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成本会计教学辅导（一）（12章）第一章总论 成本与成本会计的概念成本会计的对象、职能与任务 成本会计工作的组织一、成本与成本会计的概念1、“理论成本”：（I） C + V 其中C ：物化劳动的转移价值V：劳动者为自己劳动所创造的价值（2）成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。（美会计学会，1951年）2、实际工作中的成本概念：除C + V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。 （1）完全成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用与期间费用。（2）制造成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用， 不包括期间费用。产品成本是生产费用的对象化。3、成本会计的概念狭义的成本会计：仅指成本核算。广义的成本会计：包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析与考评。现代成本会计通常称之为成本管理会计。二、成本会计的对象、职能与任务1、成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。各行业企业的生产经营成本和期间费用。2、成本会计的职能：成本会计在经济管理中所具有的内在功能。基本职能：成本核算。派生职能：成本预测、决策、计划、控制、核算、分析与考评。3、成本会计的任务：o审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失。O为企业经营管理提供所需的成本、费用信息。O进行成本分析，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。三、成本会计工作的组织1、机构设置 成本会计机构内部组织分工：- -按职能分工：如成本核算、成本分析等。- -按对象分工：如产品成本、期间费用等。- 各级成本会计机构之间的组织分工：-集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。-分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核 算。2、成本会计人员的配置应付计件工资=某工人本月生产各种产品定额工时之和X该工人小时工资率=（500x3060+400x4560） x2 =1100 （元）（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作 日数的乘积为分配标准进行分配。例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资 50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的XX、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人XX等级日工资率 （元）出勤天数分配标准分配率分配额 （元）黎明62025赵豪51823张灰41622合计7050000试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。答案如下表:工人 XX等级日工资率 （元）（1）出勤 天数（2）分配标准 二*分配率（4）分配额(元)(5) = (4)*(3)黎明6202550019745赵豪5182341416348. 86张灰4162235213906. 14合计70126639. 49 (50000/1266)50000（四）工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。 月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。 若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行 分配。2、工资费用分配的帐务处理应按工资的用途分别计人有关成本、费用XX：生产工人的工资应记入“基本生产成本”XX的“直接材料”成本项目，车间管理人员工 资记入“制造费用”XX,辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”XX,医务与福利部门 人员工资应记入“应付福利费” XX。3、分配方法 生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用，应直接计入产品成本明细帐； 计时工资与其他工资一般属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分配。 分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时） 分配公式：生产工人工资分配率=生产工人工资总额:各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额=各产品实际（定额）工时x分配率例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计 58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额: 甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的 工资费用。答案：甲产品定额总工时= 1000x1 = 1000 （小时）乙产品定额总工时=400x2.5 = 1000 （小时）丙产品定额总工时=450x2=900 （小时）生产工人工资分配率=5800092900=20甲产品应负担工资费=20x1000=20000 （元）乙产品应负担工资费=20x1000 =20000 （元）丙产品应负担工资费=20义900= 18000 （元）4、工资费用分配表（P31 ）应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。（五）计提职工福利费的核算帐务处理：可比照工资费，但医务与福利人员计提的福利费，应计入管理费用。职工福利费分配表。（P32） 一般与工资费分配表合并编制。三、外购动力费的核算1、外购动力费支出的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借记“应付帐款”XX,贷记“银行存款”XX。为什么不借记成本费用XX,贷记“银行存款"XX?原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21 日支付的电费是5月20日一一6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有至IJ6 月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不 多，也可不通过“应付帐款”XX核算，可于付款时直接借记成本费用XX,贷记“银行存 卦，YY zjyk AA o2、外购动力费分配的核算 分配方法：1）外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量与单价计算；2）无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。 