会计学原理第五章存货.ppt

第五章第五章 存货存货学习目标学习目标存货的概念及性质存货的概念及性质存货的确认与计量方法存货的确认与计量方法存货中原材料按实际成本计价的核算存货中原材料按实际成本计价的核算发出存货成本的计价方法发出存货成本的计价方法确定存货结存数量的盘存制度确定存货结存数量的盘存制度存货清查结果的核算存货清查结果的核算 第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念及其确认一、存货的概念及其确认（一）存货的概念（一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产：企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备出售的产成品或商品；以备出售的产成品或商品；处在生产过程的在产品；处在生产过程的在产品；以备耗用的材料或物料。以备耗用的材料或物料。存货存货对存货概念的理解对存货概念的理解（二）存货的特点（二）存货的特点 是企业的有形资产，具有物质实体。是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形态的应收账款和无形资不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等。产等。变现能力较强。一般能够在一年内变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产；转化货币资金或其他资产；销售时所能取得的现金数额带有一销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准备；定的不确定性，因而应计提跌价准备；在企业日常经营过程中耗用或销售在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资）。的流动资产（不包括工程物资）。（三）存货的确认条件（三）存货的确认条件 存货的确认除了要符合存货的定义存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件：外，还应同时满足以下两个条件：1.与该存货有关的经济利益很可能与该存货有关的经济利益很可能流入企业；流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。以上两点也是确认企业其他有形资以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件产（如固定资产）必须具备的条件 （四）存货的种类（四）存货的种类原材料：原材料：构成产品实体的原料及主要材料构成产品实体的原料及主要材料在产品：在产品：处于生产过程中的未完工产品处于生产过程中的未完工产品自制半成品：自制半成品：验收入库的未完工产品验收入库的未完工产品产成品：产成品：完工产品完工产品外购商品：外购商品：购入的准备对外销售的商品购入的准备对外销售的商品包装物：包装物：用于包装产品的各种物品用于包装产品的各种物品低值易耗品：低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种不能作为固定资产核算的各种用具物品用具物品 委托代销商品：委托代销商品：委托其他企业代销的商品委托其他企业代销的商品二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定（一）基本确定方法（一）基本确定方法 一般按存货取得时的一般按存货取得时的实际成本实际成本计价。计价。（二）不同的存货的成本构成内容（二）不同的存货的成本构成内容1.1.购入的存货（如材料）购入的存货（如材料）（1 1）买价。）买价。（2 2）其他采购费用）其他采购费用(如运费、包装费等如运费、包装费等)。2.2.自制的存货（如产成品）自制的存货（如产成品）（1 1）直接材料费；（）直接材料费；（2 2）直接人工费；）直接人工费；（3 3）制造费用。）制造费用。3.3.委托加工的存货委托加工的存货 （1 1）消耗的材料费；（）消耗的材料费；（2 2）加工费；）加工费；（3 3）往返运杂费；（）往返运杂费；（4 4）应负担的税费。）应负担的税费。4.4.投资者投入的存货投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。的价值入账。5.5.盘盈的存货盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账。按其同类或类似存货的市场价格入账。仅以企业购进原材料存货业务为例。仅以企业购进原材料存货业务为例。一、购入原材料采购成本的确定一、购入原材料采购成本的确定 1.买价。买价。购货发票所注明的货款金额购货发票所注明的货款金额。不包括发票上的增值税税额不包括发票上的增值税税额 2.其他采购费用。其他采购费用。如运输费、装卸费、如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。包装费、入库前的整理挑选费等。参见下图：参见下图：第二节第二节 存货购进的核算存货购进的核算 市内零星运杂费不计入采购成本。市内零星运杂费不计入采购成本。应交税金分价内税和价外税两种：已取应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税等）为价内税。等）为价内税。包括运输费、包装费、保险费和相关税金等二、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按实际成本计价的核算 实际成本即购入原材料时发生的实际成本即购入原材料时发生的实际支出。实际支出。1.基本做法基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。账全部按实际成本计价。银行存款银行存款原材料原材料生产成本等生产成本等2.采购原材料付款时间的几种不同情况采购原材料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同，经由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。计处理方法。钱货两清，材料入库；钱货两清，材料入库；凭证已到，材料未到；凭证已到，材料未到；材料已到，凭证未到；材料已到，凭证未到；预付货款，材料入库。预付货款，材料入库。3账户设置账户设置应付账款应付账款(票据票据)原材料原材料发出实际成本实际成本生产成本 实际成本实际成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费 原材料原材料 预付账款预付账款结存成本4 4.