会计基础第二章会计要素、科目.ppt

第二章会计要素与会计科目第二章会计要素与会计科目第一节会计要素第一节会计要素（一）会计要素的确认（一）会计要素的确认 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是是对会计对象进行的基本分类，是 会计核算对象的具体化会计核算对象的具体化。会计核算工作就是围绕着会计要素的确认、计量、和报告开展的，会计要素是会计对象的具体化，会计要素是会计报表构成的基本单位。会计要素有那些呢?资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润统称为企业的六大会计要素。资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。（一）资产 资产是企业过去交易事项形成的并由企业拥有和 控制的预期给企业带来经济利益的资源。资产特点：资产是过去交易事项形成的（曾经有或 预期有都不被确认，预购房不 能确认为资产）预期给企业带来经济利益（原材料霉烂、闲 置车床、产生坏账、盘亏毁损物资均 不被确认资产）企业拥有或控制的资源（融资租入可控，经营租 入不可控不是企业资产）能用货币计量（大气是资源不能用货币量化，非 资产，购买氧气交易用货币是资产）资产分类 A 流动资产B 非流动资产资产按流动大小分：流动资产指预计在一年或超过一年的一个营业周期中变现、出售、或耗用或主要为交易持有或一年内可交换不受限制的现金和现金等价物包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收预付款项、应收利息、应收股利、其他应收应收预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。款、存货等。流动资产现金及各种存款、交易性金融资产应收及预付款项、存货、其他应收款长期股权投资固定资产：房屋及建筑物、机器设备等在建工程、工程物资、开发支出等无形资产资产资产内容专利权、商标权、著作权、特许权非专利权、土地使用权 例题：某企业在某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后A机床一直没有用，B机床生产产品承担全部工序，问：A和B机床是否都是企业固定资产？答：A机床闲置不用，不能给企业带来经济利益，不能作为企业资产，只有B机床是企业资产甲企业有两台设备，A设备是以融资租入方式获得，B是以经营租入方式获得，两台设备都使用，问：A和B设备是否为企业资产？答：经营租入是临时的，企业无权控制没有所有权，非企业资产，B设备是融资租入虽没有所有权但有控制权，视为企业资产甲企业在10月购买一台设备，5月签订了购销合同。但实际购买在家10份。企业可否在六月份视为该设备为企业资产?答：不可，资产是过去交易事项形成，必须是现实的。在未来交易事项中将形成，不能视为企业资产，只能是或有事项，要另立或有帐户，（如打官司胜诉将获赔100万，有98%可能也不可计入企业资产）企业所有资产一定产权属于本单位下列属于流动资产的是A 存货 B 厂房、设备 C 现金 D 专利权（二）负债负债是企业过去交易事项形成的，是现时的义是企业过去交易事项形成的，是现时的义 务，预期会导致经济利益流出企业。务，预期会导致经济利益流出企业。AC负债特点特点：负债是现时义务，未来发生交易事项不被确认债务负债清偿导致经济利益流出企业（现金、实物、劳务、转移部分资产）负债是过去交易事项形成的（谈判中或计划中都不可）负债反应债权人对企业全部资产的要求权负债必须能以货币计量负债份类按负债流动性大小分流动负债非流动负债流动负债预计在一年或超过一年的营业周期内偿还，或为交易目的持有的，或一年内必须偿清的债务。包括：短期借款、应付票据、应付及预收款项、应交税金、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等非流动负债指除流动负债以外的负债。包括：长期借款、应付债券负债内容负债流动负债短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬预收账款应付股利应付利息应交税费其他应付款非流动负债长期借款应付债券例题：欠招商银行三年期贷款10万，借工行5五万于本年五月还清，（三）所有者权益 所有者权益所有者权益称净资产，是资产扣除负债后的剩余称净资产，是资产扣除负债后的剩余权益。是投资人在企业中享有的经济利益。权益。是投资人在企业中享有的经济利益。来源内容投入资本留存收益直接计入所有者权益的利得和损失实收资本资本公积：资本（股本）溢价盈余公积:法定盈余公积、任意盈余公积未分配利润实收资本所有者投入的构成企业注册资本或股本的金额，企业实际收到资本资本公积资本公积包括资本溢价以及直接计入所有者权益包括资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。（投资者超额投入的资本及受赠资本、的利得和损失。（投资者超额投入的资本及受赠资本、企业内部非收益转化来的）企业内部非收益转化来的）盈余公积盈余公积企业按规定从净利润中提取的企业积累企业按规定从净利润中提取的企业积累资金，一般按利润的资金，一般按利润的10%提取盈余公积，为企业发展提取盈余公积，为企业发展和购买集体福利设施。