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2023年第五章 制造业企业主要经济业务的核算 第五章 制造业企业主要经济业务的核算 第一节 制造业企业主要经济业务的概述 企业要从各种渠道筹集生产经营所需的资金，其筹资的主要渠道主要包括接受投资者的投资和向债权人借入各种款项。 企业筹集到的资金首先进入供应过程。 生产过程是制造业企业经营过程的中心环节。 销售过程是产品价值的实现过程，最后对于制造业而言，生产并销售产品是其主要的经营业务，即主营业务。 企业在经营过程中发生的主要经济业务内容包括：（1）资金筹集业务（2）供应过程业务（3）生产过程业务（4）销售过程业务（5）财务成果行成与分配业务。 第二节 资金筹集业务的核算 一、所有者权益资金筹集业务的核算 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。 实收资本是属于所有者权益性质的账户，其贷方登记所有者投入企业资金的增加，借方登记所有者投入企业资金的减少，期末余额在贷方。 资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。 资本公积设置资本溢价和其他资本公积等明细账户。 资本公积是所有者权益性质的账户，所以其贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数。期末余额在贷方。 二、负债资金筹集业务的核算 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。 短期借款利息 = 借款本金 × 利率 × 时间（一月按30天算，一年按360天算） 短期借款业务涉及短期借款和财务费用两个帐户。短期借款属于负债类的账户。其账户结构为贷方：短期借款的取得（增加）；借方：短期借款的偿还（减少）。期末余额在贷方。 财务费用账户是损益类（费用）；其借方登记费用支出（利息支出、手续费、汇兑损失）其贷方登记（利息收入、汇兑收入、期末转入“本年利润”账户的财物费用净额）。没有期末余额 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。 长期借款属于负债类账户。账户结构为借方：长期借款本息的偿还（减少）；贷方：长期借款本金的取得和未付利息的计算（增加）。期末余额在贷方，表示为尚未偿还长期借款本息的结余。 第三节 供应过程业务的核算 一、固定资产购置业务的核算 固定资产是企业经营过程中使用的长期资产。 固定资产涉及固定资产和在建工程两个账户。固定资产账户的性质属于资产类，借方登记固定资产取得成本的增加，贷方登记固定资产取得成本的减少，期末余额在借方。在建工程属于资产类账户，借方：工程发生的全部支出，贷方：结转完工工程的成本，期末余额在借方。 二、材料采购业务的核算 购入材料的实际采购成本 = 实际买价 + 采购费用 在途物质账户属于资产类，借方：购入材料的买价和采购费用（实际采购成本），贷方：结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方。 对于“在途物质”账户，在具体使用时，要注意以下两个问题： 企业对于购入的材料，不论时候已经付款，一般都应该先记入该账户，在材料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户； 购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可以直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。 材料采购费用分配率 = 共同性采购费用额 / 分配标准的合计数 某材料应负担的采购费用额 = 该材料的分配标准 × 材料采购费用分配率 原材料属于资产类，借方：已验收入库材料实际成本的增加，贷方：发出材料实际成本（即库存材料成本）的减少，期末余额在借方。 应付账款账户属于负债类，借方：偿还应付供应单位款项（减少），贷方：应付供应单位款项的增加，期末余额：尚未偿还的应付款，登记在贷方。 预付账款账户的性质属于资产类，借方：预付供应单位款项的增加，贷方：冲销预付供应单位的款项，期末余额一般在借方。 应付票据属于负债类，贷方登记企业开出，承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇票的减少，期末余额在贷方。 应交税费属于负债类。贷方登记计算出的各种应交而未交税费的增加（增值税销项税额），借方登记实际缴纳的各种税费（增值税进项税额）。需要注意的是，该账户期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税费的结余额，如果在借方，表示多交的税费。 当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 销项税额 = 销售额 × 增值税税率 进项税额 = 购进货物或劳务价款 × 增值税税率 材料采购的性质属于资产类，借方：购入材料的实际成本和结转入库材料的节约差异额，贷方：结转入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异额，期末余额：在途材料成本，登记在借方。 材料成本差异的性质是资产类，其借方登记结转入库材料的超支差异额和结转发出材料 应负担的节约差异额，贷方登记结转入库材料的结节约差异额和结转发出材料英负担的超支差异额，期末余额如果在借方，表示库存材料的超支差异额，如果在贷方，表示库存材料的节约差异额。 第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述 制造业企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品，产品的生产过程也是产品的耗费过程。