核算举例核算举例原材料原材料发出实际成本实际成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税 原材料原材料 预付账款预付账款原材料原材料发出实际成本实际成本 生产成本 实际成本实际成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税 原材料原材料 预付账款预付账款钱货两清钱货两清例例51结存成本应付账款应付账款(票据票据)应付账款应付账款(票据票据)已付数 应付数 应付数 期末余额期末余额 未付数 对于月末时材料已到，但货款对于月末时材料已到，但货款凭证未到的材料，应暂估价入库，凭证未到的材料，应暂估价入库，并于下月初冲回。（见例并于下月初冲回。（见例53）在途物资在途物资应付款数 材料到达应交税费应交税费 原材料原材料 材料到达 对于货款已付对于货款已付,但月末时仍未但月末时仍未到达的材料，应设置到达的材料，应设置“在途物资在途物资”账户核算（见例账户核算（见例54）货款未付货款未付例例52在途物资在途物资账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方等级增加数；贷方登记减少数；余额在借方。例例5-15-1 企业购入甲、乙两种材料到货。价企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为款分别为27 00027 000元、元、28 00028 000元。增值税（进项税元。增值税（进项税额）额）9 3509 350元。货款已用银行存款支付。元。货款已用银行存款支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 27 000 27 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 28 000 28 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 9 350 9 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 350 64 350 分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于业；属于价外税价外税；可用以抵扣本企业销项税额。；可用以抵扣本企业销项税额。例例5-25-2 企业购入丙材料到货。价款为企业购入丙材料到货。价款为30 00030 000元。增值税（进项税额）元。增值税（进项税额）5 1005 100元。元。对方代垫运费对方代垫运费1 4001 400元。结算单据已到，但元。结算单据已到，但货款尚未支付。货款尚未支付。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 31 400 31 400 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 5 100 5 100 贷：应付账款贷：应付账款 36 500 36 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付前计入前计入“应付账款应付账款”账户。账户。例例5-35-3（1 1）企业购入丁材料到货。企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款62 00062 000元。元。月末按估价入账，真实反映库存材料情况。月末按估价入账，真实反映库存材料情况。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 000 62 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 000 62 000 例例5-35-3（2 2）下月初冲回上月末丁材下月初冲回上月末丁材料估价入库数。料估价入库数。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 00062 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 00062 000 冲销后，待收到结算单据时重新入账。冲销后，待收到结算单据时重新入账。例例5-45-4 企业购入戊材料到货。价款为企业购入戊材料到货。价款为100 000100 000元，增值税（进项税额）元，增值税（进项税额）17 00017 000元。元。用商业汇票支付。对方代垫运费用商业汇票支付。对方代垫运费5 0005 000元，用元，用银行存款支付。但材料尚未到达。银行存款支付。但材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资戊材料戊材料 105 000 105 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 17 000 17 000 贷：应付票据贷：应付票据某企业某企业 117 000 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。关于关于”应付票据应付票据”账户的说明账户的说明原材料应交税费第三节第三节 存货发出的核算存货发出的核算 存货发出的去向主要有用于产品生存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和对外销售（如产产等（如购入材料）和对外销售（如产成品）。存货发出时需计算其成本。成品）。存货发出时需计算其成本。一、发出存货成本的计价方法一、发出存货成本的计价方法（一）问题的提出（一）问题的提出 由于同一种存货各批次购入由于同一种存货各批次购入(生产生产)的成本不同而引起的的成本不同而引起的。见下例：。见下例：研究存货发出成本计价方法的原因分析研究存货发出成本计价方法的原因分析取决于发出存货采取决于发出存货采用的计价方法！用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货成本！末存货成本！月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初结存：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？（二）（二）发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法 1.1.先进先出法（先进先出法（可随时计算可随时计算）（1 1）基本含义）基本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。计算。并依存货入库顺序类推。（2）发出存货成本计算）发出存货成本计算举例举例 例例5-55-5 企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件,单单位成本位成本1212元。本月元。本月5 5日购入日购入500500件件,单位成本单位成本1313元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日购入日购入12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2222日发出日发出680680件。