第二章 税收导论.ppt

2.2 2.2 税收制度与税法税收制度与税法基本基本基本基本内容内容内容内容教学目的教学目的了解税收与税法的概念；掌握税了解税收与税法的概念；掌握税法要素与分类；理解法要素与分类；理解 税法特征。税法特征。2.12.1税收制度概述税收制度概述 2.4 2.4 我国税法的制定我国税法的制定2.3 2.3 税收分类税收分类第二章第二章 税收导论税收导论重点及难点 税法的构成要素及分类税法的构成要素及分类 教学时数计划学时：计划学时：1010参考书目11中国注册会计师考试教研组，中国注册会计师考试教研组，税法税法，新，新 华出版社，华出版社，20052005年版。年版。22金朝武主编，金朝武主编，中国税法中国税法（英文版），法（英文版），法律出版社，律出版社，20042004年版。年版。2.1 税收制度概述税收制度概述 一、税收制度的内在规定性一、税收制度的内在规定性 税收制度是国家以法律形式税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。理办法的总称。(Taxation)包括包括税收目的税收目的1税收主体税收主体2形式特征形式特征3社会属性社会属性4 二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素 (一一)课税对象课税对象 (Tax object(Tax object)1.1.定义：是指对什么征税，是税法定义：是指对什么征税，是税法规定的征税目的物。规定的征税目的物。课税对象的分类：商品或劳务；收课税对象的分类：商品或劳务；收益额；财产；资源；人身。益额；财产；资源；人身。课税对象是一个税种区别另一个课税对象是一个税种区别另一个税种的主要标志。税种的主要标志。2.税目：税目：tax itemstax items 是课税对象的具体项目，它具是课税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。体现了征税的广度。税目的两种设置方法：税目的两种设置方法：(1)列举法列举法 (2)概括法概括法 3.计税依据：计税依据：Tax base 是指课税对象的计量单位和征是指课税对象的计量单位和征收标准。分为：收标准。分为：(1)从量税：以课税对象的实物从量税：以课税对象的实物形态为计税单位。形态为计税单位。(2)从价税：以课税对象的价值从价税：以课税对象的价值形态为计税单位。形态为计税单位。(二二)纳税人：纳税人：Taxpayer 1.定义：纳税人是税法规定义：纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的定的直接负有纳税义务的单位和个人。单位和个人。纳税人包括法人和自然人。纳税人包括法人和自然人。2.负税人：是最终负担国家负税人：是最终负担国家税款的单位和个人。税款的单位和个人。3.扣缴义务人：是指税法规扣缴义务人：是指税法规定的，在经营活动中负有代定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。务的单位和个人。(三三)税率税率 TaxrateTaxrate 1.定义：是应征税额与课定义：是应征税额与课税对象之间的比例，它体现税对象之间的比例，它体现了征了征 税的深度。税的深度。2.税率的分类：比例税率；税率的分类：比例税率；累进税率；定额税率。累进税率；定额税率。(1)比例税率定义：是指应纳税额比例税率定义：是指应纳税额与课税对象数量之间的等比与课税对象数量之间的等比 关系。关系。比例税率的分类：单一比例税比例税率的分类：单一比例税 率、差别比例税率、幅度比例税率、差别比例税率、幅度比例税率、有起征点或免征额的比例税率。率、有起征点或免征额的比例税率。(2)累进税率定义：是随征税对累进税率定义：是随征税对象数额增大而提高的税率。象数额增大而提高的税率。累进税率的分类：累进税率的分类：全额累进税率和超额累进税率全额累进税率和超额累进税率 全率累进税率和超率累进税率全率累进税率和超率累进税率(3)定额税率定义：对单位征税对定额税率定义：对单位征税对 象规定一个固定税额，而不是规象规定一个固定税额，而不是规 定一个征收比例。定一个征收比例。(四四)纳税环节纳税环节 (Pay tax link)(Pay tax link)1.纳税环节定义：指对处于运动纳税环节定义：指对处于运动 种的课税对象，选择应当缴纳税种的课税对象，选择应当缴纳税 款的环节。款的环节。2.纳税环节的分类：一次课征制；纳税环节的分类：一次课征制；两次课征制；多次课征制两次课征制；多次课征制 (五五)纳税期限纳税期限(Pay tax term)(Pay tax term)1.定定义：是税法规定的单位和个人义：是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限。缴纳税款的法定期限。2.纳税期限的两个具体规定：纳税期限的两个具体规定：(1)按期纳税按期纳税 (2)按次纳税按次纳税 (六六)减免税减免税(Reduce tax-free)(Reduce tax-free)1.减免税定义：是税收制度中对某减免税定义：是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓些纳税人和课税对象给予鼓 励和照顾的一种规定。励和照顾的一种规定。