它含有法定盈余公积和任意盈和购买集体福利设施。它含有法定盈余公积和任意盈余公积余公积。未分配利润企业留待以后年度分配的利润或本年待分配的利润，盈余公积和未分配利润统称留存收益留存收益中未指定或限制用途的部分是未分配利润题：所有者权益是投资人对企业全部资产的要求权。特点是剩余权益。（全部资产减去全部负债）债权 人的权益优先所有者权益是永久性投资，除非减值、清算否则不可要求，也不需偿还有权参与利润分配（承担义务与风险）下列属于留存收益的是A、盈余公积 B 未分利润 C 实收资本 D 成本、短期借款AB下列属于所有者权益的是A 盈余公积 B 未分配利润 C 投资收益 D 应付股利AB收入是指企业日常生活中形成的，经济利益总流是指企业日常生活中形成的，经济利益总流入。入。如销售产品、提供劳务、让渡资产使用权，收 入不包括：处置固定资产净收益固定资产 盘盈出售无形资产。收入特点特点日常生活产生的营业收入，偶然交易及或有事项不是收入收入取得引起所有者权益增加收入取得引起资产增加、负债减少、或两者兼有。经济利益流入企业，为第三方收或带客户收不计收入与所有者投入资本无关收入分类收入主营业务收入：商品销售收入（占收入比重大）其他业务收入:出售多余原材料收入、包装物出租 收入，（占收入比重小）下列属于收入要素的是A 出租固定资产取得租金 B 出售固定资产取得价款 C 出售多余原材料取得价款 D 出售自制半成品取得价款 A 其他业务收入B 偶尔C其他 D主营ACD费用是指企业日常生活中形成的，经济利益总流出。如销售产品、提供劳务、让渡资产使用权中所消耗的。（五）费用费用不包括：处置固定资产净损失自然灾害损失日常活动中产生的耗费（不是偶尔，被罚款不被确认）经济利益流出企业，表现资产减少负债增加或兼有导致所有者权益减少与向所有者分配利益无关特点费用分类营业成本：主营业务成本、其他业务成本期间费用：销售费用、管理费用、财务费用期间费用：销售费用、管理费用、财务费用（六）利润 利润企业在一定会计期间形成的经营成果，收入减去费用企业在一定会计期间形成的经营成果，收入减去费用的净值、直接计入当期利润的利得和损失等（无论盈利或亏损都是成果）的净值、直接计入当期利润的利得和损失等（无论盈利或亏损都是成果）利润分类营业利润=收入-成本-税费-期间费用-资产减值损失 +投资收益+公允价值变动利润总额=营业l利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等 六大要素中资产是最基本的要素，其他要素都可以用资产要素表述。负债是对全部资产的要求权。所有者权益是对净资产的要求权，收入是资产的流入，费用是资产的流出，资产要素最重要。题：按我国会计要素内涵分营业外支出是会计要素的（）A 收入 B 费用 C 所有者权益 D 利润D 二 会计要素的计量 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本重置成本可变现净值现值和公允价值。（一)历史成本历史成本称实际成本，是取得或制造某项财产物资时实际支付的金额。购置资产，偿还债务的金额，四、会计要素计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值一般应当采用历史成本，如果采用其他计量属性，要保证金额能够取得并可靠计量1、历史成本历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。2、优点：该原则优点：（1）取得比较容易、比较客观；（2）有原始凭证作证明，便于查证；（3）可以防止企业随意更改；（4）会计核算手续简化，不必经常调整账目 历史成本原则是以货币稳定为前提的。2、重置成本 现在重新购置同样资产或重新制造同样产品所需的全部成本。重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本现行成本，即当前市场价条件下重新夺得同一项资产支付的现金或现金等价物的金额，或负债按现偿还的现金或等价物。用于盘盈固定资产的计量，如盘盈车床一台价格确定。3、可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值用于存货的资产减值情况下的后续计量4、现值现值（现值（Present value），也称在用价值，指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。现值是现在和将来（或过去）的一笔支付或支付在今天的价值。现值对未来现金流量进行折现后的价值。考虑货币时间价值的一种属性。现值用于非流动资产可回收金额，和摊余成本计量的金融资产价值的确定如固定资产无形资产将来回收价，投资，贷款摊余成本价计量。一种有趣的用途是来确定彩票中奖金额究竟价值多少。例如，加利福尼亚州政府通过广告宣称它有一项彩票的奖金为一百万美元。但那并不是奖金的真正价值。事实上，加利福尼亚州政府承诺在二十年内每年付款50，000美元。如果贴现率是10%且第一笔账及时到户，则该奖金的现值只有468，246美元。（五)公允价值公允价值公允价值公平交易中双方自愿进行资产交换及债务偿还的金额。