）3 3）纳税的环节不同。）纳税的环节不同。4 4）计税方法有区别。）计税方法有区别。任务任务1：识别消费税的应税业务：识别消费税的应税业务消费税与增值税联系：消费税与增值税联系：1 1）一般情况下，从价征收的应税消费品计算消费）一般情况下，从价征收的应税消费品计算消费税的价格和计算增值税的价格税的价格和计算增值税的价格（销售额）（销售额）是一样是一样的。的。2 2）作为货物而言，凡是缴纳消费税的货物一定缴）作为货物而言，凡是缴纳消费税的货物一定缴纳增值税。纳增值税。增值税应税业务消费税应税业务1、属货物或三项劳务；2、销售货物、进口货物、提供三项劳务1、属应税消费品；2、生产、委托加工、进口应税消费品，特例：零售金银首饰和批发卷烟。注：注：1、应税消费品均属货物，故增值税的征税范围、应税消费品均属货物，故增值税的征税范围比消费税广；比消费税广；2、两种税的纳税环节不同。、两种税的纳税环节不同。销售包括生产环节、批发环节、零售环节的销售。销售包括生产环节、批发环节、零售环节的销售。任务一任务一 基本要素认知基本要素认知知识拓展与巩固：（三）什么样的业务应征消费税？1、生产销售应税消费品；2、委托加工应税消费品；3、进口应税消费品；4、零售金银类首饰；5、批发卷烟。凡是属于消费税征税范围以内的货物（见税目税率表），属应税消费品。判断下列业务是否征收消费税、增值税，为什么？分别应采用哪税方法计算应纳消费税？1、某便民商店销售烟、酒；2、某建材商店零售实木地板一批取得收入20万，批发实木地板一批取得收入60万；3、进口一批化妆品；4、七一商场零售金银首饰，零售烟、酒、化妆品；5、汽车制造公司3月份生产销售小汽车100辆；生产销售汽车轮胎60条；6、甲接受乙的委托，将一批烟丝加工成卷烟，谁是消费税纳税人？谁是增值税纳税人？任务：见教材第71-77页。任务任务1 识别应税业务识别应税业务万和公司万和公司2009年年12月份发生的月份发生的18笔业务是否笔业务是否属增值税、消费税应税业务，为什么？属增值税、消费税应税业务，为什么？任务任务2 判断消费税计税方法判断消费税计税方法万和公司主要生产销售白云牌粮食白酒、万和公司主要生产销售白云牌粮食白酒、散装粮食白酒、药酒、啤酒等酒类产品。散装粮食白酒、药酒、啤酒等酒类产品。复合计征：复合计征：粮食白酒粮食白酒散装白酒散装白酒从价计征：药酒从价计征：药酒从量计征：啤酒从量计征：啤酒任务二任务二 消费税的计算与核算消费税的计算与核算一、生产环节消费税的计算与核算；一、生产环节消费税的计算与核算；二、委托加工环节消费税的计算与核算；二、委托加工环节消费税的计算与核算；三、进口环节消费税的计算与核算；三、进口环节消费税的计算与核算；四、零售环节消费税的计算与核算。四、零售环节消费税的计算与核算。任务二 消费税的计算与核算步骤:1、识别业务是否为消费税应税业务？、识别业务是否为消费税应税业务？2、判断消费税的计税方法。（从价、从量、判断消费税的计税方法。（从价、从量、复合计征？）确定计税公式。复合计征？）确定计税公式。3、计算实际应纳消费税（重点：销售额与销、计算实际应纳消费税（重点：销售额与销售量的确定）。售量的确定）。4、核算涉税业务（重点：编制会计分录）。、核算涉税业务（重点：编制会计分录）。方法：结合相关知识，独立思考方法：结合相关知识，独立思考+小组讨论小组讨论+代表展示代表展示 +教师分析总结教师分析总结消费税的计算与核算任务：见教材第71-77页根据万和公司根据万和公司2010年年12月万和公司发生的月万和公司发生的涉税业务，完成以下工作任务：涉税业务，完成以下工作任务：计算各项业务应纳增值税、消费税税额；计算各项业务应纳增值税、消费税税额；编制会计分录；编制会计分录；登记登记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”明细账；明细账；编制消费税纳税申报表。编制消费税纳税申报表。业务类型业务类型业务号业务号课时课时一般销售一般销售1、2、3、4、9、183节节包装物押金包装物押金1、14视同销售视同销售6、7、8、11、13、173节节进口进口10委托加工委托加工5、15、162节节受托加工受托加工12一、完成一、完成1、2、3、4、9、14、18业务；业务；二、总结二、总结增值税与消费税计算与核算的联系与区别。增值税与消费税计算与核算的联系与区别。本次课任务本次课任务一般销售应税消费品业务一般销售应税消费品业务应纳增值税、消费税的核算应纳增值税、消费税的核算112月月2日向华鸣商场销售啤酒日向华鸣商场销售啤酒10吨，开具增值税专用发票，注明吨，开具增值税专用发票，注明价款价款28 000元，增值税元，增值税4 760元；另收取啤酒箱押金元；另收取啤酒箱押金1 000元，双方元，双方约定华鸣商场于约定华鸣商场于12月月22日交还啤酒箱，否则本公司有权利没收押金。