上述资料的账户登记情况如下：件。上述资料的账户登记情况如下：本月发出甲商品成本本月发出甲商品成本:(12850+13150)(13350 14 330)=21 320（元）（元）12日发出日发出22日发出日发出1313、141414 （3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 例例5-55-5 资料如上，账户登记情况如下：资料如上，账户登记情况如下：月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月购入本月购入 本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：21 320元元月初结存月初结存本月发出本月发出30日结余日结余30日结余的甲日结余的甲商品为后入库商品为后入库批次的存货。批次的存货。其成本计算也其成本计算也可采用另一种可采用另一种方法，即：方法，即：14870 2.2.一次加权平均法（一次加权平均法（月末计算月末计算）（1 1）基本含义）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价；以加权平均单价计算月发出存货成本。以加权平均单价计算月发出存货成本。（2）发出存货成本计算方法举例发出存货成本计算方法举例 例例5-55-5 企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件,单位成本单位成本1212元。本月元。本月5 5日购入日购入500500件件,单位成本单位成本1313元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日购入日购入12001200件，单位成件，单位成本本1414元；元；2222日发出日发出680680件。件。22 075.20本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：13.14 1680 22 075.20（元）（元）加权平均单位成本：加权平均单位成本：（10 200+23 300）（8501700）=13.14（元）（元）（3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 例例5-55-5 同上。同上。22 075.2011 424.801 3.14月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20=11 424.80（元）元）本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：22 075.20元元 （3 3）个别计价法）个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。位成本的详细记录。企业在采用发出存货计价方法时，应遵循企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。一贯性原则的要求。二、存货结存数量的确定方法二、存货结存数量的确定方法 存货数量即期末结存存货的实物存货数量即期末结存存货的实物数量。其确定方法主要有以下两种。数量。其确定方法主要有以下两种。（一）永续盘存制（一）永续盘存制1.1.基本概念基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存记其发出数，可以随时确定存货结存数的一种方法。数的一种方法。对永续盘存制概念的理解对永续盘存制概念的理解原材料甲材料本例中甲材料月末结存数量：本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）（千克）2.2.优点优点 （1 1）账簿组织健全，收发手续严密，）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。可随时提供存货收发存信息。（2 2）便于进行存货清查，以保证账）便于进行存货清查，以保证账实相符。实相符。（3 3）利于及时发现存货库存的积压）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。与不足并及时处理。3.3.缺点缺点 明细核算的工作量较大。且容易出明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。进行账实核对。（二）实地盘存制（二）实地盘存制1.1.基本概念基本概念 以存计耗制。对各种存货平时在有关以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法。数，并倒挤出本月发出数的一种方法。对实地盘存制概念的理解对实地盘存制概念的理解2.2.优点优点 核算手续简单。核算手续简单。3.3.缺点缺点 （1）账簿不组织健全，收发手续不严）账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。密，不能随时提供存货收发存信息。（2）倒挤出的存货发出数可能隐藏非）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。本的计算。（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费造成浪费。三、发出存货的账务处理三、发出存货的账务处理 在确定发出存货的成本以后，就可以根据在确定发出存货的成本以后，就可以根据发出存货的不同用途进行账务处理了。发出存货的不同用途进行账务处理了。例例5-65-6 企业生产企业生产A A、B B两种产品，领用原两种产品，领用原材料分别为材料分别为185 000185 000元、元、32 00032 000元；车间一般元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）性消耗（如用于车间房屋维修等）1 7001 700元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 185 000185 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 32 00032 000 借：制造费用借：制造费用 1 7001 700 贷：原材料贷：原材料 225 000225 000 例例5-75-7 基建工程领用生产用原材料基建工程领用生产用原材料10 10 000000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700元。元。借：在建工程借：在建工程 11 70011 700 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 贷：应交税费（进项税额转出）贷：应交税费（进项税额转出）1 7001 700 例例5-85-8（1 1）企业销售原材料一批，售企业销售原材料一批，售价价12 00012 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额2 0402 040元。