生产费用按其计入产品成本方式的不同。可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，通常称为制造费用。各个产品成本项目的具体构成内容可以分述如下： 直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。 制造费用，是指企业为生产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。 二、生产费用的归集与分配 （一）、材料费用的归集与分配 生产成本账户属于成本类，借方：登记产品生产成本的各项费用。贷方：登记结转完工人库存成品的生产成本。期末余额在借方。 制造费用账户属于成本类，借方：登记实际发生的各项制造费用。贷方：登记期末经分配转入生产成本账户借方的制造费用。期末一般没有余额。 （二）、人工费用的归集与分配 应付职工薪酬账户属于负债类，借方：登记本月实际支付的职工薪酬数。贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额。 （三）、制造费用的归集与分配 待摊费用账户属于资产类，借方：登记预先支付的各种款项。贷方：登记应摊销计入本期成本或损益的各种费用。期末余额在借方。 预提费用账户属于负债类，借方：登记实际支付的款项。贷方：登记预先按照一定的标准提取的应由本期负担的各项费用。期末余额不固定。 累计折旧账户属于资产类，借方登记应减少固定资产而减少的累计折旧。贷方：登记按月提取的折旧额。期末余额不固定。 （四）、完工产品生产成本的计算与结转 在将制造费用分配由各种产品成本负担之后，“生产成本”账户的借方归集了各种产品所发生的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用的全部内容。企业应设置产品生产成本明细帐，用来归集应计入各种产品的生产费用。 库存商品账户属于资产类，借方：登记验收入库存商品成本的增加。贷方：登记库存商品成本的减少。期末余额在借方。 第五节 销售过程业务的核算 一、主营业务收支的核算 主营业务核算的主要内容就是主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、营业税金的计算与缴纳以及货款的收回等。 （一） 商品销售收入的确认与计量 销售过程的核算首先需要解决的就是销售收入的确认与计量问题。企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方； 2.企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品试试有效控制； 3.收入的金额能够可靠计量； 4.与交易相关的经济利益能够流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。 商品销售收入=不含税单价*销售数量-销售退回-销售折让-商业折扣 （二） 销售商品业务的会计处理 销售商品业务属于企业的主营业务，一般设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“应收账款”等。 1.主营业务收入的核算 （1）“主营业务收入”账户：损益类账户，贷方登记企业实现的主营业务收入即主营业务的增加，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入和期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额，结转后该账户月末应没有余额。 （2）“应收账款”账户：资产类账户，借方登记由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款，贷方登记已经收回的应收账款。 （3）“预收账款”账户：负债类账户，贷方登记预收购货单位订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收货款。 （4）“应收票据”账户：资产类账户，借方登记企业收到购货方开出并承兑的商业汇票，贷方登记票据到期收回购货方货款。 2.主营业务成本的核算 “主营业务成本”账户：损益类账户，借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。 3.营业税金及附加的核算 “营业税金及附加”账户：损益类账户，借方登记按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加额。 二、其它业务收支的核算 其它业务是指企业在经营过程中发生的除主营业务以外的其他销售业务。 （一） 其它业务收入的核算 “其它业务收入”账户：损益类账户，贷方登记其它业务收入的实现，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入额。 （二） 其它业务成本的核算 “其它业务成本”账户：损益类账户，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本额，借方登记其它业务成本包括材料销售成本、提供劳务的成本费用的发生。 第六章 财务成果形成与分配业务的核算 一、财务成果的含义 所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所时间的利润或亏损总额。 二、利润的构成与计算 企业在生产经营过程中通过销售活动将商品卖给购买方，实现收入，扣除当初的投入成本以及其他一系列费用，再加减非经营性质的收支等，就形成了企业的利润或亏顺总额。