日交还啤酒箱，否则本公司有权利没收押金。开具金额为开具金额为1 000元的收据一张。啤酒销售款与押金均存入银行，元的收据一张。啤酒销售款与押金均存入银行，取回银行进账单一份。取回银行进账单一份。1）万和公司为生产企业，生产销售应税消费品）万和公司为生产企业，生产销售应税消费品啤酒应纳消费啤酒应纳消费税；销售货物应纳增值税的销项税。税；销售货物应纳增值税的销项税。2）确定消费税、增值税销项税的计税公式并计算税额。）确定消费税、增值税销项税的计税公式并计算税额。应纳增值税销项税应纳增值税销项税=销售额销售额17%税率税率应纳增值税应纳增值税=28 00017%=4 760元元应纳消费税应纳消费税=从量计征从量计征=销售量销售量定额税率定额税率应纳消费税应纳消费税=10220=2 200元元注：啤酒押金在收取押金环节不纳税，若逾期未归还包装物，没收注：啤酒押金在收取押金环节不纳税，若逾期未归还包装物，没收了押金时才需纳税。了押金时才需纳税。3）编制会计分录）编制会计分录借：银行存款借：银行存款 33 760 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28 000 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）4 760 贷：其他应付款贷：其他应付款华鸣商场华鸣商场 1 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 200 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2 200借：主营业务成本借：主营业务成本 102000=20 000 贷：库存商品贷：库存商品啤酒啤酒 20 0001412月月22日，华鸣商场按时交还啤酒箱，公司日，华鸣商场按时交还啤酒箱，公司以现金支付方式退还押金以现金支付方式退还押金1 000元。元。借：其他应付款借：其他应付款华鸣商场华鸣商场 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 拓展：拓展：若华鸣商场未按时归还包装物该如何核算若华鸣商场未按时归还包装物该如何核算？若收到的是白酒的包装物押金该如何核算？若收到的是白酒的包装物押金该如何核算？212月5日向华鸣商场销售白云牌粮食白酒50吨，开具增值税专用发票注明价款3 000 000元，增值税额510 000元。收到异鸣商场开具的金额为3 510 000元的商业承兑汇票一张。白酒应纳增值税=3 000 000 17%=510 000元白酒应纳消费税=复合计征=销售额比例税率+销售量定额税率=50吨2000斤/吨0.5元/斤+3 000 000 20%=50 000+600 000=650 000元借：应收票据借：应收票据异鸣商场异鸣商场 3 510 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 000 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）510 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 650 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 650 000借：主营业务成本借：主营业务成本 5042000=2 100 000 贷：库存商品贷：库存商品粮食白酒粮食白酒 2 100 000312月月7日向华利商场销售日向华利商场销售50箱药酒，开具增值箱药酒，开具增值税专用发票注明价款税专用发票注明价款160 000元，增值税元，增值税27 200元，元，双方约定于双方约定于2个月后付款。另以现金收取药酒的礼个月后付款。另以现金收取药酒的礼品包装费品包装费2 340元，开具金额为元，开具金额为2 340元的收据一张。元的收据一张。应纳增值税应纳增值税=(160 000+2 3401.17)17%=27 540元元应纳消费税应纳消费税=(160 000+2 3401.17)10%=16 200元元注：当计算消费税的从价税时，其销售额一般与增注：当计算消费税的从价税时，其销售额一般与增值税的应税销售额一致。均包括价外费用，且价外值税的应税销售额一致。均包括价外费用，且价外费用一般视为含增值税的，先应换算再并入应税销费用一般视为含增值税的，先应换算再并入应税销售额计算税额。售额计算税额。