帐务处理应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用XX：产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”XX；辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”XX；车间管理用的动力费，应借记“制造费用"XX； 厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”XX；贷记“应付帐款”（或银行存款）XX o 产品成本明细帐是否单设“燃料与动力”成本项目，应视情况而定。1）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料与动力”成本项目；2）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料与动力”成本项目，燃料费 记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。I、折旧费用的核算1、折旧的计算我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计 制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即 月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用 的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。2、折旧的计提范围未使用和不需用的固定资产，以与以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经 提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧。房屋和 建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应 视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用与大修理期间的固定资产应计算提取折旧。3、折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用 的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等XX。折旧总额应记入“累计折 旧” XX的贷方。五、利息费用、税金和其他费用的核算（一）利息的核算利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分 月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额，调整计入 季末月份的财务费用。每月预提利息费用时，借：财务费用贷：预提费用季末实际支付全季利息费用时一，借：预提费用贷：银行存款利息费用如果数额不大，为简化核算工作，可不作为预提费用处理，应在季末实际支 付时全部计入当月的财务费用。即于支付时直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科 目。（二）税金的核算税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。1、印花税的核算印花税的核算不必通过“应交税金”XX进行，可于交纳时直接计入管理费用。即交纳时，借：管理费用一印花税贷：银行存款如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为待摊费用处理。即支付时，借：待摊费用贷：银行存款分月摊销时，借：管理费用贷：待摊费用2、房产税、车船使用税、土地使用税的核算房产税、车船使用税、土地使用税的核算需通过“应交税金”XX进行。需要预先计算应 交金额，然后交纳。即计算应交税金时，借：管理费用贷：应交税金交纳时，借：应交税金贷：银行存款（三）其他费用的核算（略）第四章待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的核算1、待摊费用的概念与特点待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包 括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊订阅费等。待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。2、待摊费用支付与摊销的帐务处理企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”XX,贷记“银行存款”、“低值易耗品”、 “包装物”、“应交税金”等XX；按受益期分期摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管 理费用”等XX,贷记“待摊费用”XX。期末“待摊费用”XX为借方余额，反映的是企业各 种已经支出但尚未摊销的费用。应注意的是：超过一年以上摊销的固定资产修理费支出和租入固定资产改良支出 以与摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用“XX核算。二、预提费用的核算1、1、预提费用的概念与特点预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租 金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。预提费用的特点是预提在先，支付在后。2、2、预提费用预提与支付的帐务处理企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“营 业费用”、“管理费用”、“财务费用”等XX,贷记“预提费用"XX；实际支付时，借记“预提 费用”XX,贷记“银行存款”等XX。若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊 费用，分期摊入成本。“预提费用”XX期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用；期末若为 借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。成本会计教学辅导（三）（5-6 章）第五章辅助生产费用的核算 辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用分配的核算一、辅助生产费用核算的特点1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳 务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型： 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造与机器设 备修理等的辅助生产车间。3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资与福利费 以与辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该 种产品或劳务的辅助生产成本。4、辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 辅助生产费用按车间以与产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务 成本计算的过程。 