2016年财经法规和职业道德 第三章 税收法律制度.ppt

第第三三章章 税收税收法律制度法律制度本章内容及学习要求：1.了解税收的概念及其分类、了解税法及其构成要素；2.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定；3.掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算；掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策。一、税收概念与分类一、税收概念与分类1 1、概念：概念：税收是政府为了税收是政府为了满足社会公共需要满足社会公共需要，凭借政治权力，凭借政治权力，强制、无偿地取得强制、无偿地取得财政收入的一种形式财政收入的一种形式。2 2、税收的作用税收的作用（1 1）税收是国家组织）税收是国家组织财政收入的主要形式财政收入的主要形式。（2 2）税收是国家）税收是国家调控经济运行调控经济运行的重要手段。的重要手段。（3 3）税收具有）税收具有维护国家政权维护国家政权的作用。的作用。（4 4）税收是国际经济交往中）税收是国际经济交往中维护国家利益维护国家利益的可靠保证。的可靠保证。第一节 税收概述（二）（二）税收的特征税收的特征（税收三性）（税收三性）1、强强制性制性纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。2、无无偿偿性性是税收的关键特征。是税收的关键特征。3、固定性固定性通过法律规定对什么征税通过法律规定对什么征税及及征收征收方式。方式。（三）税收的分（三）税收的分类类1、税收税收按按征税征税对对象象，分，分为为以下以下五五类类：征税对象征税对象具体税种名称具体税种名称流转税类流转税类增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税所得税类所得税类企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产税类财产税类房产税、车船税、契税房产税、车船税、契税资源税类资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税类行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税印花税、城市维护建设税、车辆购置税2.2.税收按征收管理的分工不同，分为工商税类和关税类税收按征收管理的分工不同，分为工商税类和关税类（1 1）工商税类）工商税类由由税务机关税务机关负责征收管理，是我国现行税负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。制的主体部分。（2 2）关税类）关税类由由海关海关负责征收管理，包括：负责征收管理，包括：进出口关税、进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。不包括：不包括：由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。3.3.按照税收征收权限和收入支配权限分类：按照税收征收权限和收入支配权限分类：（1 1）中央税：）中央税：由中央政府征收和管理，包括由中央政府征收和管理，包括关税、关税、车辆购置税、车辆购置税、消费税消费税、海关代征的增值税和消费税、海关代征的增值税和消费税。（2 2）地方税：）地方税：由地方政府征收和管理，包括由地方政府征收和管理，包括土地增值税、土地增值税、耕地耕地占用税、占用税、城镇土地使用税城镇土地使用税、房产税、车船税、房产税、车船税、契税契税等等。（3 3）中央与地方共享税：）中央与地方共享税：由中央和地方征收和管理，包括由中央和地方征收和管理，包括增值增值税、税、营业税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、印花税资源税、企业所得税、个人所得税、印花税等。等。4.4.按照计税标准不同分类：按照计税标准不同分类：（1 1）从价税：是以课税对象的）从价税：是以课税对象的价格价格作为计税依据，一般实行比作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、增值税、营业税、企业所得税、个人所得税营业税、企业所得税、个人所得税等税种。等税种。（2 2）从量税：是以课税对象的）从量税：是以课税对象的实物量实物量作为计税依据征收的一种作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我国现行的税，一般采用定额税率。如我国现行的车船使用税、土地使用车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒税、消费税中的啤酒和黄酒、资源税资源税等。等。（3 3）复合税：以）复合税：以从价从量从价从量来计算应纳税金来计算应纳税金 只有只有消费税中的卷烟和白酒消费税中的卷烟和白酒是按复合方式计算税金的。是按复合方式计算税金的。