销售额销售额=160 000+2 3401.17=162 000元元借：应收账款借：应收账款华利商场华利商场 187 200借：库存现金借：库存现金 2 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 000 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）27 540 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 16 200贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 16 200借：主营业务成本借：主营业务成本 502 400=120 000 贷：库存商品贷：库存商品药酒药酒 120 000412月月8日向华运商店（小规模纳税人）销售日向华运商店（小规模纳税人）销售散装粮食白酒散装粮食白酒8吨，开具普通发票注明价税款吨，开具普通发票注明价税款374 400元。当即收到开户行转来的金额为元。当即收到开户行转来的金额为374 400元的进账单一份。元的进账单一份。应纳增值税应纳增值税=3744001.1717%=54 400元元应纳消费税应纳消费税=8吨吨2000斤斤/吨吨0.5元元/斤斤+3744001.1720%=8 000+64 000=72 000元元注：计算消费税的从价时，其销售额与增值税注：计算消费税的从价时，其销售额与增值税的销售额一般情况下一致。均为不含增值税的的销售额一般情况下一致。均为不含增值税的销售额。销售额。借：银行存款借：银行存款 374 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 320 000 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）54 400借：营业税金及附加借：营业税金及附加 72 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 72 000借：主营业务成本借：主营业务成本 310008=248 000 贷：库存商品贷：库存商品散装白酒散装白酒 248 000912月月16日，收到仓库保管员交来的产品出日，收到仓库保管员交来的产品出库单一份，注明出库白云牌粮食白酒库单一份，注明出库白云牌粮食白酒1吨，用吨，用于抵付前欠丰利公司的购货款于抵付前欠丰利公司的购货款68 000元。元。分析：将自产的应税消费品用于抵债，企业有分析：将自产的应税消费品用于抵债，企业有经济利益的流入，企业获得的是以前债务的抵经济利益的流入，企业获得的是以前债务的抵消，货物（应税消费品消，货物（应税消费品白酒）所有权有偿转白酒）所有权有偿转让了，应纳增值税、消费税。让了，应纳增值税、消费税。由于获得的总收入为由于获得的总收入为68 000元，它应等于不含元，它应等于不含税收入加上销项税。税收入加上销项税。应纳增值税应纳增值税=68 0001.1717%=58 119.6617%=9 880.34元元一般情况下一般情况下,增值税的销售额与消费税的销售额增值税的销售额与消费税的销售额一致一致,但应税消费品用于换取物资、投资入股、但应税消费品用于换取物资、投资入股、抵偿债务时，消费税的销售额按同类货物的最抵偿债务时，消费税的销售额按同类货物的最高售价。（特殊规定教材第高售价。（特殊规定教材第87页）页）本题的售价为本题的售价为58119.66，第，第2笔业务售价为笔业务售价为60000元，故按本月最高售价元，故按本月最高售价60000元为应纳元为应纳消费税的销售额。消费税的销售额。应纳消费税应纳消费税=120000.5+160 00020%=1 000+12 000=13 000元元借：应付账款借：应付账款丰利公司丰利公司 68 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入粮食白酒粮食白酒 58 119.66 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）9 880.34借：营业税金及附加借：营业税金及附加 13 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 13 000借：主营业务成本借：主营业务成本 42 000贷：库存商品贷：库存商品粮食白酒粮食白酒 42 0001812月月30日，非独立核算的门市部报来销售清单一份及现金日，非独立核算的门市部报来销售清单一份及现金缴存单缴存单15份，注明本月销售情况如表（略）份，注明本月销售情况如表（略）分析：门市部的收入为零售额，为含税收入，应换算。