2.减免税包括：减免税规定；起征减免税包括：减免税规定；起征点规定；免征额规定。点规定；免征额规定。(七七)违章处理违章处理(illegal(illegal processing)processing)违章处理是对纳税人违违章处理是对纳税人违 反税法行为所采取的教育处反税法行为所采取的教育处 罚措施，体现了税收的强罚措施，体现了税收的强 制性制性.2.2 2.2 税收制度和税法税收制度和税法 一、税法概念和特点一、税法概念和特点 (一一)税法的概念税法的概念 税法是税收制度的法律体现形式，税法是税收制度的法律体现形式，它是国家制定的用于调整税收征纳它是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和。关系的法律规范总和。税法的主要特征：税法的主要特征：1.税与法的共存性税与法的共存性 2.税法关系主体的单方固定性税法关系主体的单方固定性 3.税法关系主体之间权利和义税法关系主体之间权利和义 务的不对等性务的不对等性 4.税法结构的综和性税法结构的综和性 (二二)税制与税法的关系税制与税法的关系 任何税制都必须经过立法，得任何税制都必须经过立法，得 到国家和政府的确认、保护和推动，到国家和政府的确认、保护和推动，才能充分发挥其职能作用。才能充分发挥其职能作用。两者的关系：两者的关系：税制决定税法，税法为税制服务。税制决定税法，税法为税制服务。二、税法的制定二、税法的制定（一）税法立法机关（一）税法立法机关1.1.全国人民代表大会和全国人大常委会制定全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律的税收法律如：如：个人所得税法个人所得税法、外商投资企业和外商投资企业和外国企业所得税法外国企业所得税法、税收征收管理法税收征收管理法以及以及19931993年年1212月全国人大常委会通过的月全国人大常委会通过的关关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定费税、营业税等税收暂行条例的决定都是都是税收法律。（除税收法律。（除宪法宪法外，税收法律具有外，税收法律具有最高的法律效力）。最高的法律效力）。2.全国人大会或人大常委会授权立法全国人大会或人大常委会授权立法1994年实施的增值税、营业税、消费税、年实施的增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等资源税、土地增值税、企业所得税等6个暂个暂行条例，就是经授权给国务院制定的。（立行条例，就是经授权给国务院制定的。（立法程序需报全国人大常委会备案）。法程序需报全国人大常委会备案）。3.国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规如：国务院发布的如：国务院发布的外商投资企业和外国企外商投资企业和外国企业所得税法实施细则业所得税法实施细则、税收征收管理法税收征收管理法实施细则实施细则等，都是税收行政法规。等，都是税收行政法规。4.4.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规法规除海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规除海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、市一可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、市一般无权自定税收地方性法规。般无权自定税收地方性法规。5.5.财政部、国家税务总局及海关总暑制定的税收部财政部、国家税务总局及海关总暑制定的税收部门规章门规章如：财政部颁发的如：财政部颁发的增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则、国家税务总局颁发的国家税务总局颁发的税务代理试行办法税务代理试行办法等。等。6.地方政府制定的税收地方规章地方政府制定的税收地方规章如：国务院发布实施的城建税、车船使用税、房产如：国务院发布实施的城建税、车船使用税、房产税等地方性税种暂行条例，都规定省、自治区、直税等地方性税种暂行条例，都规定省、自治区、直辖市人民政府可根据条例制定实施细则辖市人民政府可根据条例制定实施细则 （二）税法的实施（二）税法的实施 在税收执法过程中，对其适用性或法律在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则：效力的判断，一般按以下原则：1.层次高的法律优于层次低的法律。层次高的法律优于层次低的法律。2.在同一层次的法律中，特别法优于普在同一层次的法律中，特别法优于普通法。通法。3.国际法优于国内法。国际法优于国内法。4.实体法从旧，程序法从新。实体法从旧，程序法从新。2.3 税收分类税收分类 一、按税收缴纳形式分类一、按税收缴纳形式分类 力役税：纳税人以直接提供无偿劳动力役税：纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种。的形式缴纳的税种。实物税：纳税人以实物形式缴纳的税实物税：纳税人以实物形式缴纳的税种。种。货币税：纳税人以货币形式缴纳的税货币税：纳税人以货币形式缴纳的税种。