二、税法及二、税法及其其构成要素构成要素（一）税法的概念（一）税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。（二）税法的分类（二）税法的分类1.1.税法按税法按功能作用功能作用不同，分为不同，分为税收实体法税收实体法和和税收程序法税收程序法。（1 1）税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、）税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等税目、税率等，是税法的主体。，是税法的主体。具体文件有具体文件有企业所得税法企业所得税法、个人所得税法等。个人所得税法等。（2 2）税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管）税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。具体文件有理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。具体文件有税税收征收管理法收征收管理法、税务争议处理办法税务争议处理办法、海关法等。、海关法等。2.2.按照主权国家行使税收管辖权不同，分为按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税国内税法、国际税法、外国税法。法、外国税法。国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。国际税法的法律效力高于国内税法。国际税法的法律效力高于国内税法。3 3、税法按税收法律级次、税法按税收法律级次不同不同，分为税收法律、税收行政法规、，分为税收法律、税收行政法规、税收规章、税收规范性文件税收规章、税收规范性文件。（1 1）税收法律税收法律是由全国人大及其常委会制定发布的文件。是由全国人大及其常委会制定发布的文件。如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法（2 2）税收行政法规税收行政法规由国务院制定发布的文件由国务院制定发布的文件 。（3 3）税收规章税收规章和和税收规范性文件税收规范性文件由国务院财税主管部由国务院财税主管部门门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、命令、通知、公告、通告、批复、意见、函通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。等文件形式。（三）税法的构成要素（三）税法的构成要素 税法的三大基本要素是税法的三大基本要素是纳税义务人、征税对象纳税义务人、征税对象、税率税率。1.1.征税人征税人由由税务机关、财政部门和海关税务机关、财政部门和海关等部门代表国家征等部门代表国家征税，行使税收征收权、税收管理权、税收入库权。税，行使税收征收权、税收管理权、税收入库权。2.2.纳税义务人纳税义务人负有纳税义务的负有纳税义务的自然、法人或其他组织自然、法人或其他组织。3.3.征税对象征税对象也叫课税对象，也叫课税对象，是指对什么征税。征税对象包是指对什么征税。征税对象包括物和行为，括物和行为，是区别一种税与另一种税的重要标志，是税法最是区别一种税与另一种税的重要标志，是税法最基本的要素。基本的要素。4.4.税目税目是是征税对象的具体征税对象的具体化化，列入税目的就要征税，未列，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。入税目的就不征税。（明确了征税的宽度）（明确了征税的宽度）（1 1）有划分税目的税种：）有划分税目的税种：消费税、营业税、个人所得税等。消费税、营业税、个人所得税等。（2 2）未划分税目的税种：）未划分税目的税种：企业所得税企业所得税制定税目的方法：制定税目的方法：(1)(1)列举法，如消费税列举法，如消费税的的1414个税目个税目；(2)(2)概括法，如营业税概括法，如营业税的的9 9个税目个税目。5.5.税率税率衡量税负轻重的重要标志衡量税负轻重的重要标志（明确了征税的深度）（明确了征税的深度）（1 1）比例税率）比例税率，如企业所得税税率为，如企业所得税税率为25%25%（2 2）定额税率）定额税率（固定税率固定税率），如啤酒的消费税率是，如啤酒的消费税率是250250元元/吨吨（3 3）累进税率）累进税率 全额累进税率（已不采用）全额累进税率（已不采用）超额累进税率（如超额累进税率（如个人所得税个人所得税）超率累进税率（如超率累进税率（如土地增值税土地增值税）6.6.计税依据计税依据（税基税基），是计算应纳税，是计算应纳税额额的依据。的依据。（1 1）从价计征）从价计征应纳税额应纳税额=计税价格计税价格比例税率比例税率（2 2）从量计征）从量计征应纳税额应纳税额=计税数量计税数量定额税率定额税率（3 3）复合计征）复合计征应纳税额应纳税额=计税价格计税价格比例税率比例税率+计税数量计税数量定额税率定额税率7.7.纳税环节纳税环节生产、批发、零售、进口等环节。生产、批发、零售、进口等环节。