2020年私车公用涉税处理——企业车辆费用税务筹划资料文档.docx

“私车公用”的涉税处理，别大意！1厦门税务答疑私车公用涉税处理公司车辆比较少，公司是否租用公司员工车辆，并签订 协议，在协议中注明，如果私车公用产生的费用，员工 可以通过油费、停车费、维修费等车辆的有效合法票据 在公司报销，该部分费用是否可以在所得税税前扣除， 该部分费用是否需要为员工申报缴纳个税。根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和 国主席令第63号）第八条规定：企业实际发生的与F 得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 第十条规定：”在计算应纳税所得额时，下列支出不得 扣除：与取得收入无关的其他支出。第1页，共13页 企业使用员工车辆，支付费用的方式不同，个人所得税 的计算方式也不同。1 .不签订租赁合同，费用实报实销。这种方式就是案例 采取的方式，企业应根据个人所得税法的相关规定，按 照”工资薪金税目计算并代扣代缴个人所得税。2 .签订租赁合同，向员工支付租赁费。这种方式下，员 工收到租赁费用，应到税务机关就租赁行为代开发票， 按照"有形动产租赁税目缴纳增值税后，方能到企业报 销相关运营费用。有了合同和缴税凭证，租赁行为才能 被认定具有真实性。此时，企业支出的交通运营费用才 能被认定为"与取得收入有关的支出，允许在企业所得 税税前列支。同时，企业向员工支付的租赁费用应按照 个人所得税法中的财产租赁税目，适用20%税率代扣 代缴个人所得税。还有就是企业和员工签订的车辆租赁协议，属于印花税 规定的应税凭证，要按租赁金额的千分之一贴花。第8页，共13页私车公用发生的费用扣除一般应满足以下条件一是企业与员工签订租赁合同，约定使用员工个人车辆 发生的相关费用由企业承担，若无偿使用但费用在企业 列支将会产生税收风险；二是企业租赁员工车辆的租金支出和承担的费用，应取 得发票（员工车辆租金可以申请代开动产租赁发票）；三是费用支出属于企业使用汽车发生的费用，如果该由 员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支。一般来说，可在所得税前列支的费用，包括与车辆使用 相关的汽油费、过路过桥费和停车费等，不能在所得税 前列支的费用包括与车辆本身相关的车辆保险费、维修 费、车辆购置税和折旧费等。第9页，共13页如何进行税务筹划？案例：李某和万某是某事业单位员工，上班时间将私家 车交由单位使用，双方约定车辆保险费、维修费、折旧 费等由个人负责，每月车辆租金或补贴为2000元。万 某与单位签订租赁合同，李某没签合同而是拿车辆补 贴。20xx年8月两人各发生一次车辆维修费500元。如上例，假设20xx年8月李某和万某扣除"三险一金 后的月工资均是4800元，当地规定的公务交通费用扣 除标准为每月500元。李某应缴纳个人所得税=(4800 + 2000 - 3500 - 500 ) x10% - 1 05 = 1 75 ( S ) o第10页，共13页 万某应按照财产租赁所得缴纳个人所得税，缴纳综合税 率3.3%的增值税、城建税和教育费附加(为便于计算， 不考虑含税换算)。则万某应缴纳综合税费=2000x 3.3%= 66 (元)，个人所得税二(4800 - 3500 ) x3% + ( 2000 - 2000x3.3% - 800 - 500 ) x20% = 165.8 (元)，合计 231.8 元(66 + 1 65.8 )。相比较，李某和万某两者相差56.8元(231.8 - 1 75 ) o假设万某所在地规定，其动产租赁除了缴纳综合税率 3.3%的增值税、城建税和教育费附加外，还应预缴1.5% 的个人所得税。则万某应缴纳综合税费=2000x3.3% =66(元)、个人所得税=(4800 - 3 500 ) x 3% + 2000 x 1.5%= 69 (元)，合计 135 元(66 + 69 )。此时， 李某和万某两者相差40元(1 75 - 1 35 )。提醒：各地公务交通费用扣除标准及动产租赁综合税率 各有不同，计算结果仅供参考。第11页，共13页最后提醒第11页，共13页就目前而言，私车公用支出能否税前扣除，一方面取决 于当地政策规定；另一方面与企业准备相关资料备查， 以证明费用发生的真实、合理息息相关。最后三个提醒 送给大家：一是要签订协议。公司应与私车公用的员工签订用车书 面协议，约定的条款必须明确车辆的使用情况及其费用 分摊方式。二是要建立制度。企业必须建立公务用车制度，做好车 辆使用记录，分清个人消费还是企业费用，同时，员工 应向公司提供汽车租赁发票。三是要规范核算。对于私车公用费用税前扣除范围，企 业应规范财务核算,相关费用不能相互混淆，不得将应 由员工个人负担的费用改由公司承担，并在税前扣除。 更多财务一手资料 敬请关注财税攻略第12页，共13页私车公用，如存在租赁（签租赁合同），且F得租赁发票，租赁车辆在租赁期间实际发生的与生产经营有关的费 用（过路费、汽油费、停车费等等），凭合法有效凭据 准予税前扣除。若合同约定，汽油费、停车费、维修费属于车辆租金收 入的一部分，该部分收入应并入租金收入，按"财产租 赁所得缴纳个人所得税。若该部分不属于租金收入， 是公司在生产经营活动中发生的，由员工先垫付，再报 销的费用，则不作为个人应税所得。2关于私车公用目前，私车公用现象较为普遍。一些公司将企业主或员 工的车辆用作企业生产经营之用，公司给车主支付租金 或报销相关费用。但由于车辆使用的随意性，是公用还 是私用很难区分，也较难判定发生的费用是个人消费还 是企业支出。第2页，共13页 私车公用到底哪些费用可以税前扣除，哪些费用不可以 税前扣除，很多人尤其是财务人员都存在困惑，下面根 据山西税务总局和以往其他税局的回复，给大家解决问 题！税局明确：私车公用相关费用允许税前扣除前详细情况办件标题私车公用产生的相关费用，能在企业所得税前扣除吗？办件编号NS3X2019Q40600003提交时间2019-04-06内容私车公用产生的油耗、过路过桥费、修理费等费用在企业列支后，这些费用可以在企业所得税税前扣除吗？