负债的定义.ppt

一、负债的定义一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。济利益流出企业的现时义务。确认条件确认条件（1）与该义务有关的经济利益）与该义务有关的经济利益很可能很可能流出企流出企业；（业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。基本确定（大于基本确定（大于95%小于小于100%）；很可能（大于）；很可能（大于50%小于或等于小于或等于95%）；）；可能（大于可能（大于5%小于等于小于等于50%）；极小可能（大于）；极小可能（大于0小于或等于小于或等于5%）二、负债的分类：二、负债的分类：1.按偿还期限按偿还期限的长短分类的长短分类 第十章第十章 负债负债第一节第一节 概述概述流动负债：流动负债：指将在一年或者超过一个营业周期内偿还的债务。长期负债：长期负债：是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。l2.按偿还方式按偿还方式l的不同分为的不同分为3.按偿付金额按偿付金额是否确定分类是否确定分类货币性负债：货币性负债：是指企业以货币偿还的负债，如应交税费等非货币性负债：非货币性负债：是指企业以实物资产或提供劳务偿还的债务，如预收账款等4.按形成的原因按形成的原因金额可以确定的负债：金额可以确定的负债：指有确切的债权人和偿付日期并由确切的偿付金额，如短期借款、应付票据等金额需要估计的负债：金额需要估计的负债：是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有但其偿付金额需要估计的负债，如预计负债等融资活动形成的负债：融资活动形成的负债：如短期借款等营业活动形成的负债：营业活动形成的负债：如应付票据等收益分配形成的流动负债：收益分配形成的流动负债：如应付利润等应当按实际发生数额记账，其余额应当在会计报表应当按实际发生数额记账，其余额应当在会计报表中分项列示。中分项列示。三种情况三种情况按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款等期末按经营情况确定的金额入账，如应缴税费等需运用职业判断估计的金额入账，如预计负债等三、流动负债的计价三、流动负债的计价第二节第二节 短期借款短期借款l一、概念l短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。l通常用于满足正常生产经营的需要，利息计入财务费用。l二、短期借款的核算l（一）借入短期借款l借：银行存款l 贷：短期借款l（二）每月末计提利息权责发生制l借：财务费用l 贷：应付利息l（三）实际支付利息（每季度）l借：应付利息（已计提）l 财务费用（当月利息）l 贷：银行存款（应付利息总额）l（四）偿还借款本金l借：短期借款l 贷：银行存款 一、应付票据概述一、应付票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。票和银行承兑汇票。二、应付票据的核算二、应付票据的核算 按按面值面值入账，按债权人设置明细账，同时设置入账，按债权人设置明细账，同时设置“应付票据登记簿应付票据登记簿”备查账详细记录应付票据内容。备查账详细记录应付票据内容。(一一)不带息应付票据：不带息应付票据：按面值记账，到期只偿还面值金额，即到期值按面值记账，到期只偿还面值金额，即到期值等于面值。等于面值。第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款 (二二)带息应付票据：带息应付票据：1.采购物资，开出商业汇票：采购物资，开出商业汇票：借：材料采购等借：材料采购等 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付票据（面值）贷：应付票据（面值）2.支付银行承兑的手续费：支付银行承兑的手续费：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 3.按月计提票据利息：按月计提票据利息：借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据（计提利息）贷：应付票据（计提利息）4.到期支付本金与利息：到期支付本金与利息：借：财务费用借：财务费用（未计提利息）（未计提利息）应付票据（账面余额：包括票据面值和计提利息）应付票据（账面余额：包括票据面值和计提利息）贷：银行存款贷：银行存款5.银行承兑汇票到期无力支付银行承兑汇票到期无力支付 借：财务费用借：财务费用 (未计提利息未计提利息)应付票据（账面余额）应付票据（账面余额）贷：短期借款贷：短期借款6.商业承兑汇票到期无力支付商业承兑汇票到期无力支付 借：财务费用（未计提利息）借：财务费用（未计提利息）应付票据（账面余额）应付票据（账面余额）贷：应付账款贷：应付账款7.支付无力承兑的罚款：支付无力承兑的罚款：借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款转销应付票据 二、应付账款的核算二、应付账款的核算 企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债付款而产生的负债交易时间和付款时间不同交易时间和付款时间不同 （一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间取得发票时取得发票时 理论上理论上:一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成时时,但由于取得发票时间与其间隔较短，所以但由于取得发票时间与其间隔较短，所以实务上实务上以取以取得发票作为入账时间。得发票作为入账时间。特殊情况：会计期末如已取得财产物资或已接受劳务，特殊情况：会计期末如已取得财产物资或已接受劳务，但发票尚未取得，为了真实反映企业的财务状况，则先但发票尚未取得，为了真实反映企业的财务状况，则先暂估入账，下期期初予以冲销，收到发票时再予以入账。暂估入账，下期期初予以冲销，收到发票时再予以入账。