（1 1）一次课征制：只在一个环节征税，如消费税。）一次课征制：只在一个环节征税，如消费税。（2 2）多次课征制：在多个环节征税，如增值税。）多次课征制：在多个环节征税，如增值税。8.8.纳税期限纳税期限9.9.纳税地点纳税地点10.10.减免税规定减免税规定减税减税是对应纳税款是对应纳税款少征一部分少征一部分税款；税款；免税免税是对应征税款是对应征税款全部免除全部免除。起征点起征点征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。或超过起征点的，则就其全部数额征税。免征额免征额对课税对象中的一部分给予减免，对课税对象中的一部分给予减免，只就超过免只就超过免征额的部分征税。征额的部分征税。11.11.法律责任法律责任。一、增值税一、增值税（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类1.1.概念概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的特点：增值税的特点：价外计税、多环节征收、间接税价外计税、多环节征收、间接税第二节 主要税种2.2.增值税的分类：增值税的分类：生产型增值税生产型增值税外购外购固定资产的增值税固定资产的增值税不允许抵扣不允许抵扣。收入型增值税收入型增值税外购外购固定资产的增值税固定资产的增值税允许按固定资产的允许按固定资产的折旧折旧额额逐步抵扣。逐步抵扣。消费型增值税消费型增值税外购外购固定资产的增值税固定资产的增值税允许一次抵扣允许一次抵扣。我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起全面实行日起全面实行消费型增值税消费型增值税。3.3.增值税的改革历程增值税的改革历程我国自我国自19791979年开始试行增值税，分别于年开始试行增值税，分别于19841984年、年、19931993年、年、20092009年和年和20122012年进行了四次重要改革。年进行了四次重要改革。20122012年年1 1月月1 1日从日从上海上海开始开始“营业税改征增值税营业税改征增值税”试点。试点。将将交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业实施实施“营改增营改增”。（二）增值税的征税范围（二）增值税的征税范围的的单位和个人是增值税的单位和个人是增值税的纳税义务人。纳税义务人。在我国境内在我国境内销售货物进口货物提供加工劳务提供修理修配劳务提供应税服务提供应税服务1.1.征税范围的基本规定征税范围的基本规定 （1 1）销售或者进口的货物是指有形动产，包括电力、热力、）销售或者进口的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。气体在内。（2 2）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。加工、修理修配劳务不包括在内。（3 3）提供应税服务是指有偿提供应税服务，不包括非营业）提供应税服务是指有偿提供应税服务，不包括非营业活动中提供的应税服务。活动中提供的应税服务。2.2.应税服务的具体内容应税服务的具体内容（1 1）交通运输业）交通运输业，包括包括陆路运输、水路运输陆路运输、水路运输（含远洋运输的程租和期租业（含远洋运输的程租和期租业务）务）、航空运输、航空运输（含湿租业务）（含湿租业务）和管道运输。和管道运输。程租（人、船一起出租，按路程，即运多远）程租（人、船一起出租，按路程，即运多远）期租（人、船一起出租，按期限，即运多久）期租（人、船一起出租，按期限，即运多久）湿租（人、机一起出租，按期限，即飞多久）湿租（人、机一起出租，按期限，即飞多久）（2 2）邮政业）邮政业，包括包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。（3 3）部分现代服务业）部分现代服务业包括：包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务形动产租赁服务（含远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务）（含远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务）、鉴证咨、鉴证咨询服务、广播影视服务询服务、广播影视服务。光租（只出租船）光租（只出租船）干租（只出租飞机）干租（只出租飞机）3.3.征收范围的特殊规定征收范围的特殊规定（1 1）下列行为）下列行为视同销售货物视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于的货物用于集体福利集体福利或或个人消费个人消费个人消费个人消费；将将自产、委托加工自产、委托加工或或购进购进的货物投资给其他单位或个体工商户；的货物投资给其他单位或个体工商户；将将自产、委托加工自产、委托加工或或购进购进的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；将将自产、委托加工自产、委托加工或或购进购进的货物无偿赠送其他单位或个人。