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受 益单位或产品上的过程。 先归集，后分配。归集是为分配作准备。二、辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”XX进行。“辅助生产成本”XX一般应按 车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行 明细核算。1、辅助生产费用归集的两种程序与XX设置 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用一一辅助生产”XX单独进行归集，月末再 将其结转至相应的，辅助生产成本”XX,从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生 产成本”明细帐按成本项目设专栏。） 辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用一一辅助生产"XX单独归 集，而是直接记入“辅助生产成本”XX。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。）2、辅助生产费用归集的帐务处理 设置”制造费用一辅助生产” XX要素费用XX“辅助生产成本” XX制造费用一辅助生产” XX 不设置“制造费用一辅助生产” XX要素费用XX“辅助生产成本”XX三、辅助生产费用分配的核算辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成 本”XX的贷方，分别转入“原材料，“低值易耗品"XX的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费 用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成 本” XX的贷方转入“基本生产成本”、"制造费用，“管理费用”、“销售费用，“在建工程” 等XX等借方。 各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助 生产车间之间也有互相提供劳务的情况。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划 成本分配法。例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门 等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助 生产车间供应劳务数量见下表：受益单位耗水（m3）耗电（度）基本生产一甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间一供电20000辅助生产车间一供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电 两个车间的辅助生产费用进行分配。（注：此题为课本49页的例题，书中答案有错误之处, 望加以比较。）（一）（一）直接分配法 概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。辅助生产费用分配表直接分配法项目供水车间供电车问合计待分配生产费用（元4085902013105供应辅助生产以外的劳务数量6260040000单位成本（分配率）0. 06530.2255基本生产甲产品耗用数量20600分配金额4645. 304645.30基本生产车间耗用数量4100016000分配金额2675.483608.006283.48行政管理部门耗用数量160002400分配金额1044.09541. 201585.29专设销售机构耗用数量56001000分配金额365. 43225. 50590. 93合计4085.009020. 0013105.00会计分类： 借：基本生产成本一甲产品 4645.30制造费用6283.48管理费用1585.29销售费用590.93贷：辅助生产成本一供电车间 4085一供电车间 9020其中，单位成本（分配率）=待分配辅助生产费用+ （辅助车间外部各受益单位耗用劳务 量）水单位成本（分配率）=4085; （82600-20000） =0. 0653 （元/m3）电单位成本（分配率）=9020; （46000-6000） =0.2255（元/度）注意：课本此处错误在于：各辅助生产车间所分配的费用与辅助生产成本明细帐归集的实际 费用金额（借方发生额合计数）不一致，如此所作的会计分录入帐后，各辅助生产成本明 细帐的借贷方金额不平，XX期末有余额。解决方法有二：其一，水、电单位成本（分配率）应精确到小数点后四位以上，且专设销售机构应分 配的费用可采取倒挤的方法得出。即专设销售机构应分配水费= 4085 2675.481044. 09 = 365. 43（元）；专设销售机构应分配的电费= 90204645. 3-3608-541. 2 = 225. 5（元）。 本教案采用此法。其二，若辅助生产费用分配表与会计分录按课本所示方法编制，还应另外编制调整分 录，将辅助生产成本明细帐的借贷方差额计入管理费用。调整分录如下：借：管理费用4贷：辅助生产成本一供水车间16一供电车间20（二）交互分配法需进行两次分配: 对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用与其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率=待分配费用辅助生产劳务总量 对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分 配。费用分配率=交互分配后的实际费用+非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用=交互分配前的费用+交互分配转入的费用一交互分配转 出的费用 帐务处理交互分配对外分配辅助生产费用分配表项目供水车间供电车间合计数量分配率分配额数量分配率分配额待分配生产费用826000. 04954085460000. 1961902013105交互 分配辅助生产-供水1176.52-6000-1176.52辅助生产-供电-20000-989.10989. 10对外分配的辅助生产费用626000. 06824272.42400000. 22088832.5813105对外分配基本生产-甲产品206004548.784548.78基本生产车间410002798. 23160003533.036331.26行政管理部门160001091.992400529. 951621.95专设销售机构5600382.201000220. 82603. 02合计626004272.42400008832.5813105一次交互分配法会计分录如下：交互分配对外分配借：辅助生产成本一供水车间1176.52借：基本生产成本一甲产品4548.78一供电车间 989.10制造费用6331.26贷:辅助生产成本一供电车间1176.52管理费用1621.95一供水车间 989.10销售费用603.02贷：辅助生产成本一供水车间4272.42一供电车间 8832.58（三）代数分配法采用代数分配法，应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率， 然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。3、成本会计制度：是企业组织和处理成本会计工作的规范， 属企业会计制度的一个组成部分。