l （二）应付账款的入账金额（二）应付账款的入账金额按发票价格按发票价格l 如果购货条件包括现金折扣，我国规定采用总价法如果购货条件包括现金折扣，我国规定采用总价法入账。入账。l 1.收到发票时收到发票时l 借：材料采购等借：材料采购等l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：应付账款（发票金额）贷：应付账款（发票金额）l 2.在付款期内偿还，享受现金折扣在付款期内偿还，享受现金折扣l 借：应付账款（发票金额）借：应付账款（发票金额）l 贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）l 财务费用（享受的现金折扣）财务费用（享受的现金折扣）（作为理财收益处理）（作为理财收益处理）l3.转销应付账款转销应付账款因债权人撤销等原因确实无法支付的应付账款因债权人撤销等原因确实无法支付的应付账款l借：应付账款借：应付账款l 贷贷:营业外收入营业外收入三、预收账款l（一）概念l预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。l与应付账款的区别：预收账款形成的债务不是以货币偿付，而是以货物偿付。l（二）预收账款的核算l设置“预收账款”科目，按购货单位设置明细账预收账款发生的预收账款和购货单位补付的货款发货后冲销的预收账款和退回的购货方多付账款余额：已预收但尚未发货的数额，表示负债（余额：尚未收回的款项，表示资产）l1.企业预收货款时l借：银行存款l 贷：预收账款l2.销售实现时l借：预收账款（按实现收入和销项税额）l 贷：主营业务收入l 应交税费应交增值税（销项税额）l3.收到购货单位补付货款l借：银行存款l 贷：预收账款l4.向购货单位退回其多付的货款l借：预收账款l 贷：银行存款注：在预收账注：在预收账款不多的情况款不多的情况下，也可以记下，也可以记入入“应收账款应收账款”贷方贷方一、应付职工薪酬的范围一、应付职工薪酬的范围应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（一）职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资指的是基本工资，包括计时工资和计件工资职工工资指的是基本工资，包括计时工资和计件工资奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等津贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊津贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴。包括保健性津贴、技术性津贴等。原因支付给职工的津贴。包括保健性津贴、技术性津贴等。补贴是指为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支补贴是指为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴，如物价补贴付的各种补贴，如物价补贴第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬（二）职工福利费（二）职工福利费按照职工工资总额的按照职工工资总额的14%14%提取，使用时再冲减提取的福利费。提取，使用时再冲减提取的福利费。（三）社会保险费（三）社会保险费包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等，是按国家规定提取、筹集和使用的专项基金，专款专保险费等，是按国家规定提取、筹集和使用的专项基金，专款专用，任何单位和个人无权自行决定该基金的其他用途。用，任何单位和个人无权自行决定该基金的其他用途。企业缴纳比例一般不超过工资总额的企业缴纳比例一般不超过工资总额的20%（四）住房公积金（四）住房公积金是指单位及其在职职工缴存的长期住房储备金，职工可按规定提取是指单位及其在职职工缴存的长期住房储备金，职工可按规定提取使用。使用。（五）工会经费和职工教育经费（五）工会经费和职工教育经费工会经费是指按工资总额的工会经费是指按工资总额的2%2%计提。计提。职工教育经费时企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的职工教育经费时企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按职工工资的费用，按职工工资的1.5%1.5%计提。计提。（六）非货币性福利（六）非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。为职工无偿提供医疗保健服务等。l（七）其他职工薪酬：如因解除与职工的劳动关系给予的补偿二、职工薪酬的核算l（一）职工薪酬的确认（一）职工薪酬的确认l设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，按项目设置明细账账户，按项目设置明细账l企业应根据职工提供服务的收益对象，将确认的职企业应根据职工提供服务的收益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬合非货币性薪酬）计入相工薪酬（包括货币性薪酬合非货币性薪酬）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。l（二）职工薪酬的计量（二）职工薪酬的计量l1.1.生产等部门人员的职工薪酬生产等部门人员的职工薪酬（1 1）计提（劳动保险费）或分配（工资）时）计提（劳动保险费）或分配（工资）时l借：生产成本借：生产成本l 制造费用制造费用l 管理费用管理费用l 销售费用销售费用l 在建工程（研发支出）在建工程（研发支出）l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资l（2）支付时）支付时l借：应付职工薪酬（实际支付金额）借：应付职工薪酬（实际支付金额）l 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）l 其他应收款（扣还代垫款项）其他应收款（扣还代垫款项）l 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 如实际支付金额大于计提金额，则应补提；反之则冲回。