的货物无偿赠送其他单位或个人。说明：说明：“非增值税应税项目非增值税应税项目”是指不动产在建工程。是指不动产在建工程。“集体福利集体福利或或个人消费个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。津贴等形式发放给职工个人的物品。将将外购的外购的货物用于不动产在建工程、集体福利、个人消费的，货物用于不动产在建工程、集体福利、个人消费的，不不属于属于视同销售，不用计算销项税额视同销售，不用计算销项税额，而且，而且采购时已支付的增值税不允许作为进项采购时已支付的增值税不允许作为进项税抵扣税抵扣，应当计入相关成本或费用，应当计入相关成本或费用。（无进项，无销项）（无进项，无销项）（2 2）视同提供应税服务视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。（3）混合销售）混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。务的销售行为。（一件事情的几个方面）（一件事情的几个方面）（4）兼营非应税劳务）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。包括提供非应税劳务。（经营几种业务）（经营几种业务）（5）混业经营）混业经营纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算销售额，未分别核算销售额的，者应税服务的，应当分别核算销售额，未分别核算销售额的，从高从高适用税率适用税率或征收率。或征收率。（三三）增值税）增值税的的纳税人纳税人 按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。属于小规模纳税人的情况：属于小规模纳税人的情况：（1 1）工业工业及及以以工业工业为主为主的企业的企业和和提供应税劳务的企业提供应税劳务的企业，年应年应税销售额税销售额5050万元万元（2 2）商业商业及及以以商业商业为主为主的企业，的企业，年应税销售额年应税销售额8080万元万元（3 3）提供应税提供应税服务服务的，年应税销售额的，年应税销售额50500 0万元万元（4 4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他其他个人（个人（即自即自然人然人）（5 5）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按可选择按小小规模纳税人纳税。规模纳税人纳税。小规模小规模纳税人纳税人不实行不实行增值税进项税额增值税进项税额与与销项税额销项税额的抵扣制的抵扣制度，不可以使用增值税专用发票度，不可以使用增值税专用发票。属于一般纳税人的情况：属于一般纳税人的情况：（1 1）一般纳税人是指一般纳税人是指年应税销售额年应税销售额超过规定标准、会计核超过规定标准、会计核算健全算健全的企业和企业性单位。的企业和企业性单位。（2 2）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。纳税人。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额，可以使用增值税专用发票可以使用增值税专用发票。年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。管税务机关申请一般纳税人资格认定。县级以上税务机关在收到申请认定表之日起县级以上税务机关在收到申请认定表之日起3030内审批。内审批。批准后在纳税人的税务登记证副本首页上方加盖批准后在纳税人的税务登记证副本首页上方加盖“增值税一增值税一般纳税人般纳税人”专用章。专用章。除国家税务总局另有规定外，纳税人除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人纳税人后，不得转为小规模纳税人。（四）增值税的扣缴义务人（四）增值税的扣缴义务人境外的单位或者个人在境内提供应税服务，境外的单位或者个人在境内提供应税服务，（1）在境内未设经营机构的，以其在境内未设经营机构的，以其代理人代理人为增值税扣缴义务为增值税扣缴义务人人，扣缴税额计算公式：扣缴税额计算公式：应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+税率）税率）税率税率（2）在境内没有代理人的，以在境内没有代理人的，以接受方接受方为增值税扣缴义务人。为增值税扣缴义务人。（五五）增）增值值税税率税税率比例税率比例税率1、基本税率、基本税率17%2、低税率、低税率（1）销销售或售或进进口口下列下列货货物物，税率，税率为13%：粮食、食用植物油、粮食、食用植物油、鲜鲜奶。奶。自来水、暖水、冷气、自来水、暖水、冷气、热热水、煤气、石油液化气、天然气、水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。沼气、居民用煤炭制品。图书图书、报纸报纸、杂杂志。志。