2023年经济责任审计指引.docx

2023年经济责任审计指引 经济责任审计 操作指引 本操作指引由经济责任审计框架（APG）及以下内容组成： 一、经济责任审计的目标 为了加强企业负责人任期（离任）经济责任的审计监督，客观评价企业负责人任职期间经营业绩和经济责任，促进企业负责人依法履行职责，提高经营管理水平，明确经济责任，确保资产保值增值（如涉及改制等其他因素，可结合具体实际情况作更详细的阐述）。 二、经济责任审计的法规依据 1、国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定（中办发199920号）； 2、中央企业经济责任审计管理暂行办法（国务院国有资产监督管理委员会令第7号）； 3、关于印发中央企业经济责任审计实施细则的通知（国资发评价20237号）； 4、中央企业负责人经营业绩考核暂行办法； 5、中央企业综合绩效评价管理暂行办法； 6、中央企业综合绩效评价实施细则； 7、企业国有资本保值增值结果确认暂行办法； 8、企业效绩评价操作细则(修订)； 9、中央企业发展战略和规划管理办法； 10、企业效绩评价标准值； 11、企业会计准则； 12、企业会计制度； 13、注册会计师审计准则。 三、对审计范围与审计期间的要求 （一）对审计范围的要求 中央企业经济责任审计实施细则第四条规定：“在企业经济责任审计工作中，财务基础审计范围应当遵循重要性原则，并充分考虑审计风险，纳入经济责任审计范围的资产量一般不低于被审计企业资产总额的70%，户数不低于被审计企业总户数的50%。下列子企业应当纳入经济责任审计范围： 资产或者效益占有重要位置的子企业； 由企业负责人兼职的子企业； 任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业； 任期内关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务状况异常的子企业； 任期内未经审计或者财务负责人更换频繁的子企业； 各类金融子企业及内部资金结算中心等”。 应该注意的是，经济责任审计范围不应低于被审计企业资产总额的70%和子企业户数的50%，只是审计范围的最低要求，我们应根据被审计企业的风险状况确定是否进行延伸审计，增加审计范围，不能拘泥于资产额70%、总户数50%的要求。 属于集团公司的法定代表人, 以集团(公司)本部及兼任法定代表人的所属单位和直接分管的单位为必审单位。集团(公司)所属的其他骨干企业、盈亏大户, 为重点审计或抽查单位。对有重大经济往来的其他所属单位, 如投资、担保、经济诉讼或纠纷、股权变动、出借资金等, 可进行重点抽查或审计调查。 （二）对审计期间的要求。 审计期间的选择一般情况下应与被审计人的任职期间一致，任期较长的重点审计后3年；对于重大经营决策、重大财务事项等的责任界定，必须以被审计人实际任职期间为准， 涉及重大问题的追溯以前年度, 重要审计事项延伸至审计日。 （三）对审计期间或审计范围进行延伸审计时，须征得委托方同意。 四、对内、外部审计成果的运用 审计人员在执行经济责任审计业务过程中，应当在评估内、外部审计结果公信力的基础上充分利用企业近期内部与外部审计成果，提高审计效率，具体可参照年报审计标准中相关规定进行处理。 五、审计实施方案基本内容的要求 1、企业基本情况。介绍企业设立沿革发展概况；企业的主营业务情况；企业的产权关系，组织架构，部门设置及重要子企业情况；原企业负责人及领导班子的基本情况等。 2、审计目标及审计依据；叙述本次审计的目的，需要完成的主要任务，以及审计依据等。 3、审计策略。根据被审计企业特点，介绍本次审计的具体策略。 4、审计范围和审计对象。介绍审计范围选择的原则和依据，列示审计资企业名单及主要指标，简要介绍重点审计企业情况。 5、审计的重点内容。