如实际支付金额大于计提金额，则应补提；反之则冲回。l2.企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工l（1 1）应付时：）应付时：l 借：生产成本借：生产成本l 制造费用制造费用l 管理费用等管理费用等l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利l（2 2）发放时：）发放时：l借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬l 贷：主营业务收入（公允价值）贷：主营业务收入（公允价值）l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本l 贷：库存商品贷：库存商品l3.无偿向职工提供住房等资产使用时无偿向职工提供住房等资产使用时l借：管理费用等（按应计提折旧额）借：管理费用等（按应计提折旧额）l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬l同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬l 贷：累计折旧贷：累计折旧l租赁住房供职工无偿使用时租赁住房供职工无偿使用时l借：管理费用等（按每月支付租金）借：管理费用等（按每月支付租金）l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬l支付租金时：支付租金时：l 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬l 贷：银行存款贷：银行存款l4.因解除与职工的劳动关系给予的补偿l（1）发生时l借：管理费用l 贷：应付职工薪酬l（2）支付时l借：应付职工薪酬l 贷：库存现金（银行存款）l“应付职工薪酬”期末一般为贷方余额，反映企业应付而未付的职工薪酬一、应交税费的内容一、应交税费的内容设置设置“应交税费应交税费”科目，核算按税法等规定计算应交科目，核算按税法等规定计算应交纳的各种税费，纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、所包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、企业代扣代交个人所税、土地使用税、车船使用税、企业代扣代交个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。按应交的税费项目设置明细账按应交的税费项目设置明细账二、应交增值税：二、应交增值税：(一一)纳税人：一般纳税人纳税人：一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人第五节第五节 应交税费应交税费一般纳税人标准：从事货物生产或提供应税劳务为主，年销售额在100万元以上；从事货物批发或零售，年销售额在180万元以上；小规模生产企业账目健全，年销售额在30万元以上(二二)账户设置（一般纳税人）账户设置（一般纳税人）:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 -未交增值税未交增值税年凭证号摘要 借 方 贷 方借或贷余额月日进项税额已交税金转出未交增值税销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税应交税费应交增值税明细账“未交增值税”明细账用来登记月末从“应交增值税”明细账中转入的本月未交或多交的增值税(三三)一般纳税人增值税的账务处理一般纳税人增值税的账务处理:1、一般购销业务：、一般购销业务：（1）采购物资）采购物资借：材料采购（在途物资、原材料、库存商品等）（采购成本）借：材料采购（在途物资、原材料、库存商品等）（采购成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（可抵扣税额）（可抵扣税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）退货时做相反分录。退货时做相反分录。可抵扣税额可抵扣税额1.取得增值税专用发票上注明的增值税额2.取得海关的完税凭证上注明的增值税额3.购进免税农产品，按买价和10%扣除率计算进项税额4.按运费单据所列运费金额和7%的扣除率计算进项税额（2）销售物资或提供劳务）销售物资或提供劳务借：应收账款（应收票据、银行存款等）借：应收账款（应收票据、银行存款等）贷：主营业务收入（其他业务收入）（按确认的营业收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）（按确认的营业收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（按专用发票上注明应交增值税（销项税额）（按专用发票上注明 的增值税额）的增值税额）发生销售退回时做相反分录发生销售退回时做相反分录2、视同销售的账务处理：视同销售的账务处理：（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目）将自产或委托加工的货物用于非应税项目 （2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （3）将自产、委托加工或购买的货物作为投资）将自产、委托加工或购买的货物作为投资 （4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 （5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人l销售价格的确定1.按当月同类货物的平均销售价格确定2.