饲饲料、化肥、料、化肥、农药农药、农农机（不包括机（不包括农农机零部件）、机零部件）、农农膜。膜。其他（如蔬菜、水果、烟叶、茶叶等其他（如蔬菜、水果、烟叶、茶叶等农业农业初初级产级产品）。品）。（2）下列）下列应应税服税服务务按照低税率征收增按照低税率征收增值值税：税：提供提供交通运交通运输输业业服服务务、邮邮政政业业服服务务，税率，税率为为11%。提供提供现现代服代服务务业业服服务务（有形（有形动产动产租租赁赁除外），税率除外），税率为为6%。3、零税率、零税率适用于出口适用于出口货货物。物。（1）纳纳税人出口税人出口货货物，一般适用零税率，国物，一般适用零税率，国务务院另有院另有规规定的定的除外；除外；（2）单单位和个人提供的国位和个人提供的国际际运运输输服服务务、向境外、向境外单单位提供的研位提供的研发发服服务务和和设计设计服服务务以及以及财财政部和国家税政部和国家税务总务总局局规规定的其他定的其他应应税税服服务务，税率，税率为为零。零。4、征收率、征收率 小小规规模模纳纳税人税人实实行行简简易易办办法征税，采用征收率法征税，采用征收率3%计计税税。纳税人提供适用不同税率或者征收率的税人提供适用不同税率或者征收率的应税服税服务，应当分当分别核算适用不同税率或者征收率的核算适用不同税率或者征收率的销售售额；未分未分别核算核算的，的，从从高高适用税率。适用税率。（六六）增值税一般纳税人应纳税额的计算）增值税一般纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额1、销项税额当期、销项税额当期销售额销售额税率税率2、销售额是指向购买方销售额是指向购买方或接受应税劳务方或服务方或接受应税劳务方或服务方收取的全部收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项销项税额税额以及代为以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费收取的政府性基金或者行政事业性收费。（注意：销售额是不含增值税的销售额）（注意：销售额是不含增值税的销售额）不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）【例例题题1】甲企甲企业为业为增增值值税一般税一般纳纳税人，税人，2009年年8月月销销售售货货物物300万元（不含增万元（不含增值值税），外税），外购货购货物准予物准予抵扣抵扣的的进项进项税税额为额为25万元。万元。增增值值税税率税税率17%，计计算算甲甲企企业业8月份月份应纳应纳增增值值税税税税额额。答案：当期答案：当期销项销项税税额额=300万万17%=51万元万元 当期当期进项进项税税额额=25万元万元 当期当期应纳应纳税税额额=51万万-25万万=26万元万元【例例题题2】某某电电器城是一般器城是一般纳纳税人，税人，9月份向消月份向消费费者零售者零售电视电视机机100台，每台含税台，每台含税销销售价售价为为1170元，增元，增值值税税率税税率为为17%。则该则该商商场场9月的月的销销售售额额和和销项销项税税额额分分别别是多少？是多少？答案：答案：销销售售额额=（1001170）（1+17%）=100000元元 销项销项税税额额=10000017%=17000（元）（元）（1）销售额为人民币金额，外币需折算成人民币，按销售额发）销售额为人民币金额，外币需折算成人民币，按销售额发生生当天当天或者或者当月当月1日日的人民币汇率中间价，确定后的人民币汇率中间价，确定后12个月内不个月内不得变更。得变更。（2）纳税人的）纳税人的价格明显偏低或者偏高价格明显偏低或者偏高，且不具有合理商业目的，且不具有合理商业目的或者发生视同销售货物以及提供应税服务而或者发生视同销售货物以及提供应税服务而无销售额无销售额的，由主的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：管税务机关按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价按纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；格确定；按其他纳税人最近时间销售货物或提供同类应税服务的平按其他纳税人最近时间销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；均价格确定；按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。公式：公式：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）3、进项税税额（1）准予从）准予从销项税税额中中抵扣的抵扣的进项进项税税额额：从从销货销货方取得的方取得的增增值值税税专专用用发发票上注明的增票上注明的增值值税税额额。从海关取得的海关从海关取得的海关进进口增口增值值税税专专用用缴缴款款书书上注明的增上注明的增值值税税额额。