分析：门市部的收入为零售额，为含税收入，应换算。不含税销售额不含税销售额=（25200+4 200+44000）1.17=62 735.04元元应纳增值税应纳增值税=62 735.0417%=10 664.96元元注：纳税人通过自设非独立核算门市部销售应税消费品，应当按注：纳税人通过自设非独立核算门市部销售应税消费品，应当按照门市部对外销售客或销售量计算消费税（教材第照门市部对外销售客或销售量计算消费税（教材第87页）。页）。应纳消费税应纳消费税=60010.5+25 2001.1720%+100242000220+440001.1710%=300+4 307.69+264+3 760.68=8 632.37元元借：银行存款借：银行存款 73 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 62 735.04 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）10 664.96借：营业税金及附加借：营业税金及附加 8 632.37 贷：应交税费贷：应交税费消消 8 632.37借：主营业务成本借：主营业务成本 39 000 贷：库存商品贷：库存商品粮食白酒粮食白酒 60021=12 600 贷：库存商品贷：库存商品啤酒啤酒 100241=2 400 贷：库存商品贷：库存商品药酒药酒 102400=24 000一般销售业务的计算与核算总结：1）消费税的计税方法）消费税的计税方法三种；三种；2）一般情况下，计算从价税时消费税的）一般情况下，计算从价税时消费税的销售额与增值税的销售额一致；特殊情销售额与增值税的销售额一致；特殊情况（换取物资、投资、抵债）除外。况（换取物资、投资、抵债）除外。3）核算时分为三笔分录：确认收入和增）核算时分为三笔分录：确认收入和增值税的销项税；计提消费税；结转销售值税的销项税；计提消费税；结转销售成本。成本。业务类型业务类型业务号业务号课时课时一般销售一般销售1、2、3、4、9、183节节包装物押金包装物押金1、14视同销售视同销售6、7、8、11、13、173节节进口进口10委托加工委托加工5、15、162节节受托加工受托加工12万和酿酒公司万和酿酒公司12月份业务月份业务:本本次次课课任任务务布置工作任务：视同销售业务6、7、8、11、13、17消费税的计算与核算独立分析经济业务独立分析经济业务小组讨论小组讨论代表答问、展示代表答问、展示教师点评、总结教师点评、总结老师提示相关知识老师提示相关知识612月月11日用自产的散装白酒日用自产的散装白酒1吨，从农民手中换玉吨，从农民手中换玉米（该项交换不具有商业实质），玉米已验收入库，米（该项交换不具有商业实质），玉米已验收入库，开出农产品收购专用发票，注明总价款开出农产品收购专用发票，注明总价款46 800元。元。业务分析：1）业务类型：本笔业务为非货币性资产交换，以白酒换玉米。换出的是白酒、换入的为玉米。2）涉税问题：换出的白酒视同一般销售，实物减少，应纳增值税的销项税额；另外由于白酒为应税消费品，还应纳消费税。换入的为玉米（农产品），视同购进，换入时如果取得了扣税凭证，则可抵扣进项税额，本题的扣税凭证为农产品收购凭证。白酒应纳增值税销项税额=46 8001.1717%=6800元白酒应纳消费税=复合计征=1吨2 000斤/吨0.5元/斤+468001.1720%=1 000+8 000=9 000元玉米可抵扣进项税额=收购凭证上注明的价款抵扣率13%=6 084元玉米的入账成本=全部收购价-可抵扣的进项税额=46800-6084=407163）分析非货币性资产交易业务。）分析非货币性资产交易业务。非货币资产交换分为两大类：具有商业实质与不具有非货币资产交换分为两大类：具有商业实质与不具有商业实质。商业实质。思考：本题不具有商业实质，此时会计核算有何特点思考：本题不具有商业实质，此时会计核算有何特点？不具有商业实质时；不具有商业实质时；1）无需确认换出货物的收入，换出货物按账面价结转，）无需确认换出货物的收入，换出货物按账面价结转，且无需结转销售成本；且无需结转销售成本；2）换入资产的入账价）换入资产的入账价=换出资产的账面价换出资产的账面价补价补价税费税费借：原材料借：原材料玉米玉米 40 716（=收购总价收购总价-进项税额）进项税额）借：应交税费借：应交税费增（进）增（进）6 084（=买价买价13%）贷：库存商品贷：库存商品散装白酒散装白酒 31 000 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）6 800 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 9 000注：注：1）非货币性资产交换不具有商业实质时，无需确）非货币性资产交换不具有商业实质时，无需确认换出资产的收入及非货币性资产交换的损益。