其实，公允价值的实质就是客观价值，它在本质上强调对资产客观价值的计量用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量如股票、债卷、基金等金融产品交易，公允价值能反应企业实际情况，对投资者更有用，但有可能出现公允价值计量不可靠情况，借机认为操作利润。投资性房地产和生物资产等尤其要注意。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量第二节 会计科目（一）会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算 的项目。科目是会计要素的具体内容（把性质相同内容相近归为一类，房屋设备为固定资产、商标商誉为无形资产）是分类核算和监督的项目（项目无结构，工具有结构）是会计记录和提供信息的基础 意义科目是复式记帐基础(每笔业务都要用科目记录科目是编记帐凭证的基础（发生业务记入哪一科目）科目是成本计算和财产清查的前提（通过科目核、查）科目为编制报表提供方便（据科目发生额余额填列）二）会计科目的分类 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。按反应的经济内容分类资产类科目对资产类要素进行分类核算的项目负债类科目对负债类要素进行分类核算所有者权益类科目对所有者权益类要素进行分类核算成本类科目对成本类要素进行分类核算损益类科目对损益类要素进行分类核算 按反应的内容详细程度不同分类A 总分类科目总括反应经济类别，总帐科目、一级科目 B 明细分类科目详细反应经济业务内容，二级科目，三级科目 例如：应收账款原材料A材料辅助材料原材料原材料及主要材料钢材水泥润滑油添加剂总分类科目与明细科目的关系总分类科目 明细科目统驭控制补充说明（三）会计科目的设置原则合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会 计制度的规定。据自身特点增减合并相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（管理者投资者债权人国家）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要不同单位科目设置不同、粗细程度不同，制造业有制造费用、商业没有制造费用(一)原则（二）常用会计科目 P24 资产类25个 增加记借方，减少记贷方，一般余额在借方，特殊情况在贷方。累计折旧坏账准备资产类调整科目，增记贷，减记借负债类11个科目 增加记贷方，减少记借方，一般 余额在贷方所有者权益科目5个增加记贷方，减少记借方，一般余额在贷方实收资本资本公积盈余公积本年利润 111月份有余额。借方余额为亏损，贷方余额为利润，12月份转到利润分配无余额。利润分配余额在借方表示今后要弥补的亏损，余额在贷方表示未分配利润。（4）成本类个同资产类损益类12个 收入增加记贷方，减少记借方，月末无余额费用增加记借方，减少记贷方，月末无余额（除所得 税外）总结：凡资产、成本、费用增加记借方，减少记 贷方 凡负债、所有者权益、收入增加记贷方，减 少 记借方。【例】【例】企业以银行存款企业以银行存款10001000元，偿还前欠元，偿还前欠A A工厂的应工厂的应付账款。付账款。资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润会计要素会计要素会计对象会计对象经济活动经济活动现金现金银行存款银行存款 会计科目会计科目账户账户名称名称第三节 账户一、账户（一）概念 是根据会计科目设置的，具有一定的结构，用于分类反映会计要素增减变动 及其结果的载体。每一个账户都有一个简明的名称，用来说明该账户反映的经济内容。帐户账户是根据会计科目设置的有一定格式和结构。用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。就是根据会计科目在账簿中的帐页上开设的户头，是对会计要素的的具体分内容进行类核算和监督的工具，。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户是对会计要素的具体内容进行分类、核算和监督的工具。账户是对会计要素的具体内容进行分类、核算和监督的工具。账户由其名称和结构两个部分组成，账户由其名称和结构两个部分组成，名称说明该账反映的内容，名称说明该账反映的内容，结构反映该项经济业务的增减变化情况。结构反映该项经济业务的增减变化情况。账户是对会计要素的具体内容进行分类、核算和账户是对会计要素的具体内容进行分类、核算和监督的工具。监督的工具。账户由其名称和结构两个部分组成，名称说明该账账户由其名称和结构两个部分组成，名称说明该账反映的内容，结构反映该项经济业务的增减变化情况。反映的内容，结构反映该项经济业务的增减变化情况。二、账户的结构二、账户的结构 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额期末余额期末余额 =期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额期初余额期初余额期末余额期末余额二、账户的结构二、账户的结构四个部分称为账户的四个金额要素。