财务与会计实务 第11章 非流动负债.ppt

第十一章第十一章 非流动负债非流动负债第一节第一节 长期借款长期借款第二节第二节 应付债券应付债券第三节第三节 长期应付款长期应付款偿还期在偿还期在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期以上的负债年的一个营业周期以上的负债返回长期借款长期借款本金本金计提的利息计提的利息尚未归还的本息尚未归还的本息按贷款单位开设明细帐进行明细核算按贷款单位开设明细帐进行明细核算指企业从银行或其他金融机构借入的期限指企业从银行或其他金融机构借入的期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）的各种借款年）的各种借款长期借款：长期借款：返回1.借入借入借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款2.计息计息资本化：记入相关资产成本资本化：记入相关资产成本费用化：计入当期损益费用化：计入当期损益专项借款、一般借款专项借款、一般借款资产交付使用前资产交付使用前同时满足：同时满足：资产支出已发生资产支出已发生借款费用已发生借款费用已发生购建活动已开始购建活动已开始筹建期间：记入筹建期间：记入“长期待摊费用长期待摊费用”，在开始经营月，在开始经营月一次摊入一次摊入“管理费用管理费用”帐户。帐户。经营期间：记入经营期间：记入“财务费用财务费用”贷记贷记需经相当长时间的购建或者生产活动需经相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货固定资产、投资性房地产和存货分期付息：记入分期付息：记入“应付利息应付利息”一次还本付息：记入一次还本付息：记入“长期借款长期借款”返回3、还本付息、还本付息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款返回【例例11-1】韶冈公司为建造厂房于韶冈公司为建造厂房于2007年年初向城市商业银行借入年年初向城市商业银行借入200万元，期限万元，期限3年，年利率年，年利率6%，按单利计算，每年付息一次，到期还，按单利计算，每年付息一次，到期还本。所借款项已存入银行。当日购买工程用物资本。所借款项已存入银行。当日购买工程用物资150万元，并交付工地万元，并交付工地使用；支付工程款使用；支付工程款50万元。第二年末厂房竣工交付使用。（假定实际利万元。第二年末厂房竣工交付使用。（假定实际利率与合同利率相差较小）。率与合同利率相差较小）。（1）取得借款时）取得借款时借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 2 000 000（2）购买工程物资）购买工程物资借：工程物资借：工程物资 1 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000借：在建工程借：在建工程厂房工程厂房工程 1 500 000 贷：工程物资贷：工程物资 1 500 000 （3）工程领用物资）工程领用物资返回（5）第）第1年按月计息年按月计息借：在建工程借：在建工程厂房工程厂房工程 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000（4）支付工程款）支付工程款借：在建工程借：在建工程厂房工程厂房工程 10 000 贷：应付利息贷：应付利息 10 000（7）第）第2年利息处理与第一年相同年利息处理与第一年相同（6）第）第1年付息年付息借：应付利息借：应付利息 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000（8）第）第2年末工程竣工交付使用年末工程竣工交付使用借：固定资产借：固定资产 2 240 000 贷：在建工程贷：在建工程厂房工程厂房工程 2 240 000返回（9）第）第3年按月计息年按月计息借：财务费用借：财务费用 10 000 贷：应付利息贷：应付利息 10 000借：应付利息借：应付利息 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000（11）到期还本）到期还本借：借：长期借款长期借款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000（10）年末付息）年末付息返回帐户设置帐户设置应付债券应付债券 面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息债券：债券：企业为筹集长期资金而依照法定程序发行企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。价证券。返回.发行发行发行费用发行费用 发行期间冻结发行期间冻结 资金利息收入资金利息收入按差额按差额相关资产成本相关资产成本财务费用财务费用发行费用发行费用 发行期间冻结发行期间冻结 资金利息收入资金利息收入差额视为债券溢价分期摊销差额视为债券溢价分期摊销（1）溢价发行：）溢价发行：借：银行存款借：银行存款 （实收款项）（实收款项）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整（2）折价发行：）折价发行：借：银行存款借：银行存款 （实收款项）（实收款项）应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值返回.计息计息（1）溢价）溢价借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息（应付利息）应计利息（应付利息）（2）折价）折价借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 应计利息（应付利息）应计利息（应付利息）利息费用比照长期借款利息记入相利息费用比照长期借款利息记入相关资产成本或当期关资产成本或当期“财务费用财务费用”。返回.到期还本付息到期还本付息借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款返回例例11-2 澳德公司澳德公司2007年年1月月1日平价发行面值为日平价发行面值为200万元、期限万元、期限3年、年、票面利率为票面利率为10%、每年计息一次、到期还本付息的债券。、每年计息一次、到期还本付息的债券。（2）第）第1、2、3年计息年计息 （3）到期还本付息）到期还本付息 （1）发行时）发行时 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 2 000 000借：财务费用借：财务费用 200 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 200 000借：应付债券借：应付债券面值面值 2 000 000 应计利息应计利息 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 600 000返回例例11-3 公司公司2007年年1月月1日发行面值为日发行面值为80 000元、期限元、期限3年、票面年、票面利率为利率为5%、实际利率实际利率4%、每年计息一次、到期还本付息的每年计息一次、到期还本付息的债券，发行价格债券，发行价格81 788元，发行取得的款项存入银行。元，发行取得的款项存入银行。（2）每期计息及摊销溢价）每期计息及摊销溢价（1）发行时）发行时借：银行存款借：银行存款 81 788 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 80 000 利息调整利息调整 1 788返回088 46285 06081 788应付债券摊余应付债券摊余成本成本92 0004623 5384 00009.12.3105983 4024 00008.12.3107283 2724 00007.12.3107.1.1支付本息支付本息摊销的利息摊销的利息调整调整利息费用利息费用应计利息应计利息计息日期计息日期返回4 000 4621 7882008年年12月月31日日（3）到期还本付息）到期还本付息 2007年年12月月31日日2009年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 3 272 应付债券应付债券利息调整利息调整 728 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 4 000借：财务费用借：财务费用 3 402 应付债券应付债券利息调整利息调整 598 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 4 000借：财务费用借：财务费用 3 538应付债券应付债券利息调整利息调整 462 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 4 000借：应付债券借：应付债券面值面值 80 000 应计利息应计利息 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 92 000返回例例11-4 海欣公司海欣公司2007年年1月月1日发行债券日发行债券100张，每张面值张，每张面值1000元，元，期限期限3年、票面利率为年、票面利率为4%、市场利率、市场利率5%、每年付息一次、到期还本，发、每年付息一次、到期还本，发行价格行价格97 272元，发行取得的款项存入银行。元，发行取得的款项存入银行。（2）每期计息及摊销溢价）每期计息及摊销溢价（1）发行时）发行时借：银行存款借：银行存款 97 292 应付债券应付债券利息调整利息调整 2 708 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 000返回099 06598 15797 292应付债券摊余成本应付债券摊余成本104 0009354 9354 00009.12.314 0009084 9084 00008.12.314 0008654 8654 00007.12.3107.1.1支付本息支付本息摊销的利息摊销的利息调整调整利息费用利息费用应计利息应计利息付息日期付息日期返回2008年年12月月31日日（3）到期还本付息）到期还本付息2007年年12月月31日日2009年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 4 865 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 865 应付利息应付利息 4 000 借：应付利息借：应付利息 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000借：财务费用借：财务费用 4 908 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 908 应付利息应付利息 4 000借：财务费用借：财务费用 4 935 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 935 应付利息应付利息 4 000借：应付利息借：应付利息 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000借：应付债券借：应付债券面值面值 104 000 应付利息应付利息 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 104 000返回