附件无附件的处理情况已办结您好:您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：根据中华人民共和国企北所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定，企业实际 发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、陨失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据中华人民共和国企业 办件状态所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的俏售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。综上，企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并取得车辆租赁发票的情况下，其 发生的与生产经营相关的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税前扣除。感谢您的咨询！上述回复仅供参考，有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。回复日期2019-04-09问：私车公用产生的油耗.过路过桥费修理费等费用 在企业列支后，这些费用可以在企业所得税税前扣除 吗？第3页，共13页 答：根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民 共和国主席令第63号）第八条规定，企业实际发生的与 取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根 据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人 民共和国国务院令第512号）第三十条规定，企业所得 税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生 的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有 关费用除外。综上，企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并 取得车辆租赁发票的情况下，其发生的与生产经营相关 的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在 企业所得税前扣除。3案例解析第4页，共13页税务机关在对某公司纳税检查时，发现该公司固定资产 账上只有房屋和办公家具，但管理费用中却列支了很多 交通费。企业财务人员解释，企业车辆有限，公司大多 活动都用员工私车解决，公司采取实报实销或定额补贴 的方式，承担员工车辆的相关费用（汽油费、过路费等）, 为此发生了较多交通费用。对于私车公用发生费用能否在税前扣除，目前全国没有 统一明确的规定，各地做法不一。一类是可以扣除。例如，河北省地方税务局关于企业 所得税若干业务问题的公告（河北省地方税务局公告20 xx年第4号）规定，企业因业务需要，可以租用租车公司或个人的车辆，但必须签订6个月以上的租赁协 议，租赁协议中规定的汽油费、修车费和过路过桥费等 支出允许在税前扣除。江苏省地方税务局关于发布企 业所得税税前扣除凭证管理办法的公告（苏地税规20xx 13号）第二十四条规定，企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁 费，以发票作为税前扣除凭证。应由个人承担的车辆购 置税、车辆保险费等不得在税前扣除。第5页，共13页另一类是不能扣除。青岛市地方税务局关于印发2。 xx年度企业所得税业务问题解答的通知（青地税函20 xx2号）规定，企业可在计算 应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他 支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的， 因此私车公用发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不 得在计算应纳税所得额时扣除。小编认为，根据企业所得税法第八条规定，企业实 际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、 费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得 额时扣除。因此，私车公用发生的费用，只要与企业生 产经营具有相关性、合理性、真实性、准确性，可以在 企业所得税前列支。但是不是随便拿来就能扣除的，里 面的涉税风险也是很大的。私车公用涉税风险就以上面案例来说：私车公用看似简单，却涉及个人所 得税、企业所得税和印花税等多个税种，处理不好容易 出现问题。第6页，共13页个人所得税方面，该公司以实报实销方式支付车辆的所 有支出，没有视同个人补贴收入缴纳个人所得税。根据 国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补 贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函20xx 245号）第一条的规定，因公务用车制度改革而以现金、 报销等形式向职工个人支付的收入，均视为个人取得公 务用车补贴收入，按照工资薪金项目计征个人所得 税。企业所得税方面，该企业私车公用，由于没有任何合同 或协议证明其真实性和合理性，所有费用只能被认定为 ”与取得收入无关支出，需要进行纳税调整。被查企业 得知相关规定后作了纳税调整。上述案例，具有典型性，其中的涉税风险是可以避免的， 需要企业采取正确的做法。针对上述案例，如果企业和员工有车辆租赁协议，而且 协议里有明确的条款规定：车辆发生的相关费用由企业承担。这样，这些费用就可以认定为与E得收入有关的第7页，共13页支出，当这些支出取得符合规定的发票后，就可以在企 业所得税税前扣除。第7页，共13页