认换出资产的收入及非货币性资产交换的损益。换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的账面价换出资产的账面价+相关税费相关税费2）此时没有确认发出白酒的收入，消费税的计提没有）此时没有确认发出白酒的收入，消费税的计提没有单独编制会计分录。单独编制会计分录。712月月14日，收到仓库保管员转来的出库单一份，注明领用日，收到仓库保管员转来的出库单一份，注明领用白云牌粮食白酒白云牌粮食白酒10瓶（每瓶瓶（每瓶1斤），领用啤酒斤），领用啤酒5箱（每箱箱（每箱24斤），斤），用途为管理部门招待客人。用途为管理部门招待客人。纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面于移送使用时纳消费税。其他方面是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。（教材84页）内部部门领用自产的应税消费品，属视同销售行为，应纳增值税、消费税，但无需确认收入。视同销售行为销售额的确定方法与增值税一样：1）同期同类均价；2）最近时期同类均价；3）组成计税价格。应纳增值税应纳增值税=（10130+5241.4）17%=46817%=79.56元元应纳消费税应纳消费税=1010.5+1013020%+5242000220=5+60+13.2=78.2元元借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 487.76 贷：库存商品贷：库存商品 粮食白酒粮食白酒 1021=210 贷：库存商品贷：库存商品啤酒啤酒 5241.0=120 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）79.56 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 78.20注：此时的视同销售行为应纳增值税、消费税，注：此时的视同销售行为应纳增值税、消费税，但没有确认收入；此时消费税的计提没有单独编但没有确认收入；此时消费税的计提没有单独编制分录。制分录。812月月15日，收到仓库保管员交来的产品出库单一日，收到仓库保管员交来的产品出库单一份，注明药酒出库份，注明药酒出库20箱，用途为无偿赠送给滨海市箱，用途为无偿赠送给滨海市老年福利院。老年福利院。将自产的应税消费品用于无偿赠送，属视同销售行将自产的应税消费品用于无偿赠送，属视同销售行为，应纳增值税、消费税，但无需确认收入。视同为，应纳增值税、消费税，但无需确认收入。视同销售行为是否确认收入与增值税的核算一致。销售行为是否确认收入与增值税的核算一致。应纳增值税应纳增值税=203 200 17%=10 880元元应纳消费税应纳消费税=203 200 10%=6 400元元从价计征的消费税销售额与增值税销售额一致。从价计征的消费税销售额与增值税销售额一致。借：营业外支出借：营业外支出 65 280 贷：库存商品贷：库存商品药酒药酒 202 400=48 000 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）10 880 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 6 400注：此时的视同销售行为应纳增值税、消费税，注：此时的视同销售行为应纳增值税、消费税，但没有确认收入；此时消费税的计提没有单独编但没有确认收入；此时消费税的计提没有单独编制分录。制分录。1112月月20日销售部门将新生产的一种粮食白酒作为广告日销售部门将新生产的一种粮食白酒作为广告样品领用样品领用0.5吨，已知该种白酒无同类产品销售价，生产成吨，已知该种白酒无同类产品销售价，生产成本每吨本每吨35 000元，成本利润率为元，成本利润率为10%。分析：分析：1）将自产的应税消费品用于内部广告宣传，属视同销售行为，应纳增值税、消费税。2）由于是内部领用，此项视同销售行为无需确认收入。3）由于该白酒无同类售价，故按组成计税价纳税。