财务会计基础理论 第9章 会计计量.ppt

第九章第九章会计计量会计计量第一节 会计计量的含义及其属性和单位第二节 会计计量模式第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位 一、会计计量的涵义p 会计计量即会计要素的计量（Measurements of the Elements）。p曾任美国会计学会会长的美籍日人井尻雄士在其著述会计计量理论（1975年）认为，“会计计量是会计系统的核心职能”，“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程”。p美国公共注册会计师公会所属的会计原则委员会1970年发布的第4号报告中提出：“会计的功能在于提供有关经济主体的数量信息（主要具有财务性质），以资作出经济决策”。第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位pIASC在其1989年发布的概念框架Para.99中认为，“计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和记列财务报表的要素而确定其金额的过程”。p应当指出，所谓计量基础，就是计量属性（attributes）。“要予以计量的属性”，指一个项目要予以数量化或计量的方面。属性作为一个概念，比量度（measurement）为狭。量度（或计量）的涵义，不仅包括辨认要予以计量的属性，还包括计量尺度的选择。p任何一种计量模式，无不包括两个因素：计量属性和计量单位第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位二、计量属性 就企业资产的动态联系其时态来说，计量属性的可能组合，大致如表所示：时态 计价的动态 过 去 现 在 未 来流入价格历史成本现行成本(未来重置成本)流出价格 一 现行市价预期脱手价格（可变现净值）估计价格 一 一 未来现金流量折现值 第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位p（一）FASB列示的计量属性 u美国FASB于1984年12月发布的SFAC No.5 Para.66，指出：在现行实务中用于资产（和负债）的，有五种不同的计量属性：1原始成本（原始收入）固定资产和大部分存货都按其原始取得成本进行陈报，原始成本是为取得一项资产而付出的现金或现金等价物，通常按取得后的摊销额或其他分配额加以调整。第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位2现行成本某些存货按其现行（重置）成本陈报，现行成本是现时取得相同的资产或与其相当的资产将支付的现金或现金等价物。3现行市价 某些有价证券的投资，按其现行市价陈报，现行市价是在按部就班的清理过程中，出售一宗资产所能获得的现金或现金等价物。第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位4可实现（结清）净值短期应收项目和某些存货，按其可实现净值进行陈报。可实现净值是在正规业务中，一宗资产可望换得的、未经贴现的现金或现金等价物，但要扣除转换时发生的直接成本。5未来现金流量现值（或贴现值）长期应收款项按其未来现金流量的折现值陈报。现值是指在正规的业务中，一宗资产可望换得的未来现金流入量的贴（折）现值减去为取得现金流入量所需的现金流出量的贴（折）现值。第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位p（二）IASC列示的计量属性u IASC于1989年7月发布的概念框架Para.100列示了四种计量基础（即计量属性），并作了解释：1历史成本 2现行成本 3可变现价值（结算价值）4现值 第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位p（三）我国现行的会计基本准则列示的计量属性u我国财政部2006年2月发布的企业会计准则基本准则第42条规定主要的五种计量属性：1历史成本，又称为实际成本 2重置成本，又称现行成本 3可变现净值 4现值 5公允价值 第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位p在国际财务报告准则中，公允价值应用有三个级次，分别为：u第一级，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；活跃市场是指同时具有下列三个特征的市场：市场内交易的对象具有同质性；可随时找到自愿交易的买方和卖方；市场价格信息是公开列示的 第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位u第二级，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值。u第三级，不存在活跃市场，不能满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值，如估算其未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值方法等。第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位 以上五种计量属性在信息质量特征方面，与可靠性和相关性的关系，如表所示：计 量 属 性 时 态类 型交 易可靠性（真实性）相关性历史成本投入价值现行成本 现行市价 可变现净值 未来流量折现值公允价值 过 去现 在现 在未 来未 来未 来 购入或取得购入或取得出 售出 售使 用出 售 实 际假 设假 设假 设假 设 假 设 强弱弱强 现行价值第一节第一节会计计量的含义及其属性和单位会计计量的含义及其属性和单位三、计量单位p会计计量的另一个因素是计量单位，也称计量尺度。p可选择的计量单位只有两种：u一是名义货币单位，即面值货币单位，如我国以人民币为本位币；u另一是不变购买力单位，即紧随着通货膨胀或紧缩进行调整的货币单位。在财务报表中确认的各项目，一贯是以名义货币单位计量的，只有在货币的一般购买力的变动率高达两位数（即10%以上）时，才采用不变购买力单位。第二节第二节会计计量模式会计计量模式 在会计实务中，曾经使用过或试行过的会计（计量）模式，如表所示：计量单位（units）计量属性（Bases）名义货币单位NM(Nominal Monetary Uunit)不变币值货币单位CPP（Constant Purchasing Power Unit）历史成本HC(Historical Cost).历史成本会计模式HC/NM.一般购买力会计模式HC/CPP 现行成本CC(Current Cost).现行成本会计模式CC/NM.现行成本/不变购买力会计模式 CC/CPP第二节第二节会计计量模式会计计量模式一、历史成本会计模式p历史成本会计模式是以历史成本为计量基础，采用名义货币（即面值货币）作为计量单位的会计（计量）模式。这种模式是财务会计传统的、正常的、迄今仍在全世界各企业通行的会计（计量）模式。二、现行成本会计模式p现行成本会计模式是以现行成本为计量基础，采用名义货币作为计量单位的会计（计量）模式。第二节第二节会计计量模式会计计量模式p1980年英国实行的SSAP No.16现行成本会计，采用的是现行成本会计（计量）模式。它是在平日施行历史成本会计的基础上，于报告期末，进行下列四项调整：uA.销货成本调整；uB.折旧调整；uC.净货币性营运资本的调整；uD.举债经营调整（Gearing Adjustment）。英SSAP No.16现行成本会计，因不为会计界所赞同，至1995年实际上是废止了。第二节第二节会计计量模式会计计量模式三、一般购买力会计（计量）模式p一般购买力会计（计量）模式是以历史成本作为计量基础，采用不变购买力单位作为计量单位的会计（计量）模式。在平日及期末编制报表时，仍是在历史成本会计模式的基础上，改变计量单位，进行加工，重编期末财务报表。四、现行成本/不变购买力会计模式p现行成本/不变购买力会计模式是指以现行成本为计量基础，采用不变购买力作为计量单位的会计（计量）模式。