有关利润指标各个层次的计算公式表达如下： 利润（或亏损）总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 净利润=利润总额-所得税费用 三、营业利润形成过程的核算 （一）期间费用的核算 期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括为管理企业的生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品而发生的销售费用等 （1）“管理费用”账户：损益类账户。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额，经过结转后，本账户期末没有余额。 （2）“销售费用”账户：损益类账户。借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额，经过结转后，该账户期末没有余额。 （二）投资收益的核算 企业为了合理有效地使用资金以获得更多的经济利益，除了进行正常的生产经营活动外，还可以将资金投放于债券，股票或其他财产等，形成企业的对外投资。 “投资收益”账户：损益类账户。贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失，借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。经过结转后该账户期末没有余额。 四、净利润形成过程的核算 （一）营业外收支的核算 企业的营业外收支是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。 （1）“营业外收入”账户：损益类账户。贷方登记营业外收入的实现即营业外收入的增加， 借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入额，经过结转后，该账户期末没有余额 （2）“营业外支出”账户：损益类账户。借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。经过结转后，期末没有余额。 （二）所得税费用的核算 在利润总额的基础上，进行适当的纳税调整，依据所得税税率就可以计算所得税费用，进而计算确定净利润。 1.利润总额的计算 利润（或亏损）总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 2.所得税费用的核算 应交所得税=应交所得税*所得税税率 应纳税所得额=利润总额+（-）所得税前利润中予以调整的项目 当前期累计应交所得税=当前期累计应纳税所得额*所得税税率 当前期应交所得税=当前期累计应交所得税-上期累计已交所得税 （1）“所得税费用”账户：损益类账户。借方登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额，经过结转后，该账户期末没有余额、（2）“本年利润”账户：所有者权益类账户。贷方登记会计期末转入的各项收入，包括主营业务收入，其他业务收入，投资净收益和营业外收入等，借方登记会计期末转入的各项费用，包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、投资净损失、营业外支出和所得税费用等。该账户年内期末余额如果在贷方，表示实现的累计净利润，如果在借方，表示累计发生的亏损。年末应将该账户的余额转入“利润分配”账户，经过结转之后，该账户年末没有余额。 五、企业利润分配业务的核算 （一）利润分配的顺序 企业实现的净利润，应按照国家的规定和投资者的决议进行合理的分配。 （1） 提取法定盈余公积 （2） 向投资者分配利润或股利。 可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前年度的亏损-提取的法定盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数 可供投资者分配的利润，应按照下列进行分配： 1.支付优先股股利 2.提取任意盈余公积 3.支付普通股现金股利 4.转作资本的普通股股利 可供投资者分配的例如经过上述分配后，为企业的未分配利润，年末未分配利润可按照 下式计算： 本年未分配利润=可供投资人分配的利润-优先股股利-提取任意盈余公积-普通股利 （二）利润分配业务的核算 为了核算企业利润分配的具体过程及结果，全面贯彻企业利润分配政策，以便于更好地进行利润分配业务的核算，需设置以下几个账户 （1）“利润分配”账户：所有者权益类账户。借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积金和分配给投资人的利润以及年末成“本年利润”账户转入的全年累计亏损额；贷方登记用盈余公积金弥补的亏损额等其他转入数以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额。年内期末余额如果在借方，表示已经分配的利润额，年末余额如果在借方，表示未弥补的亏损额；期末余额如果在贷方，表示未分配利润额。年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他各个明细账户均无余额。 （2）“盈余公积”账户：所有者权益类账户。贷方登记提取的盈余公积金，即盈余公积金的增加，借方登记实际使用的盈余公积金，即盈余公积金的减少。期末余额在贷方，比啊是结余的盈余公积金。 （3）“应付股利”账户：负债类账户。贷方登记应付给投资人股利或利润的增加借方登记实际支付给投资人的股利或利润，即应付股利的减少。期末余额在贷方，表示尚未支付的股利或利润。 第五章 制造业企业主要经济业务的核算 第五章 制造业企业主要经济业务的核算要点 第五章 企业主要经济业务的核算 第五章 制造业企业主要经济业务的核算与成本计算 第五章企业主要经济业务核算习题 企业主要经济业务核算练习题 第5章_制造业企业主要经济业务的核算与成本计算(一)(基础会计练习题 制造企业主要经济业务会计分录 工业企业主要经济业务 会计分录制造企业主要经济业务