购进农产购进农产品品的的，除取得增，除取得增值值税税专专用用发发票或者海关票或者海关进进口增口增值值税税专专用用缴缴款款书书外，按照外，按照农产农产品（免税品（免税农产农产品）收品）收购发购发票或者票或者销销售售发发票上注明的票上注明的买买价和价和13%的扣除率的扣除率计计算的算的进项进项税税额额。进项税税额=买价价13%支付运支付运输费输费用的，按照运用的，按照运输输发发票上注明的票上注明的运运费费和和7%的扣除率的扣除率计计算算进项进项税税额额。进项税税额=运运费7%（运（运费费是指是指发票上注明的票上注明的运运费和建和建设基金，基金，不包括不包括装卸装卸费费、保、保险费险费、包装、包装费费等等杂费杂费）【例题【例题3 3】某企业】某企业是是增值税一般纳税人增值税一般纳税人，向农业生产者，向农业生产者收购一批收购一批免税农产品免税农产品作为原料作为原料，税务机关批准使用的收购凭证上注明，税务机关批准使用的收购凭证上注明的的购买购买价款价款为为100000100000元元。问题：问题：可抵扣可抵扣的进项税额是的进项税额是多少？记多少？记入原材料入原材料成本成本的的是多少？是多少？答案答案：可计算抵扣的进项税额可计算抵扣的进项税额=100000=10000013%=1300013%=13000（元）（元）采购成本采购成本=100000-13000=87000100000-13000=87000（元）（元）借：原材料借：原材料 87000 87000 应交税费应交税费增（进）增（进）1300013000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000【例例题题4单选单选】某企某企业业是是增增值值税一般税一般纳纳税人税人，本月，本月取得取得的的运运输发输发票上注明运票上注明运费费800元、保元、保险费险费100元、装卸元、装卸费费100元。可抵扣的元。可抵扣的进进项项税税额为额为（）元。（）元。A、56 B、70 C、77 D、88答案：答案：A解析：可抵扣的解析：可抵扣的进项进项税税额额=8007%=56（元）。（元）。【例例题题5单选单选】某商某商场场是增是增值值税一般税一般纳纳税人，本月税人，本月购进购进甲甲货货物物取得的增值税专用发票上注明的取得的增值税专用发票上注明的增增值值税税额为额为1.4万元万元；本月；本月购购进进乙乙货货物取得物取得的的普通普通发发票票上注明的上注明的增增值值税税额为额为0.8万元。万元。该该企企业业适用的增适用的增值值税税率税税率为为17%，则该则该商场商场本月本月可抵扣的进项可抵扣的进项税税额额为为（）万元。（）万元。A、2.2B、0.8C、1.4D、2答案：答案：C解析：解析：增值税专用发票上注明的税金可以抵扣，普通发票上注增值税专用发票上注明的税金可以抵扣，普通发票上注明的税金不可以抵扣，则本月可以抵扣的进项税额明的税金不可以抵扣，则本月可以抵扣的进项税额=1.4万万（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额购进的货物或服务，购进的货物或服务，用于用于非增值税应税项目、免征增值税项非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、人个消费、简易计税项目时，不得抵扣。目、集体福利、人个消费、简易计税项目时，不得抵扣。非正常损失的购进货物或应税服务。非正常损失的购进货物或应税服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）或应税服务。定资产）或应税服务。非正常损失是指因（人为的）管理不善造成被盗、丢失、霉非正常损失是指因（人为的）管理不善造成被盗、丢失、霉烂、变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁烂、变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（不包括自然灾害等非人为造成的损失）的货物。（不包括自然灾害等非人为造成的损失）接受旅客运输服务。接受旅客运输服务。纳税人取得的扣税凭证不符合规定，不得抵扣。纳税人取得的扣税凭证不符合规定，不得抵扣。（七）增值税（七）增值税小规模纳税人应缴增值税的计算小规模纳税人应缴增值税的计算小规模纳税人小规模纳税人实行简易计税办法，实行简易计税办法，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率征收率）【例例题题6单选单选】某企某企业为业为增增值值税小税小规规模模纳纳税人，税人，2010年年3月取得月取得销销售收入售收入95400元（含增元（含增值值税），税），购进购进原材料支付价款原材料支付价款36400元元（含增（含增值值税）。已知小税）。已知小规规模模纳纳税人适用的增税人适用的增值值税征收率税征收率为为3%。根据根据规规定，定，该该企企业业2010年年3月月应缴纳应缴纳的增的增值值税税税税额为额为（）元。（）元。A.3540B.5400C.5724D.2778.64答案：答案：D解析：解析：不含税销售额不含税销售额=95400（1+3%）=92621.36（元）（元）应缴应缴增增值值税税=92621.363%=2778.64（元）（元）【例例题题7单选单选】某零售商店某零售商店2010年的年的销销售售额为额为60万元（含增万元（含增值值税），税），则应纳则应纳增增值值税税为为（）万元。