种。二、按税收计征标准分类二、按税收计征标准分类 从量税：以课税对象的实从量税：以课税对象的实物形态为计税单位。物形态为计税单位。从价税：以课税对象的价值从价税：以课税对象的价值形态为计税单位。形态为计税单位。三、按课税对象的不同性质分类三、按课税对象的不同性质分类 流转税：以商品或劳务的流转额为流转税：以商品或劳务的流转额为课征对象的税种。课征对象的税种。所得税：以所得额为课税对象的税所得税：以所得额为课税对象的税种。种。资源税：以自然资源的绝对或级差资源税：以自然资源的绝对或级差收益为课税对象的税种。收益为课税对象的税种。财产税：以财产价值为财产税：以财产价值为课税对象的税种。课税对象的税种。行为税：以某些特定行行为税：以某些特定行为为课税对象的税种。为为课税对象的税种。四、按税收与价格的组成关四、按税收与价格的组成关系分类系分类 价内税：税金购成商品或劳价内税：税金购成商品或劳务组成部分的税种。务组成部分的税种。价外税：税金不购成商品或价外税：税金不购成商品或劳务组成部分的税种。劳务组成部分的税种。五、按税收管理和受益权限分类五、按税收管理和受益权限分类 中央税：属于中央财政的固定收中央税：属于中央财政的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。入，归中央政府支配和使用的税种。地方税：属于地方财政的固定收地方税：属于地方财政的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。入，归地方政府支配和使用的税种。中央与地方共享税：属于中央、中央与地方共享税：属于中央、地方政府共同享有，按一定比例分地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。成的税种。2.4 2.4 我国税法的制定我国税法的制定Turnover TaxesValue-added TaxConsumption TaxOperation TaxCustoms Duty (or Tariffs)Income Taxes(5)Enterprises Income Tax(6)Individual Income Tax Resource Taxes(7)Resource Tax(8)Tax on the Use of Urban Land Property Taxes(9)Tax on Real Estates (or House Property Tax)(10)Urban Real Estate Tax(11)Land Value-added Tax Inheritance Tax and Grant Tax (not levied yet)Special Purpose Taxes(12)Tax on Town Maintenance and Construction(13)Farmland Occupation Tax(14)Vehicle Acquisition TaxTax on the Adjustment of the investment in the Fixed Assets (stopped levying in 2000)Behavior Taxes(15)Vehicle and Vessel Usage Tax(16)Vehicle and Vessel Usage License Plate Tax(17)Vessel Tonnage Tax(18)Stamp Tax including Securities Exchange Tax (only stocks)(19)Contract Tax Slaughter Tax（stopped levying）Banquet Tax(stopped levying)Agricultural Taxes(20)Tobacco tax Division of the Tax Administrative Power1.由国家税务局系统负责征收的项目：由国家税务局系统负责征收的项目：增值税；消费税；由铁道部、各银行总行、各保险增值税；消费税；由铁道部、各银行总行、各保险总公司集中上缴的营业税、所得税、城建税等总公司集中上缴的营业税、所得税、城建税等；中央企业缴纳的所得税中央企业缴纳的所得税；中央与地方所属企业、；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税；地方银行、非银行金融机构缴纳的所得税得税；地方银行、非银行金融机构缴纳的所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；2002年年1月月1日以后注册的企业、事业单位缴纳的所得税；日以后注册的企业、事业单位缴纳的所得税；外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税；对储蓄存款利；对储蓄存款利息征收的个人所得税息征收的个人所得税；车辆购置税；车辆购置税；证券交易税；证券交易税（仅限于股票交易征收的印花税）（仅限于股票交易征收的印花税）；中央税的滞；中央税的滞纳金、补税及罚款等。纳金、补税及罚款等。2.