元。借：银行存款借：银行存款 14 04014 040 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12 00012 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 2 0402 040 例例5-85-8（2 2）企业销售原材料一批，该企业销售原材料一批，该批材料成本为批材料成本为8 0008 000元。在确认收入后结转其元。在确认收入后结转其实际成本。实际成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 8 0008 000 贷：原材料贷：原材料 8 0008 000 第四节第四节 存货清查的核算存货清查的核算一、存货清查的概念及原因一、存货清查的概念及原因1.1.存货清查的概念存货清查的概念 对存货进行清查盘点，确认其是否对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。账实相符的方法。2.2.清查存货的原因清查存货的原因 在各种存货的收发、计量和核算过在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生一些差错、自然损耗、丢程中难免发生一些差错、自然损耗、丢失、被盗等问题，造成账实不符，为了失、被盗等问题，造成账实不符，为了保证存货的真实性、完整性，有必要对保证存货的真实性、完整性，有必要对存货进行清查。存货进行清查。造成账实不符的基本原因：造成账实不符的基本原因：记账有误。记账有误。发生盘盈或盘亏。发生盘盈或盘亏。二、基本处理方法二、基本处理方法 对于记账错误可以按照规定的错账对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。更正方法进行更正。对于存货的盘盈、盘亏，应根据存对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进行处理货盘存单、存货盈亏报告单进行处理（账面调整）；经有关部门批准后，再（账面调整）；经有关部门批准后，再进行核销处理。进行核销处理。三、三、账户设置账户设置由责任人赔偿部分由责任人赔偿部分管理不善形成部分管理不善形成部分自然灾害损失部分自然灾害损失部分四、核算举例四、核算举例 例例5-95-9（1 1）企业在财产清查中发现一批企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为账外（盘盈）原材料，总成本为32 60032 600元。按规元。按规定冲减管理费用。定冲减管理费用。报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）:借：原材料借：原材料 32 600 32 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 例例5-95-9（2 2）经批准后的账务处理经批准后的账务处理(核销核销):):借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 贷：管理费用贷：管理费用 32 600 32 600 例例5-105-10（1 1）企业在财产清查中发现一批原企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为材料盘亏，实际成本为280 000280 000元，增值税元，增值税47 60047 600元。按规定计入元。按规定计入(增加增加)管理费用。管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 327 600 327 600 贷：原材料贷：原材料 280 000 280 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 47 600 47 600 应交增值税为应交增值税为进项税额转出进项税额转出。关于进项税额转出的说明关于进项税额转出的说明 购入材料在正常耗用的情况下，其进项购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用的情况下，材料并未被正常耗用,因而不能进因而不能进行抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数行抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入记入“应交税费应交税费”账户贷方，相当于减少了进账户贷方，相当于减少了进项税额（或增加了被抵扣数）。项税额（或增加了被抵扣数）。应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额(已交)80 000 销项税额(应交)300 000 （其中47 600属于盘亏 进项税额转出 47 600 材料的进项税额）原抵扣数：80 000；应交数=300 00080 000=220 000(元)现抵扣数：80 00047 600=32 400；应交数=267 600(元)例例5-105-10（2 2）经批准后的账务处理经批准后的账务处理(核销核销)借：管理费用借：管理费用 327 600 327 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 327 600 327 600 例例5-115-11（1 1）经盘亏材料一批，价值经盘亏材料一批，价值 26 00026 000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15 00015 000元。元。报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00 26 000 0 贷：原材料贷：原材料 2 26 000 6 000 例例5-115-11（2 2）批准后的账务处理批准后的账务处理(核销核销)借：营业外支出借：营业外支出 11 00011 000 借：其他应收款借：其他应收款 15 00015 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00026 000 例例5-125-12（1 1）经盘亏材料一批，价值经盘亏材料一批，价值600600元元,系保管人员失职造成，应其个人赔偿。系保管人员失职造成，应其个人赔偿。报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 600 0 贷：原材料贷：原材料 600600 例例5-125-12（2 2）批准后的账务处理批准后的账务处理(核销核销)借：其他应收款借：其他应收款 600600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600600