《税收遵从问题研究》PPT课件.ppt

税收遵从问题研究税收遵从问题研究税收遵从的历史和税收的历史一样久远。税收遵从的历史和税收的历史一样久远。对税收遵从问题的理论研究只是近二、对税收遵从问题的理论研究只是近二、三十年以来兴起的，其标志大概是三十年以来兴起的，其标志大概是20世世纪纪70年代起美国对税收遵从问题的关注年代起美国对税收遵从问题的关注以及随后美国国内收入署推行的纳税人以及随后美国国内收入署推行的纳税人遵从测度项目遵从测度项目。2003年美国公司交纳的税收总额仅为年美国公司交纳的税收总额仅为1318亿美元，亿美元，按按公司税占美国国内税收总额比例计算，公司税占美国国内税收总额比例计算，2003年公司税年公司税仅占联邦收入的仅占联邦收入的7.4，为，为1983年以来的最低水平，也年以来的最低水平，也是是1934年以来的第二个最低的年份。年以来的第二个最低的年份。澳大利亚自澳大利亚自2001年，通过加强打击逃税力度，查出偷年，通过加强打击逃税力度，查出偷逃税款近逃税款近40亿美元，税务部门仅从澳最富裕的亿美元，税务部门仅从澳最富裕的24名大名大富翁那里就查出富翁那里就查出9.187亿美元的逃税额亿美元的逃税额。据土耳其财政督察员提供的调查报告，土耳其据土耳其财政督察员提供的调查报告，土耳其2003年年的逃税率高达的逃税率高达62.6%。研究税收遵从的意义研究税收遵从的意义第一，第一，对实际存在的税收不遵从现象予以归纳，对不遵从行为做对实际存在的税收不遵从现象予以归纳，对不遵从行为做出科学合理的解释，从而深化对不遵从行为的认识，探寻减少不出科学合理的解释，从而深化对不遵从行为的认识，探寻减少不遵从的途径。遵从的途径。第二，降低管理风险、提高征管效能的角度看，对税收遵从的研第二，降低管理风险、提高征管效能的角度看，对税收遵从的研究有助于在税收管理中，通过积极有效的制度设计减少管理成本，究有助于在税收管理中，通过积极有效的制度设计减少管理成本，强化税收遵从，达到提高征管效率的目的。强化税收遵从，达到提高征管效率的目的。第三，从纳税人角度研究税收问题，将改变以往倚重从税务机关第三，从纳税人角度研究税收问题，将改变以往倚重从税务机关角度出发解决问题的思路，着眼于重视纳税人，关注纳税人权利，角度出发解决问题的思路，着眼于重视纳税人，关注纳税人权利，鼓励更大多数人自愿遵从，将有助于形成尊重和保护纳税人个体鼓励更大多数人自愿遵从，将有助于形成尊重和保护纳税人个体利益的社会氛围，有助于改变以往税收关系中忽视纳税人权利、利益的社会氛围，有助于改变以往税收关系中忽视纳税人权利、使纳税人处于相对弱势地位的状况。使纳税人处于相对弱势地位的状况。一、税收遵从的概念一、税收遵从的概念税收遵从（税收遵从（taxcompliance）通常被理解为纳税人是否）通常被理解为纳税人是否依照税法履行纳税义务的问题。这是狭义的税收遵从。依照税法履行纳税义务的问题。这是狭义的税收遵从。这里的纳税义务主要依据税法确定，它除了确认负有这里的纳税义务主要依据税法确定，它除了确认负有某种抽象或具体的税收债务以外，还附带着给付义务某种抽象或具体的税收债务以外，还附带着给付义务（税收缴纳义务）、作为义务（即履行申报、交付文（税收缴纳义务）、作为义务（即履行申报、交付文件、记账等义务）、忍受义务（即不可抵抗公权如检件、记账等义务）、忍受义务（即不可抵抗公权如检查权、查封财产权等）等。如果不认真履行或设法逃查权、查封财产权等）等。如果不认真履行或设法逃避这些义务就是税收不遵从。避这些义务就是税收不遵从。税收缺口税收缺口指的是在一定时期内按照税法规定，指的是在一定时期内按照税法规定，纳税人应该缴纳的税款与实际缴纳的税款之间纳税人应该缴纳的税款与实际缴纳的税款之间的差额。