由地方税务局负责征收的项目由地方税务局负责征收的项目 营业税；营业税；2002年年1月月1日以前注册的日以前注册的企业缴纳的企业所得税；个人所得税；企业缴纳的企业所得税；个人所得税；资源税；城建税；印花税（不含证券资源税；城建税；印花税（不含证券交易）；城镇土地使用税；房产税；交易）；城镇土地使用税；房产税；城市房地产税；遗产税；土地增值税；城市房地产税；遗产税；土地增值税；车船使用税；车船使用牌照税；屠宰车船使用税；车船使用牌照税；屠宰税；筵席税；固定资产投资方向调节税；筵席税；固定资产投资方向调节税（税（2000年停征）；地方税的滞纳年停征）；地方税的滞纳金、补税及罚款金、补税及罚款。3.The revenue shared between the Central and local Governments（1 1）VAT (75%VAT (75%归中央归中央)；（；（2 2）Operation tax (Operation tax (铁道部、铁道部、各银行总行、各保险总公司集中上缴的归中央各银行总行、各保险总公司集中上缴的归中央)；（3 3）Enterprise income tax(Enterprise income tax(铁路运输、邮政、银铁路运输、邮政、银行、石油天然气企业集中缴纳的部分归中央。其余的部行、石油天然气企业集中缴纳的部分归中央。其余的部分中央与地方分中央与地方20022002年各分年各分50%50%，20032003年中央分年中央分60%60%，以后，以后年份再定比例年份再定比例);(4)Individual Income Tax);(4)Individual Income Tax（从（从20022002年起，中央与地方各分年起，中央与地方各分50%50%）；（）；（5 5）Resource Resource Tax (Tax (海洋石油企业缴纳的部分归中央海洋石油企业缴纳的部分归中央););（6 6）Tax on Tax on Town Maintenance and Construction (Town Maintenance and Construction (铁道部、铁道部、各银行总行、各保险总公司集中上缴的归中央各银行总行、各保险总公司集中上缴的归中央););（7 7）Stamp Tax (Stamp Tax (股票交易印花税收入的股票交易印花税收入的97%97%归中归中央，其余的归地方央，其余的归地方)Revenue Allocation Between the Central Government and the Local Government1.The central regular revenue（1）Consumption Tax（2）Vehicle Acquisition Tax（3）Tariffs（4）Vessel Tonnage Tax （5）The VAT collected by the Customs on behalf.2.The local revenue （1 1）城镇土地使用税；（）城镇土地使用税；（2 2）房产税；）房产税；（3 3）城市房地产税；（）城市房地产税；（4 4）土地增）土地增值税；值税；(5)(5)遗产税遗产税 (not levied (not levied yet)yet)；(5)(5)耕地占用税；耕地占用税；(6)(6)固定资固定资产投资方向调节税产投资方向调节税 (stopped (stopped levying in 2000)levying in 2000)；(7)(7)车船使用车船使用税；税；(8)(8)车船使用牌照税车船使用牌照税;(9);(9)契税；契税；(10)(10)屠宰税；屠宰税；(11)(11)筵席税；筵席税；(12)(12)农农业税业税(已停征已停征,含农业特产税含农业特产税)；(13)(13)牧业税牧业税 3.The revenue shared between the Central and local Governments（1 1）VAT (75%VAT (75%归中央归中央)；（；（2 2）Operation tax (Operation tax (铁道部、铁道部、各银行总行、各保险总公司集中上缴的归中央各银行总行、各保险总公司集中上缴的归中央)；（3 3）Enterprise income tax(Enterprise income tax(铁路运输、邮政、银铁路运输、邮政、银行、石油天然气企业集中缴纳的部分归中央。其余的部行、石油天然气企业集中缴纳的部分归中央。其余的部分中央与地方分中央与地方20022002年各分年各分50%50%，20032003年中央分年中央分60%60%，以后，以后年份再定比例年份再定比例);(4)Individual Income Tax);(4)Individual Income Tax（从（从20022002年起，中央与地方各分年起，中央与地方各分50%50%）；（）；（5 5）Resource Resource Tax (Tax (海洋石油企业缴纳的部分归中央海洋石油企业缴纳的部分归中央););（6 6）Tax on Tax on Town Maintenance and Construction (Town Maintenance and Construction (铁道部、铁道部、各银行总行、各保险总公司集中上缴的归中央各银行总行、各保险总公司集中上缴的归中央););（7 7）Stamp Tax (Stamp Tax (股票交易印花税收入的股票交易印花税收入的97%97%归中归中央，其余的归地央，其余的归地方方)