公司承担了员工应承担的社保、个税的账务处理.docx

公司承担了员工应承担的社保、个税的账务处理员工社保个人部分、个税等按道理应由个人交纳，而在实务 中，却有很多是由公司来负担这部分支出的，其中缘由，多 是劳资双方洽商的结果吧。但这给企业账务和税务处理带来了困难，对此的账务处理方 式有：走营业外支出、计入职工福利费用、计入工资总额处 理等等，各执一词，很难辨别。那么到底在实务中，我们应该怎么处理这一问题呢？按照主 流观点，主要有两种方案：第一种方案是按照表面的理解，将企业承担的员工个人所得 税、社保计入营业外支出。理由是：这部分支出并不是企业 经营过程中应该负担的，按照相关法律规定应由个人负担， 而且公司约定的薪资也不包括这一部分，所以不计入应付职 工薪酬，而计入营业外支出。第二种方案是将企业负担的个税、社保视同对职工的薪酬支 出。理由是：实质趋同原理，个人部分由公司来交，等 于变相给员工涨工资。这样的好处，就是工资账务处理正常 化，坏处是个税上多交点。以上的两种方案，我更倾向于第二种方案，而且企业为员工 负担的个税和社保，本质上应该是对员工支付的一种薪酬， 应将员工实际收到的工资作为税后工资，在缴纳个税、社保 时将其还原成税前工资进行计算。第二种方案的优越性还在于:(-)使用第二种方案，企业负担的该部分支出可以税前扣 除，而第一种方案不可以。根据国家税务总局关于纳税人 取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批 复国税函2005715号的第三条规定：根据企业所得税和 个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和 合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在 所得税前扣除。(二)第一种方案减少了个人实际应缴纳的个税，会产生税 务风险。例：甲公司为深圳地区的一家工程企业,其职工王某20XX 年11月的工资、薪金收入为20000元,企业为其全额负担 个人所得税以及个人应负担的社保、公积金，甲公司企业所 得税率为25%O第一种方案的做法如下： 计算应负担个人社保工20000 x ( 8%+2%+0.2% ) =2040（元） 计算应负担个人公积金二20000x12%=2400 （元）计算应负担个人所得税= （20000-2040-2400-3500）x25%-1005 = 2010阮）。账务处理：计提应付职工薪酬时：借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）28600贷：应付职工薪酬工资薪金20000应付职工薪酬一一社会保险6200应付职工薪酬一一住房公积金2400支付工资薪金时：借：应付职工薪酬工资薪金20000营业外支出6450贷：银行存款20000其他应付款个人负担社保2040其他应付款个人负担公积金2400应交税费一一代缴个人所得税2010缴纳社保、公积金和个税的会计分录与一般情况的处理相 同，在此不再赘述。第二种方案的做法如下：由于20XX年北京市的最高社保、公积金缴费基数为23118 元，以税后工资20000元为基础推算税前工资，一定是高于23118的，适用25%的税率和1005的速算扣除数。计算应负担个人社保=23118x（ 8%+2%+0.2% ）=2358.03 （元）计算应负担个人公积金二23n8xl2%=2774.16 （元）以税后工资倒算税前工资X , X-2358.03-2774.16- （X-2358.03-2774.16-3500 ） x25%-1005 =20000 , 求得税前工资=29292.19 （元1计算应负担个人所得税二 （29292.19-2358.03-2774.16-3500 ） x25%-1005=4160 （元）账务处理:计提应付职工薪酬时: 借:生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）39232.92贷：应付职工薪酬工资薪金29292.19应付职工薪酬一一社会保险7166.57应付职工薪酬一一住房公积金2774.16支付工资薪金时：借：应付职工薪酬工资薪金29292.19贷：银行存款20000其他应付款一一个人负担社保2358.03其他应付款一一个人负担公积金2774.16应交税费代缴个人所得税4160总结对比:()方案二比方案一多支付成本= 39232.92-28600-6450=4182.92 (元)(二)方案二比方案一可实现节税=(39232.92-28600 ) x25%=2658.23 (元)虽然最终方案二比方案一付出的成本高出1524.69 (4182.92-2658.23 )元，但其实现了风险的规避。一般认为，个人所得税的计税依据为含税收入，不能以纳税 人实际取得的收入计算应纳税额，应先将不含税收入换算成 应纳税所得额，即含税收入，然后再计算应扣缴个人所得税。个人观点：建议企业在遇到此类情况时，执行方案二。