按最近时期同类货物的平均销售价格确定3.按组成计税价格确定组成计税价格=成本（1+成本利润率）借：长期股权投资（在建工程、应付股利、应付职工薪酬等）贷：主营业务收入（销售价格）应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品3、不予抵扣项目的账务处理：、不予抵扣项目的账务处理：企业购进货物或者接受应税劳务企业购进货物或者接受应税劳务已支付已支付的增值税（进项税）并不的增值税（进项税）并不是全部都可以抵扣，下列情况税法规定不允许抵扣：是全部都可以抵扣，下列情况税法规定不允许抵扣：（1）购进固定资产）购进固定资产（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务）用于非应税项目的购进货物或应税劳务（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务）用于免税项目的购进货物或者应税劳务（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（5）非正常损失的购进货物）非正常损失的购进货物（6）非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应）非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务税劳务已支付的增值税应计入购进资产成本或进项税额转出处理。已支付的增值税应计入购进资产成本或进项税额转出处理。l（1 1）、（）、（2 2）购进固定资产、工程物资等）购进固定资产、工程物资等l借：固定资产（工程物资）（价税合计）借：固定资产（工程物资）（价税合计）l 贷：银行存款等贷：银行存款等l（3 3）、（）、（4 4）改变用途的购进货物）改变用途的购进货物l购进时分录：购进时分录：l借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款等贷：银行存款等l用于免税项目属于改变用途，则进项税额不允许抵扣，应用于免税项目属于改变用途，则进项税额不允许抵扣，应作为转出处理作为转出处理l借：在建工程（应付职工薪酬等）借：在建工程（应付职工薪酬等）l 贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品）l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）l（5 5）非常损失的购进货物）非常损失的购进货物l购进时分录同上购进时分录同上l发生非常损失l借：待处理财产损溢l 贷：原材料（实际损失金额）l 应交税费应交增值税（进项税额转出）l （实际损失金额税率）l（6）非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务物或者应税劳务l购进材料时分录同上l产品发生损失时，所耗用的购进材料进项税应转出l借：待处理财产损溢l 贷：库存商品（实际损失金额）l 应交税费应交增值税（进项税额转出）l （实际耗用的原材料金额税率）4、出口业务：、出口业务：为鼓励出口，出口环节免征增值税，但企业在购进出口货为鼓励出口，出口环节免征增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时支付了进项税，企业可物或购进出口货物所耗原材料时支付了进项税，企业可以在货物出口后，根据出口报关单等有关凭证向税务部以在货物出口后，根据出口报关单等有关凭证向税务部门申报该项货物的出口退税。门申报该项货物的出口退税。现行制度规定，企业出口货物支付的进项税不全额退回：现行制度规定，企业出口货物支付的进项税不全额退回：（1）出口免税并退税）出口免税并退税借：银行存款（其他应收款）借：银行存款（其他应收款）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（2）出口免税不退税（未退回部分）出口免税不退税（未退回部分）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）l5.交纳增值税l（1）本月上交本月的增值税l借：应交税费应交增值税（已交税金）l 贷：银行存款l（2）月末将本月应交未交的增值税转入“未交增值税”l借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）l 贷：应交税费未交增值税l或将本月多交的增值税转入“未交增值税”l借：应交税费未交增值税l 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）l（3）本月上交上月应交未交的增值税l借：应交税费未交增值税l 贷：银行存款(四四)小规模纳税企业增值税的账务处理：小规模纳税企业增值税的账务处理：1.进项税额不得抵扣（即使取得增值税专用发票），进项税额不得抵扣（即使取得增值税专用发票），计入成本计入成本借：材料采购（原材料、库存商品等）借：材料采购（原材料、库存商品等）贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.应纳增值税额的计算应纳增值税额的计算应纳增值税额应纳增值税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率6%6%（4%4%）不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+6%1+6%）借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（三栏式）（一）征收对象：（一）征收对象：1.奢侈品：贵重首饰、化妆品等奢侈品：贵重首饰、化妆品等2危害品：烟、酒、鞭炮等危害品：烟、酒、鞭炮等3.高能耗及高档品：摩托车、小汽车等高能耗及高档品：摩托车、小汽车等4.不可再生和替代品：汽油、柴油等不可再生和替代品：汽油、柴油等5.具有一定财政意义的产品：护肤发品等具有一定财政意义的产品：护肤发品等（二）消费税的计算（二）消费税的计算1.从价定率：税率从价定率：税率销售额销售额(价款、价外费用价款、价外费用)2.