内容一般包括：（1）关于成本定额、成本计划的编制方法（2）关于成本核算制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成 本XX、成本项目的设置、成本核算的流程、生产费用在完工产品 和在产品之间分配的方法等。关于成本预测和决策制度；（4）关于成本控制的制度；（5）关于成本分析的制度；（6）关于成本报表的制度;（7）企业内部价格的制订和结算方法等；（8）有关责任会计制度；（9）其他有关成本会计制度.第二章 第二章成本核算的原则要求和一般程序 成本核算的原则要求 生产费用和期间费用的分类 成本核算的一般程序和主要会计XX 制造成本法与完全成本法一、成本核算的原则要求1、算管结合，算为管用算：成本核算；管：企业经营管理2、正确划分各种费用界限- -正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限 生产费用：包括直接材.料、直接人工和制造费用等 期间费用：管理费用、财务费用和销售费用。- -正确划分生产费用与期间费用的界限- -正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限- -正确划分不同产品的生产费用界限直接费用直接计入，间接费用先归集再分配计入- -正确划分完工产品与在产品的生产费用当期生产费用合计=完工产品成本十月末在产品成本3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法4、做好各项基础工作5、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法二、生产费用和期间费用的分类1、生产费用按经济内容分类（称之为要素费用要素费用：材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费与其它生产费用。2、生产费'用按经济用途分类成本项目：要素费用按其经济用途分类而划分的项目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料与动力、制造费用等，可根据需要加以调整。3、生产费用按计入产品成本方的法分类直接（计入）费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生 产费用。（直接费用直接计入成本计算对象）间接（计入）费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本 的生产费用。（间接费用先归集再分配计入成本计算对象）4、期间费用按经济用途分类例：以前例资料。设：x =每立方米水的成本，y =每度电的成本则， ，4085 + 6000y = 82600x' 9020+20000x=46000y解得，x=0.0658 , y=0.225注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435 = 4085 + 1350 （所承担的电费）； 供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336 = 9020 + 1316 （所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本一供电车间1316一供水车间1350基本生产成本一甲产品 4635制造费用6297.8管理费用1592.8销售费用593.48贷：辅助生产成本一供水车间5435.08一供电车间10350调整尾差：借：管理费用14.08贷：辅助生产成本一供水车间0.08辅助生产费用分配表代数分配法金额单位：元“辅助生产成本”帐户借方合计5435. 0010336. 0015771. 00项目供水车间供电车间合计待分配生产费用（元4085902013105劳务供应总量（m3、度8260046000单位成本（分配率）0. 06580. 225辅助生产 车间耗用供电车间耗用数量20000分配金额1316.00供水车间耗用数量6000分配金额1350.00分配金额小计1316.001350.002666. 00基本生产一甲产品耗用数量20600分配金额4635. 004635.00基本生产车间耗用数量4100016000分配金额2697. 803600. 006297. 80行政管理部门耗用数量160002400分配金额1052.80540. 001592.80专设销售机构耗用数量56001000分配金额368、48225. 00593. 481分配金额合计（帐户贷方合计）5435.0810350.0015785.08借贷方差额（尾差）-0.08-14. 00-14. 08一供电车间14注意：课本此处错误在于：按课本所编制分配表与会计分录入帐后，各辅助生产成本明细帐 的借贷方金额不平，XX期末有余额。解决方法如上所示。（四）计划成本分配法 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配，然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用+按计划成本分入的费用）之 间的差额进行调整分配。 为简化起见，差异可全部计入管理费用。注意：课本此处错误在于：（D辅助生产费用分配表右上方的供水车间与供电车间的次序颠倒；（2）供水、供电车间辅助生产实际成本的计算错误，由此导致辅助生产成本超支或节约 额的结转分录错误。更正如下：供水车间辅助生产实际成本5525=4085 +1440 （所承担的电费）；供电车间辅助生产实际成本10220 = 9020+1200 （所承担的水费）。会计分录： 按计划成本分配借：辅助生产成本一供电车间1200一供水车间1440基本生产成本一甲产品4944制造费用6300管理费用1536销售费用576贷：辅助生产成本一供水车间4956一供电车间11040 结转辅助生产成本超支或节约额，借：管理费用251贷：辅助生产成本一供电车间820一供水车间569第六章制造费用的核算制造费用归集的核算 概念 内容 归集的核算制造费用分配的核算 生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法一、制造费用归集的核算1、制造费用的概念各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项费用，以与直接用于产 品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。2、内容： 间接材料：各生产单位（分厂、车间）耗用的一般性消耗材料。 间接人工：各生产单位（分厂、车间）除生产工人以外的管理人员与其他人员的工 资与福利费。 其他制造费用3、制造费用核算的XX“制造费用”XX一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。4、制造费用归集的核算辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用” XX核算，则“制造费用” XX仅核算基本生 产车间的间接费用。辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”XX核算，贝IJ“制造费用”XX下设“基本生产”、“辅助生产”两个二级XX,其明细帐分别按车间设置。