实际工作中户的基本结构账户名称账户名称 账户的格式多种多样，但一般应包括下列内容：账户的格式多种多样，但一般应包括下列内容：（1）账户的名称）账户的名称 （4）增加和减少的金额）增加和减少的金额（2）日期和凭证号）日期和凭证号 （5）余额）余额（3）摘要）摘要三、账户的分类三、账户的分类同会计科目的分类相对应。同会计科目的分类相对应。1.1.根据账户反映的经济内容分根据账户反映的经济内容分 资产类账户资产类账户 、负债类负债类账户账户 、所有者权益类账户、所有者权益类账户 、成本类账户、成本类账户 、损益类损益类账户。账户。2.2.按其所提供的详细程度及其统驭关系不同分按其所提供的详细程度及其统驭关系不同分 总分类总分类账户和明细分类账户账户和明细分类账户总分类账总分类账是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的 账户，简称总账账户或总账总账账户称为一级账户。明细分类账户明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来 对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。，总账以下的账户称为明细账户1 1、联系、联系 （1 1）账户是依据会计科目设置的，账户的名称就是会）账户是依据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目的名称。计科目的名称。会计科目也是设置账户的依据,账户账户是会计科目的具体运用,没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。（2 2）账户与会计科目反映的经济内容是相同的。）账户与会计科目反映的经济内容是相同的。2 2、区别、区别 （1 1）会计科目仅仅是账户的名称，会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；不存在结构；而而账户则具有一定的账户则具有一定的格式和结构格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。（2 2）会计科目由会计制度统一规定，账户除规定外，可根据单）会计科目由会计制度统一规定，账户除规定外，可根据单位的实际情况自行确定。位的实际情况自行确定。四、账户与会计科目的联系与区别四、账户与会计科目的联系与区别（四）账户与会计科目的联系和区别 联系联系会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。区别区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。复习题一一 、单项选择题、单项选择题1 1、以下表述不正确的是（、以下表述不正确的是（）。）。A.A.会计账户是根据会计科目开设的会计账户是根据会计科目开设的 B.B.会计账户是具有一定的结构会计账户是具有一定的结构 C.C.会计账户是会计科目的具体运用会计账户是会计科目的具体运用 D.D.会计账户和会计科目核算内容不一样会计账户和会计科目核算内容不一样2 2、总分类账户对明细分类账户起、总分类账户对明细分类账户起()()作用。作用。A A、统驭和控制、统驭和控制 B B、明细分类账户、明细分类账户 C C、指导、指导 D D、辅助、辅助 D DA3 3会计科目和账户之间的区别在于会计科目和账户之间的区别在于()()。A.A.记录资产和权益的增减变动情况不同记录资产和权益的增减变动情况不同 B B记录资产和负债的结果不同记录资产和负债的结果不同 C C反映的经济内容不同反映的经济内容不同 D D账户有结构而会计科目无结构账户有结构而会计科目无结构 4 4能够提供企业某一类经济业务增减变化总括会计信能够提供企业某一类经济业务增减变化总括会计信息的是息的是()()。A A明细分类账户明细分类账户 B B总分类账户总分类账户 C C备查簿备查簿 D D日记账日记账 DB二、多选题二、多选题1 1、会会计计账账户户按按提提供供核核算算指指标标的的详详细细程程度度不不同同，一一般般分分为为()()。A A、资产、负债所有者权益类账户、资产、负债所有者权益类账户 B B、成本、损益类账户、成本、损益类账户 C C、总分类账户、总分类账户 D D、明细分类账户、明细分类账户 2 2下列原则中，属于会计科目设置原则的有下列原则中，属于会计科目设置原则的有()()。A.A.合法性原则合法性原则 B.B.实用性原则实用性原则 C C；权责发生制原则；权责发生制原则 D D谨慎原则谨慎原则 ABABCDCD三、判断题1、会计科目与账户反映的经济内容是一致的，因而两者之间并无区别。（）2会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的结构，用于反映会计要素的增减变动情况和结果。（）3账户按其反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系分为资产、负债、所有者权益、成本、损益类五类账户。（）