（）万元。A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2答案：答案：C C解析：年应税销售额不超过解析：年应税销售额不超过8080万元的商业企业为小规模纳税人，万元的商业企业为小规模纳税人，按按3%3%的征税率计算应缴增值税。的征税率计算应缴增值税。应缴增值税应缴增值税=60=60万万（1+3%1+3%）3%=1.753%=1.75 万元万元【例题例题8 8判断判断】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许扣除进项税额。（）可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许扣除进项税额。（）答案：答案：解析：小规模纳税人不实行进项税和销项税抵扣制度。解析：小规模纳税人不实行进项税和销项税抵扣制度。（六）增值税征收管理（六）增值税征收管理1.1.纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均为收到为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并为发出货物并办妥托收手续的当天。办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定合同约定的收款的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为为货物发出货物发出的当天。的当天。1.1.预收货款方式销售货物预收货款方式销售货物货物发出的当天货物发出的当天。2.2.纳税人提供纳税人提供有形动产租赁有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到义务发生时间为收到预收款的预收款的当天。当天。3.3.委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物收到代销清单的当天收到代销清单的当天，未收到，未收到清单的以发出货物清单的以发出货物满满180180天天的当天。的当天。4.4.销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。售款凭据的当天。5.5.纳税人发生视同销售货物行为纳税人发生视同销售货物行为为货物移送的当天为货物移送的当天。进口货物，其纳税义务的发生时间进口货物，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。天。2.2.纳税期限纳税期限 纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能能按照固定期限按照固定期限纳税的，可以纳税的，可以按次按次纳税。纳税。增值税的纳税期限有：增值税的纳税期限有：1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度个季度以以1 1个月或个月或1 1个季度为纳税期限的个季度为纳税期限的期满之日起期满之日起1515日内日内申报纳税；申报纳税；以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为纳税期限的日为纳税期限的期满之日起期满之日起5 5日内日内预缴预缴税款，于次月税款，于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月税款。申报纳税并结清上月税款。纳税人进口货物纳税人进口货物自海关填发税款缴纳书之日起自海关填发税款缴纳书之日起1515日内日内缴纳税款。缴纳税款。纳税人出口货物纳税人出口货物按月按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。向税务机关申报办理该项出口货物退税。3.纳税地点纳税地点（1）固定业户）固定业户向其向其机构所在地的主管税务机关机构所在地的主管税务机关申报纳税。申报纳税。（2）固定业户）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当申请开具到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当申请开具外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明，并向其，并向其机构所在地机构所在地的主管税务机关申报的主管税务机关申报纳税。（回原地纳税）纳税。（回原地纳税）未开具该证明的，应当未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。（3）非固定业户）非固定业户应当应当向销售地或劳务发生地向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。（4）进口货物）进口货物向向报关地报关地海关申报纳税。（海关代征增值税）海关申