介绍审计风险的评估结果以及拟审计的重点内容，如：企业内部管理制度的建立和执行情况；企业各审计年度财务决算编制情况；内部管理制度的建立和执行情况；资金管理使用情况；有关经营活动和重大经营决策情况；执行国家有关法律法规情况；廉洁自律情况等。 6、审计程序和方法，包括现场审计具体工作程序和方法，企业绩效评价的有关内容。 7、审计工作实践，人员安排。详细介绍各阶段的具体实践与人员安排，项目分组情况，各小组人员名单及工作职责和任务。 8、企业访谈和问卷调查工作方案。包括访谈对象的选择，访谈的主要问题，调查问卷的设计，调查问卷的发放方式和发放范围。 9、审计组织和质量控制。叙述审计工作的组织情况，审计工作纪律和要求，以及审计质量控制的具体措施。 10、审计配合和沟通。 11、其他需说明的事项。 根据审前调查情况，编制审计工作方案或计划，并将修改后的审计工作方案或计划经委托方同意后，报国资委备案同意后组织落实。 六、沟通机制的建立及沟通的事项 （一）沟通机制的建立 事务所应建立与委托单位、被审计单位的沟通机制，明确项目总协调人、现场沟通、协调人，建立定期沟通、汇报的制度，编制审计日报（或周报），日报（或周报）的内容包括： 1、近期（上周）工作进展情况。 2、下一步（下周）工作安排。 3、审计发现的主要问题。按照审计单位排列，对发现的问题进行叙述，并提出审计建议（包括对该问题的分析、拟采取审计方法等）。 4、一般周报中要报告所有审计发现的重大问题，对于本周发现的新问题，用下划线标注。 5、周报中发现的问题应表明审计发现问题的来源。 （二）沟通的事项 1、与委托方、被审计企业、被审计经济责任人三方及时沟通，搜集资料，确定初步审计范围、审计期间； （1）确定全部子企业范围及数量 要求提供企业负责人任职期间(非审计期间)组织结构图、资本结构图、清产核资报告、长期投资明细表等，核对清产核资报告中的子企业数量是否完整。 （2）确定哪些子企业纳入审计范围 根据中央企业经济责任审计实施细则确定审计范围6种情况，即 1、资产或效益占有重要位置的子企业； 2、由企业负责人兼职的子企业； 3、任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业； 4、任期内关停并转或出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务状况异常的子企业； 5、任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业； 6、各类金融子企业及内部资金结算中心等确定。 （3）审计期初数的确定 一般情况下，企业负责人的任职期间为某一年度的上半年，则以本年度初作为企业负责人经济责任审计期间的期初；企业负责人的任职时间为某一年度的下半年，则以下一年度初作为企业负责人经济责任审计期间的期初。如某公司企业负责人96年8月30日上任，审计和评价期初数为96年末数。 重大经营决策、重大财务事项的责任界定，以企业责任人实际任期为准。如96年8月30日上任后至12月31日新增不良资产了，这时应以实际任期为准，确定为该负责人任期内的不良资产。 应该注意的是，经济责任审计范围不应低于被审计企业资产总额的70%和子企业户数的50%，只是审计范围的最低要求，我们应根据被审计企业的风险状况确定是否进行延伸审计，增加审计范围，不能拘泥于资产额70%、总户数50%的要求。 （4）是否需要同时对副职领导人员的经济责任出具报告。 2、就涉及绩效评价部分内容与委托方沟通，为财务基础审计提供工作重点。 （1）审计人员在接受委托后，签订业务约定书前，应明确企业效绩评价指标体系与指标权数表内容包括基本指标、修正指标、评议指标、权数等，取得委托方认可的评价标准，为日后绩效指标评价计算提供参考依据。 （2）在进行绩效评价时，是否使用“经营难度系数”； 3、与被审计人的沟通 （1）根据实际情况，取得经济责任人各期的经营业绩责任书工作总结述职报告绩效年薪当期兑现情况任期内三年的年度经营业绩考核结果指标、分类指标国有资本保值增值结果确认表国有资本保值增值情况分析说明国有资本保值增值指标行业标准的相关资料。 （2）取得、了解企业发展战略和规划，包括现状与发展环境、发展战略与指导思想、发展目标、三年发展、调整重点与实施计划、规划实施的保障措施等。 （3）就经济责任审计报告初稿、修改稿等充分征求意见。 （4）经对初稿修改后，形成财务审计报告和经济责任审计报告征求意见稿，以书面形式正式征求被审计人的意见。一般应当在7个工作日内反馈意见，逾期不反馈意见，视为无不同意见。 4、与被审计单位沟通事项 （1）除按年报审计收集通常会计资料外，应及时沟通下列事项并及时做出记录。 是否存在内部审计机构，是否出具过内部审计报告。 是否设置专门的投资部门，建立投资管理制度，是否有投资计划。 就不良资产的含义、范围与被审计单位进行沟通，请被审计单位协助提供分期提供相关资料及财产损失审批及税务部门批准处理的文件； （2）取得企业财务情况说明书，了解企业生产经营的基本情况；企业重大投融资及资金变动、周转情况；企业重大改制、改组情况；重大产权变动情况；合并重组、托管； （3）对企业业务整合、技术改造、新产品开发及改革改制等事项组织开展财务可行性论证分析； （4）向企业询问其他中介机构近期是否对被审计单位出具过清产核资专项审计、验资、资产评估等相关报告，是否可以提供；如是，经被审计单位同意后，与中介机构沟通及实施复核程序，考虑其中是否有相关内容可以利用。 （5）是否进行企业改组、改制，是否进行过资产评估及调账处理，调账数据是否正确，是否经批准。 （6）企业是否在认真做好总部及各级子企业分户报表编制范围与编制质量的审核工作基础上，编制集团或总公司合并报表，并按照国家财务会计制度的统一规定，做好合并范围和抵销事项的审核工作，对于未纳入范围和未抵销或者未充分抵销的事项应当单独说明。 5、出具报告时，与委托方及被审计单位的沟通 形成经济责任审计报告初稿，财务审计报告和经济责任审计报告初稿征求各方面意见，修改报告初稿，形成正式经济责任审计报告。 根据财务审计报告初稿和绩效评价报告初稿，起草企业负责人经济责任审计报告； （1）经委托方同意后，形成经济责任审计报告初稿， （2）财务审计报告初稿一并征求企业干部管理部门、相关监事会、企业及被审计人的意见。 （3）当面征求被审计企业和被审计人意见，并将其过程、结果形成书面资料。 （4）在对各方面反馈意见进行分析核实的基础上，依据合理意见对审计报告初稿进行修改。 （5）经对初稿修改后，形成财务审计报告和经济责任审计报告征求意见稿，以书面形式正式征求被审计企业和被审计人的意见。一般应当在7个工作日内反馈意见，逾期不反馈意见，视为无不同意见。 （6）经过正式征求意见后，对审计报告进行再次修改， （7）财务审计组出具正式的财务审计报告，并报委托方； （8）出具正式的经济责任审计报告，送达企业并抄送被审计人。 （9）经济责任审计工作完成后，审计项目组应当对经济责任审计的组织、程序、方式、方法等方面进行总结，并将工作总结及时提交委托方。 6、出具离任审计报告时，应与现任责任人进行沟通，就经济责任审计报告涉及的内容书面征求现任责任人的意见和建议，并取得书面意见。 七、财务基础审计的主要内容及方法 （一）财务基础审计的主要内容 财务基础审计的主要内容包括财务收支状况真实性审计、资产质量审计、经营成果审计指引、重大经营活动和经营决策审计、企业经营合法合规性审计。 （二）财务基础审计的方法 1、风险导向的审计方法 经济责任审计也应充分引入风险导向的审计方法和程序，在审计过程中也应按照了解、风险评估、内控测试与实质性测试层层递进的审计程序实施经济责任审计。在编制风险评估工作底稿过程中应在年报审计标准要求的基础上，紧密结合经济责任审计的审计目标、审计的主要内容对风险评估工作底稿中的相关程序进行修订。 