的差额。理论上，如果纳税人应当缴纳的税额和实际缴理论上，如果纳税人应当缴纳的税额和实际缴纳的税额相等，就表明达到了完全的、百分之纳的税额相等，就表明达到了完全的、百分之百的税收遵从。百的税收遵从。税税收收缺缺口口之之于于税税收收收收入入，就就好好比比人人的的影影子子与与人人的的形形体体一一样样须须臾臾不不离离。但但能能够够肯肯定定的的是是，可可以以通通过过努努力力，尽尽可可能能的的缩缩小小税税收收缺缺口口，使使税税收收遵遵从保持在一定的水平上。从保持在一定的水平上。税收缺口分为总税收缺口和净税收缺口：税收缺口分为总税收缺口和净税收缺口：总总税税收收缺缺口口指指的的是是纳纳税税人人实实际际履履行行的的纳纳税税义义务务与应该履行纳税义务之间的缺口；与应该履行纳税义务之间的缺口；净净税税收收缺缺口口指指的的是是税税收收总总缺缺口口再再扣扣除除延延迟迟纳纳税税以及通过强制手段征收查补之后的差额。以及通过强制手段征收查补之后的差额。无无论论总总税税收收缺缺口口还还是是净净税税收收缺缺口口都都由由三三个个部部分分组组成成：不不申申报报缺缺口口、申申报报不不足足缺缺口口和和欠欠税税缺缺口口。其其中中申申报报不不足足缺缺口口的的产产生生主主要要是是由由少少申申报报收收入入、多列支费用或者计算错误而引起的。多列支费用或者计算错误而引起的。广义的税收遵从广义的税收遵从包括遵从立法机关的税收法律意图、立法精神以及税收政策目标等。在广义的税收遵从定义下，如果纳税人采取合法的或非法的手段设法减轻纳税义务、致使税收收入减少，也会被视为税收不遵从。二、税收遵从的类型二、税收遵从的类型税收遵从的类型税收遵从的类型1.1.防防卫卫性性遵遵从从：指指由由于于税税法法威威慑慑力力量量的的存存在在，出出于于防防卫卫动动机机而而申申报报所所有有所所得得或或采采取取适适当当扣扣除除的的税收遵从行税收遵从行为为。2.2.制制度度性性遵遵从从：指指由由于于制制度度设设计计和和管管理理的的严严密密促促使使纳纳税人税人选择选择遵从行遵从行为为。3.3.自自我我服服务务性性遵遵从从：以以追追求求自自身身支支付付税税款款最最小小化化为为目目的的，进进行行税税收收筹筹划划的的一一种种纳纳税税人人遵遵从从行行为为方式。方式。4.4.习习惯惯性性遵遵从从：指指由由于于长长期期以以来来培培养养形形成成的的良良好好习习惯惯的的作用而导致的纳税人对税法的遵从。作用而导致的纳税人对税法的遵从。5.5.忠忠诚诚性性遵遵从从：纳纳税税人人因因负负有有道道德德上上的的义义务务而而积积极极、自自觉地支付应付税额的遵从方式。觉地支付应付税额的遵从方式。6.6.代代理理性性遵遵从从：指指由由律律师师、会会计计师师等等中中介介方方代代理理纳纳税税人人填写纳税申报表、履行纳税义务的遵从方式。填写纳税申报表、履行纳税义务的遵从方式。7.7.懒懒惰惰性性遵遵从从：表表现现为为出出于于“懒懒惰惰”，纳纳税税人人不不愿愿全全面面学学习习复复杂杂多多变变的的法法规规，理理解解复复杂杂的的表表格格并并保保存存完完好好的的记记录录，而而是是只只认认定定某某一一特特定定的的申申报报表表格格和和相相应应的的要要求求，采取最简单的形式来填写申报表。采取最简单的形式来填写申报表。OECD税收政策与管理中心认为在考虑税收遵从的定义时，应当把税收遵从划分为两类：管理性遵从和技术性遵从。管管理理性性遵遵从从指按照税收管理的有关规定办理税务登记、按时纳税等，其中包括按章申报遵从、程序性遵从和制度性遵从等。技技术术性性遵遵从从指按照税法条款的要求计算并缴纳税款。判断技术性遵从首先要确定应纳税款的准确数额。