从量定额从量定额:单位税额单位税额销售数量销售数量三、应交消费税三、应交消费税l（三）消费税的核算（三）消费税的核算l1.销售应税消费品，计算应交纳消费税销售应税消费品，计算应交纳消费税l借：营业税金及附加借：营业税金及附加l 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税l2.2.视同销售的应税消费品视同销售的应税消费品l借：长期股权投资（在建工程、应付职工薪酬等）借：长期股权投资（在建工程、应付职工薪酬等）l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l同时：同时：l借：营业税金及附加借：营业税金及附加l 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税l3.委托加工的应税消费品l（1）收回后继续加工l发出材料l借：委托加工物资l 贷：原材料价材料l支付加工费、增值税和消费税（允许抵扣）l借：委托加工物资（加工费）l 应交税费应交增值税（进项税额）l 应交消费税l 贷：银行存款l收回委托加工材料l借：原材料乙材料l 贷：委托加工物资（归集上述成本）l（2）收回后直接用于销售l发出材料（同上）l借：委托加工物资l 贷：原材料价材料l支付加工费、增值税和消费税（不允许抵扣，计入委托加工物资成本）l借：委托加工物资（加工费+消费税）l 应交税费应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款l收回委托加工材料l借：原材料乙材料（库存商品）l 贷：委托加工物资（归集上述成本）四、应交营业税四、应交营业税（一）营业税的范围：（一）营业税的范围：我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产（二）营业税的计算：（二）营业税的计算：应纳营业税应纳营业税=营业额营业额税率税率（三）营业税的核算（三）营业税的核算 1.提供应税劳务提供应税劳务 借：营业税金及附加（其他业务支出）借：营业税金及附加（其他业务支出）贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2.转让无形资产转让无形资产 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 贷贷:无形资产无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入（差额）营业外收入（差额）l3.销售不动产l借：固定资产清理l 贷：应交税费应交营业税l4.上交l借：应交税费应交营业税l 贷：银行存款五、应交所得税五、应交所得税 所得税：依据企业全年纳税所得额的一定比例行征所得税：依据企业全年纳税所得额的一定比例行征的一种收益税。的一种收益税。应交所得税的计算：应交所得税的计算：利润总额调整为纳税所得额：利润总额调整为纳税所得额：应应纳税所得额纳税所得额=会计利润总额会计利润总额税收调整项目金额税收调整项目金额 应纳所得税应纳所得税=纳税所得额纳税所得额所得税税率所得税税率(33%)月、季预交，年终清缴。月、季预交，年终清缴。在第十一章详细讲述在第十一章详细讲述六、应交城市维护建设税、教育费附加等六、应交城市维护建设税、教育费附加等（一）征收范围（一）征收范围国家对缴纳增值税、消费税和营业税（三税）的单位国家对缴纳增值税、消费税和营业税（三税）的单位和个人以其实际缴纳的和个人以其实际缴纳的“三税三税”税额为计税依据而征税额为计税依据而征收的一种税或附加费。收的一种税或附加费。（二）城建税、教育费附加的计算（二）城建税、教育费附加的计算应纳税额应纳税额=实际交纳实际交纳“三税三税”之和之和适用税率适用税率（城建税税率：城市为（城建税税率：城市为7%；县城、镇为；县城、镇为5%；其他；其他1%）（教育费附加（教育费附加3%）（三）城建税、教育费附加的核算（三）城建税、教育费附加的核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加l七、应付利息l核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本（一次还本，分期付息）的长期借款、应付债券等应支付的利息。l1.确定（预提）借款利息时l借：财务费用l 贷：应付利息l2.实际支付利息时l借：应付利息l 贷：银行存款八、应付股利l是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。l1.确认应付给投资者现金股利或利润时l借：利润分配应付现金股利（应付利润）l 贷：应付股利（应付利润）l2.向投资者支付时l借：应付股利（应付利润）l 贷：银行存款九、其他应付款l是指除前面所学负债以外的其他各项应付、暂收的款项。包括应付经营租赁固定资产的资金、应付租入包装物租金、存入保证金等。l1.企业发生各种应付、暂收款项时l借：管理费用等l 贷：其他应收款l2.支付或退回时l借：其他应收款l 贷：银行存款第五节 或有负债l一、相关概念l1.或有事项：是指过去的交已或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。l2.或有负债：是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业活该义务的金额不能可靠地计量。l3.预计负债：与或有时项有关的义务相联系，但同时满足以下条件的负债为“预计负债”。l第一，该义务是企业承担的现实义务l第二，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业（大于50%）l第三，该义务的金额能够可靠的计量l二、或有负债的种类l1.已贴现商业承兑汇票l2.未决诉讼l3.未决仲裁l4.对外提供债务担保l三、或有负债的核算l借：营业外支出（预计赔偿金额）l 管理费用 （诉讼费等）l 贷：预计负债l四、或有事项的披露l 具体披露或有负债形成的原因；或有负债预计产生地的财务影响（如无法预计，说明理由）；获得补偿的可能性。