2、对任职期初及任职期末财务状况及任期内经营成果的审计方法 对任职期初财务状况的审计方法应在充分利用被审计单位内、外部审计成果的基础上，按照风险评估工作底稿中“4-S6-对任职期初余额的审计”工作底稿所列的程序实施审计。 对任职期末财务状况及经营成果的审计参照年报审计标准的相关要求，结合经济责任审计的目标、审计的内容，对内部控制的了解及测试、细节测试的方法及程序应依据了解程序所了解到的被审计单位的所处的行业、适用的会计政策等基本情况进行选择运用。 3、不良资产、绩效评价及违纪违规行为的审计方法 不良资产、绩效评价及违纪违规行为的审计方法应在了解程序的基础上，通过内部控制测试、会计报表项目细节测试，结合上述审计内容特定的审计目的实施审计。 八、绩效评价中财务审计报告数据的修正要求 为确定绩效评价计量指标，应按以下顺序对财务审计报告的数据进一步修正： 在进行企业会计制度、新的企业会计准则和清产核资结果追溯调整时，只需要调整合并会计报表，但调整的范围包括企业集团内全部子企业；对于会计差错、会计制度变更、清产核资损失等数据调整，应当附报调整说明。 1、对于审计期间包含开始执行企业会计制度或新的企业会计准则年度的企业，应按企业会计制度或新企业会计准则作为报表的编制基础，对审计期间的会计报表进行追溯调整，以保证资产、负债、权益、少数股东权益、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、利润总额、净利润、不良资产等主要指标口径可比。 2、对清产核资的损失进行调整。如果企业评价当期发生清产核资损失核销事项，应当按照核销金额相应调整企业相关科目年初数。但对于已经在（1）中作为会计差错等进行账务调整的有关事项，在清产核资损失追溯调整是不应对其进行重复调整； 3、如果当期发生债务重组（含债转股），按照不重组进行评价，并相应调整有关指标。 4、如果企业存在经营成果不实问题，根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，对审计期间产生的不良资产进行扣除，确认任期企业实际业绩。 5、任期实际业绩利润经过审计调整核实后的任期利润总额（已扣除任期产生的不良资产）消化任期以前年度不良资产 6、根据上述调整，编制以企业会计制度为基础的调整后企业报表，作为财务报告的附件，同时作为企业绩效评价和有关数据分析的基础。 作为财务报告附件的企业报表=作为财务审计报告的内容的合并会计报表±执行企业会计制度追溯调整数±对清产核资的损失追溯调整数-审计期间新增不良资产的调整数。 7、审计期间各年调整说明内容。 执行企业会计制度追溯调整事项说明； 清产核资追溯调整事项说明； 新增不良资产事项说明。 九、如何实施绩效评价 （一）企业应提供的绩效评价资料 1、任期内企业的年度工作计划、工作报告和工作总结； 2、任期内企业经营目标及目标实现情况； 3、任期内企业管理绩效评议指标完成情况； 4、企业负责人任期述职报告，述职报告应包括任期内的主要业绩、存在的主要问题、工作中应当承担的经济责任，进一步改进企业经营管理的意见与建议等； 5、在经济责任审计过程中，需要补充提供的其他资料。 （二）绩效评价的指标体系 依据企业效绩评价操作细则 财统20235号，企业绩效评价指标体系包括： 1、净资产收益率 2、总资产报酬率 3、总资产周转率 4、流动资产周转率 5、资产负债率 6、已获利息倍数 7、销售（营业）增长率 8、资本积累率 （三）绩效评价的基本指标、修正指标的说明、绩效评价的内容及评分方法 参见规范基本指标基本概念公式指标说明、修正指标基本概念公式指标说明、评议指标基本内容及等级标准、评价记分方法。 十、经济责任审计报告、财务基础审计报告及绩效评价报告的内容及格式 参见样本经济责任审计报告、财务基础审计报告、绩效评价报告。 附件：经济责任审计APG 经济责任审计指引 经济责任审计 经济责任审计 经济责任审计 经济责任审计 经济责任审计 经济责任审计规定 经济责任审计试卷 经济责任审计方案 经济责任审计重点