税收不遵从的类型税收不遵从的类型1.1.程程序序性性不不遵遵从从：纳纳税税人人未未按按照照税税收收管管理理制制度度规规定定的的程程序申报和缴纳税款。序申报和缴纳税款。2.无知性不遵从无知性不遵从：由于对税法规定的纳税义务和履行义：由于对税法规定的纳税义务和履行义务的程序缺乏应有的了解而导致纳税人不能及时、准务的程序缺乏应有的了解而导致纳税人不能及时、准确履行纳税义务的不遵从行为。确履行纳税义务的不遵从行为。3.3.懒懒惰惰性性不不遵遵从从：出出于于不不愿愿意意受受到到烦烦扰扰或或不不愿愿意意花花费费时时间间等等原原因因，纳纳税税人人未未按按照照法法律律要要求求保保存存有有关关记记录录的的一一种不遵从形式。种不遵从形式。4.4.自私性不遵从：自私性不遵从：纳税人为追逐自身利益，通过财务或纳税人为追逐自身利益，通过财务或账目上的安排，有意减少支付税款的行为。账目上的安排，有意减少支付税款的行为。5.象征性不遵从：当税法中存在不公平时，为表示反对，社会上的一些团体或个人公开抵制支付税款的行为。6.社会性不遵从：在特定的社会氛围下，因社会成员普遍赞同或认可而导致的税收不遵从行为。7.代理人不遵从：由于税务代理人提供的错误信息而导致的税收不遵从形式。8.习惯性不遵从：由于纳税人已经建立了固定的收入申报和费用扣除模式，在税法变动后还不能及时调整而导致的不遵从。也也有有研研究究者者把把税税收收遵遵从从归归纳纳为为防防卫卫性性遵遵从从、制制度度性性遵遵从和忠诚性遵从三类。从和忠诚性遵从三类。把把税税收收不不遵遵从从归归纳纳为为自自私私性性不不遵遵从从、无无知知性性不不遵遵从从和和情感性不遵从三类；情感性不遵从三类；其其中中情情感感性性不不遵遵从从指指的的是是纳纳税税义义务务人人对对政政府府行行为为不不满满意意，对对财财政政支支出出的的使使用用方方向向不不满满意意，对对税税收收制制度度和和税税收收管管理理的的不不公公平平方方面面不不满满意意，对对纳纳税税人人权权利利缺缺乏乏保保障障不不满满意意，为为发发泄泄不不满满情情绪绪而而采采取取的的有有意意识识的的税税收收不不遵遵从行为。从行为。对对税税收收遵遵从从与与不不遵遵从从分分类类的的目目的的是是便便于于税税务务部部门门采采取取灵灵活活的的管管理理策策略略，具具体体在在纳纳税税申申报报、税税款款收收缴缴和和税税务务稽稽查查等等环环节节提提供供有有针针对对性性的的管管理理对对策策，降降低低管管理理成成本本，提高管理效率。提高管理效率。三、影响税收遵从的因素（一）税收稽查概率和处罚力度（一）税收稽查概率和处罚力度 纳税人纳税人逃税逃税不逃税不逃税检查检查a C F，a Fa C,a税务机关税务机关不检查不检查0,0a，a税收检查博弈税收检查博弈 a是应纳税款，C 是检查成本，F是罚款。假定aF C 如果税务机关检查的概率小于a/(aF)，纳税人的最优选择是偷逃税；如果税务机关检查的概率大于a/(aF)，纳税人的最优选择是不偷逃税；如果税务机关检查的概率等于a/(aF)，纳税人随机地选择偷逃税和不偷逃税。由税收检查博弈可以发现，纳税人是否能够依法纳税取决于其偷逃税能否被税务机关检查发现的概率，然后取决于税收处罚的力度。（二）税收遵从成本（二）税收遵从成本税收遵从成本指的是纳税人为遵从税法和税务机关的要求，在办理纳税事宜时发生的除税款和税收的经济扭曲成本以外的费用支出。（三）税制复杂性（三）税制复杂性纳税人因为税制过于复杂转而寻求一定的逃避税措施来应对。如果税务机关的征管缺乏一致性，也可能使纳税人认为税制是复杂的，存在随机因素。复杂的税制刺激逃税，法律条文过于详细和计算过于烦琐在很大程度上也会影响税收遵从度。