A=组成计税价格=成本+利润+消费税（价内税）从价计征的：消费税=组成计税价格%（消费税比例税率）A=成本+利润+A%A-A%=成本+利润A（1-%）=成本+利润A=（成本+利润）（1-%）复合计征的：消费税=组成计税价格%+自产自用数量定额税率 A=成本+利润+消费税 =成本+利润+（A%+自产自用数量定额税率）=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-%）=（成本+利润+消费税定额税）（1-消费税比例税率）组成计税价格的确定：组成计税价格的确定：应纳增值税应纳增值税=24 687.5017%=4 196.88元元应纳消费税应纳消费税=0.520000.5+24 687.5020%=500+4 937.50=5 437.50元元借：销售费用借：销售费用 27134.38 贷：库存商品贷：库存商品粮食白酒粮食白酒 17 500 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）4 196.88 贷：应交税费贷：应交税费消消 5 437.50注：此时的视同销售行为应纳增值税、消费税，但没有确认收注：此时的视同销售行为应纳增值税、消费税，但没有确认收入；此时消费税的计提没有单独编制分录。入；此时消费税的计提没有单独编制分录。1312月月21日，仓库保管员交来啤酒出库单一份，日，仓库保管员交来啤酒出库单一份，注明为发放职工福利领用啤酒注明为发放职工福利领用啤酒6吨。吨。将自产的应税消费品用于发放职工福利，视同销将自产的应税消费品用于发放职工福利，视同销售，应确认收入，并应纳增值税、消费税。售，应确认收入，并应纳增值税、消费税。应纳增值税应纳增值税=6280017%=2 856元元应纳消费税应纳消费税=6220=1 320元元借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 19 656 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16 800 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）2 856借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 320 贷：应交税费贷：应交税费消消 1 320借：主营业务成本借：主营业务成本 62000=12 000 贷：库存商品贷：库存商品啤酒啤酒 12 000注：凡是确认收入的视同销售业务，消费税的计提单独编制了会计分录。1712月月30日，收到仓库保管员转来的出库单一日，收到仓库保管员转来的出库单一份，注明白云牌粮食白酒出库份，注明白云牌粮食白酒出库20吨，用于向丰红公吨，用于向丰红公司投资，收到投资协议书一份。司投资，收到投资协议书一份。将自产的应税消费品用于对外投资，属视同销售行将自产的应税消费品用于对外投资，属视同销售行为，应缴纳增值税、消费税，并应确认收入。为，应缴纳增值税、消费税，并应确认收入。应纳增值税应纳增值税=2060 000 17%=204 000元元应纳消费税应纳消费税=2020000.5+2060 000 20%=20 000+240 000=260 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资丰红公司丰红公司 1 404 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 200 000 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）204 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 260 000 贷：应交税费贷：应交税费消消 260 000借：主营业务成本借：主营业务成本 20200021=840 000 贷：库存商品贷：库存商品粮食白酒粮食白酒 840 000注：凡是确认收入的视同销售业务，消费税的计提单独编制了会计分录。1012月月18日，从德国进口新品种的药酒日，从德国进口新品种的药酒10箱，用于箱，用于研制新产品。取得海关填开的关税完税凭证上注明价研制新产品。取得海关填开的关税完税凭证上注明价款款60 000元，关税税额元，关税税额30 000元。关税完税价、关税元。关税完税价、关税税额、增值税税额、消费税额均已转账支付。税额、增值税税额、消费税额均已转账支付。进口应税消费品，即应纳关税、增值税，又应纳消费进口应税消费品，即应纳关税、增值税，又应纳消费税。其中应纳的增值税在本环节从海关取得完税凭证税。其中应纳的增值税在本环节从海关取得完税凭证后，国内销售时可以从销项税额中抵扣，故借记后，国内销售时可以从销项税额中抵扣，故借记“应交应交税费税费增增”，而本环节应纳的关税、消费税，以后环，而本环节应纳的关税、消费税，以后环节均不可抵扣，故应计入进口物资的成本。节均不可抵扣，故应计入进口物资的成本。