二、制造费用分配的核算 生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成 本； 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分 配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总 数某种产品应负担的制造费用=该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数X分配率例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用一基本生产”XX 借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750 小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。答案：制造费用分配率=21670+ （3260+2750+2658） =2.5甲产品应负担的制造费用=3260x2.5=8150 （元）乙产品应负担的制造费用=2750x2.5=6785 （元）丙产品应负担的制造费用=2658x2.5=6645 （元）产品名称分配标准（生产工时）分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682. 521670制造费用分配表会计分录：借：基本生产成本一甲产品乙产品一丙产品贷：制造费用2、按年度计划分配率分配法各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多 少。计算公式如下：年度计划分配率=年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数x年度计划分配 率例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲 产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月 实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元,“制造费用"XX 本月期初余额为借方1000元。答案：甲产品年度计划产量的定额工时= 2500x6= 15000乙产品年度计划产量的定额工时=1000义5 = 5000年度计划分配率=400000： （15000+5000） =20本月甲产品实际产量的定额工时= 200x6= 1200本月乙产品实际产量的定额工时= 80x5=400本月甲产品应分配的制造费用= 1200x20=24000 （元）本月乙产品应分配的制造费用=400x20 = 8000 （元）合计32000 （元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。 采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”XX月末可能有借方余额，也可能有贷方 余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目； 贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时, 按已分配比例计入12月份产品成本中。例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000 （其 中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”XX的差额进行调 整。答案：年末，“制造费用”XX有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用=6640x 311250/415000 = 4980 （元）乙产品应调减制造费用=6640x 103750 /415000 =1660（元）调整分录：借：基本生产成本一甲产品4980一乙产品1660贷：制造费用6640成本会计教学辅导（四）（7-8 章）第七章废品损失和停工损失的核算 废品损失的核算 废品与废品损失的概念 废品损失的核算方法 停工损失的核算 停工损失的概念 停工损失的核算方法一、废品损失的核算（一）废品与废品损失的概念、废品的概念.是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使 用的在产品、半成品或产成品。包括：（1）可修复废品:指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。（2）不可修复废品:指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品。2、废品损失的概念由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。3、废品损失的内容：（1） （1）不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后 的净损失。（2）可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用 的材料、人工等）。需要指出：（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失 处理；（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失, 不包括在废品损失内。4、废品损失核算的原始凭证：经过审核的废品通知单。（二）废品损失的核算方法根据成本补偿，废品损失应计入产品成本。（1）“废品损失”XX,按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。 原材料、应付工资、废品损失原材料、其他应收款应付福利费、制造费用等（1）可修复废品（3）废品残料的=的修复费用回收价值和应收赔款（2）不可修复废品（4）分配结转废品净损失 的生产成本废品损失二（1冲分打）基本生产成本根据不可修复废品成本计算表通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”XX月末没有余额。产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。2、废品损失归集的核算 转出不可修复废品生产成本根据编制的不可修复废品损失计算表，借：废品损失一XX产品贷：基本生产成本一XX产品 发生可修复废品的修复费用借：废品损失一XX产品贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等 回收废品残料价值以与应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：废品损失一XX产品3、废品损失分配的核算根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。借：基本生产成本一XX产品贷：废品损失一XX产品4、不可修复废品生产成本的计算 按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下：废品负担的直接材料=某产品的直接材料费用总额X废品约当量合格品约当量+废品约当量废品负担的直接人工=某产品的直接人工费用总额X废品工时合格品工时+废品工时废品负担的制造费用=某产品的制造费用总额X废品工时合格品工时+废品工时约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工 程度）进行折算。例：资料：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。 甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料12500