如果税法含义模糊或者模棱两可，也使纳税人很难做到完全遵从。如果税法过于详细和精确，显得臃肿并令人费解，纳税人可能缺乏专业的知识和技能实现遵从，或者因遵从成本过高而选择放弃。（四）纳税人个体特征（四）纳税人个体特征影响自然人纳税人遵从选择的因素分为两类：影响自然人纳税人遵从选择的因素分为两类：一一类类是是纳纳税税人人个个体体的的客客观观情情况况，如如年年龄龄、性性别别、受受教教育程度和职业等；育程度和职业等；另另一一类类是是纳纳税税人人的的道道德德观观念念、价价值值取取向向和和风风险险偏偏好好等等主主观观方方面面。这这里里主主要要看看作作为为自自然然人人的的纳纳税税人人个个体体特特征征差异对税收遵从的影响。差异对税收遵从的影响。1.年龄年龄:年龄作为与纳税人遵从水平相关的因素，一般的看法是年龄年龄作为与纳税人遵从水平相关的因素，一般的看法是年龄较大的纳税人，其遵从度较高。较大的纳税人，其遵从度较高。2.性别性别:与女性纳税人比较，男性纳税人的遵从度较低。与女性纳税人比较，男性纳税人的遵从度较低。3.3.受教育程度受教育程度:某些情况下具有不确定性，但很多情况下某些情况下具有不确定性，但很多情况下受教育程度受教育程度高的高的纳纳税人表税人表现现出出较较低的税收遵从低的税收遵从。4.4.职业职业:国外研究发现，制造和贸易行业雇员的遵从度较高，而专业国外研究发现，制造和贸易行业雇员的遵从度较高，而专业人士、文员、销售人员和服务行业雇员的遵从度较低。白领的不人士、文员、销售人员和服务行业雇员的遵从度较低。白领的不遵从更多的表现为多扣除费用，而蓝领则表现为隐瞒收入。遵从更多的表现为多扣除费用，而蓝领则表现为隐瞒收入。其其他他还还有有纳纳税税人人的的价价值值取取向向、风风险险偏偏好好、纳纳税税心心理理也也是是影影响响税税收收遵遵从的因素。从的因素。（五）税收执法的公正性（五）税收执法的公正性税收减免或者税收执法是否公正，主要是对税收负担是否公平的判断会影响纳税人的遵从决策。按照心理学的分析，不公平的税制会使人们将其逃税行为“合理化”。从税收征管角度看，税收征管目标、税收执法力度、税收征管效率、税务部门的稽查水平、税务部门获取纳税人信息的程度以及税务人员的收入水平都会影响纳税人的遵从程度。（六）纳税人对政府的满意程度纳税人对政府的满意程度会影响实际的税收遵从度。对政府支出的评价和对腐败的看法会影响人们的税收遵从。个人最理想的公共物品供给水平和和实际的公共物品供给水平之间的偏差越大，个人就越是倾向于少缴税款；政府铺张浪费的程度越高，愿意缴税的人就越少。四、促进纳税人税收遵从的对策四、促进纳税人税收遵从的对策（一）（一）基于纳税人角度的对策基于纳税人角度的对策1 1尊尊重重和和保保障障纳纳税税人人权权利利，赋赋予予纳纳税税人人与与义务相对等的权利义务相对等的权利2 2重重视视纳纳税税人人个个体体特特征征，税税收收管管理理以以人人为为本本3 3培培植植现现代代税税收收文文化化，加加强强税税收收教教育育与与宣宣传传,促进忠诚性遵从促进忠诚性遵从（二）（二）基于税收管理角度的对策基于税收管理角度的对策1提高稽查水平，加大处罚力度，减少自私性不遵从2为纳税人提供优质高效的服务，降低税收遵从成本3改革完善税制，规范税收优惠，促进制度性遵从4设法减弱征纳双方的信息非对称，推进税收征管信息化（三）基于政府以及社会环境角度的对策基于政府以及社会环境角度的对策1塑造诚信政府、效率政府和法治政府，率先垂范，强化税收遵从动机2推进依法治税,确保有法可依、执法必严、违法必究3优化税收环境，加强部门配合，形成协税护税的社会氛围4媒体对税收问题的正确宣传与报道媒体对税收问题的正确宣传与报道