进口应税消费品消费税的计算：1）从价计征应纳消费税=组成计税价格消费税税率应纳增值税=组成计税价格增值税税率消费税的组成计税价格=增值税的组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（消费税为价内税）=(关税完税价格关税)(1消费税税率)2）从量计征应纳消费税=进口数量单位税额3）复合计征应纳消费税进口数量单位税额组成计税价%组成计税价格(关税完税价格关税+从量消费税)(1消费税比例税率)应税消费品组成计税价格一览表从价计征从价计征复合计征（卷烟、白酒）复合计征（卷烟、白酒）生产环节 成本成本+利润利润1消费税税率消费税税率成本+利润+从量消费税 1消费税税率委托加工环节材料成本材料成本+加工费加工费 1消费税税率消费税税率材料成本+加工费+从量消费税 1消费税税率进口环节关税完税价格关税 1消费税税率关税完税价格关税+从量消费税 1消费税税率增值税组成计税价格等于消费税组成计税价格增值税组成计税价格等于消费税组成计税价格第10笔业务：应纳增值税=（60 000+30 000）（1-10%）17%=17 000元应纳消费税=（60 000+30 000）（1-10%）10%=10 000元借：库存商品药酒 60 000+10 000+30 000=100 000借：应交税费增（进）17 000 贷：银行存款 117 000视同销售业务的计算与核算总结：1）凡是消费税从价计征的，其销售额与增值税的应税）凡是消费税从价计征的，其销售额与增值税的应税销售额一般情况一致；销售额一般情况一致；2）视同销售行为既交增值税、又交消费税，但不一定）视同销售行为既交增值税、又交消费税，但不一定确认收入；是否确认收入看是否符合会计准则中收入确认收入；是否确认收入看是否符合会计准则中收入的确认条件，同于增值税中相关知识。的确认条件，同于增值税中相关知识。3）视同销售行业应确认收入的，消费税的计提应单独）视同销售行业应确认收入的，消费税的计提应单独编制会计分录；不确认收入的，消费税的计提没有单编制会计分录；不确认收入的，消费税的计提没有单独编制会计分录。独编制会计分录。4）视同销售业务没有销售额的，确定方法与增值税一）视同销售业务没有销售额的，确定方法与增值税一致，不同的是应税消费品的组成计税价格与一般货物致，不同的是应税消费品的组成计税价格与一般货物的组成计税价格有别。的组成计税价格有别。进口应税消费品的总结：进口应税消费品的总结：1）组成计税价格的确定；）组成计税价格的确定；2）应纳的消费税记入进口货物的成本。）应纳的消费税记入进口货物的成本。课外作业：课外作业：业务类型业务类型业务号业务号课时课时一般销售一般销售1、2、3、4、9、183节节包装物押金包装物押金1、14视同销售视同销售6、7、8、11、13、173节节进口进口10委托加工委托加工5、15、162节节受托加工受托加工12万和酿酒公司万和酿酒公司12月份业务月份业务:本本次次课课任任务务加工业务增值税、消费税的计算与核算：加工业务增值税、消费税的计算与核算：512月月9日与滨海市药酒厂签订委托加工协议一份，委托日与滨海市药酒厂签订委托加工协议一份，委托滨海市药酒厂加工一种新药酒滨海市药酒厂加工一种新药酒10箱，该药酒无同类产品销箱，该药酒无同类产品销售价格。当日提供原料成本售价格。当日提供原料成本20 000元。元。万和公司为委托方，加工业务中委托方为消费税纳税人，受托方为增值税纳税人。本笔业务为加工业务中的发出主要材料环节。本笔业务为加工业务中的发出主要材料环节。借：委托加工物资借：委托加工物资市药酒厂（药酒）市药酒厂（药酒）20 000 贷：原材料贷：原材料 20 0001512月月25日开具两张转账支票，其中一张金额为日开具两张转账支票，其中一张金额为6 435元，为元，为向滨海市药酒厂支付加工过程中代垫的辅料成本及加工费，取得向滨海市药酒厂支付加工过程中代垫的辅料成本及加工费，取得受托方开具的增值税专用发票一张，注明价款受托方开具的增值税专用发票一张，注明价款5 500元，增值税元，增值税额额935元；另一张金额为元；另一张金额为2 833.33元，为支付给受托方的消费税。元，为支付给受托方的消费税。当日将加工的药酒收回入库，收到仓库保管员开具的产品入库单当日将加工的药酒收回入库，收到仓库保管员开具的产品入库单一份。一份。委托加工应税消费品时，提货时发生消费税纳税义务。委托加工应税消费品时，提货时发生消费税纳税义务。委托方应纳的消费税由受托方代扣代缴。委托方应纳的消费品按受托方同类消费品的售价计算纳税，受托方无同类消费品售价的按组成计税价格计算纳税。（见教材85-86页）组成计税价格的确定见前表。组成计税价格的确定见前表。应交消费税应交消费税=（20 000+5