珠海市地方税务局.ppt

珠海市地方税务局何燕云何燕云主要内容一、纳税人比较一、纳税人比较二、税率比较二、税率比较三、扣除项目比较三、扣除项目比较四、税收优惠方式四、税收优惠方式五、新旧两法优惠政策对比五、新旧两法优惠政策对比 新旧税法对比分析新旧税法对比分析一、纳税人一、纳税人旧新实实行行独独立立经经济济核核算算的的企企业业或或者者组组织织，为为企企业业所所得得税税的的纳纳税税义义务务人人外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内，企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织取消了以往内资税取消了以往内资税法以法以“独立经济核独立经济核算算”为标准确定纳为标准确定纳税人的规定税人的规定个人独资企业、个人独资企业、合伙企业合伙企业不适用不适用所得税法所得税法 纳税人纳税人 居民企业居民企业（全球所得纳税（全球所得纳税）非居民企业非居民企业（来源于（来源于 中国中国所得纳税）所得纳税）在中国境内注册在中国境内注册（注册地标准（注册地标准实际管理机构实际管理机构在中国境内在中国境内（有效管理地标准）（有效管理地标准）参照国际的通行做法及结参照国际的通行做法及结合我国的实际情况，采用合我国的实际情况，采用“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”相相结合的办法结合的办法 新旧税法对比分析新旧税法对比分析一、纳税人一、纳税人新旧税法对比分析新旧税法对比分析二、税率二、税率 30%；地方所得税，按应纳税地方所得税，按应纳税的所得额计算，的所得额计算，税率为税率为3%.旧外资税率旧外资税率新税率法定税率：25%旧内资税率 33%预提税率：20%旧旧新新新旧税法对比分析新旧税法对比分析 三、扣除项目三、扣除项目计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。五大扣除原则：五大扣除原则：一、真实性原则一、真实性原则二二、合法性原则、合法性原则三三、合理性原则、合理性原则四四、相关性的原则、相关性的原则五五、收益性与资本性支出原则、收益性与资本性支出原则 新旧税法对比分析新旧税法对比分析三、扣除项目三、扣除项目新旧税法对比分析新旧税法对比分析三、扣除项目三、扣除项目工资薪金支出内：按照计税工资扣除外：据实扣除制度合理的工资薪金允许据实扣除计税工资的具体标准，在计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。政府规定，报财政部备案。存在存在“任职或雇佣关系任职或雇佣关系”必须是必须是“合理的合理的”必须是实际发放的必须是实际发放的 可以表现为货币形式和可以表现为货币形式和非货币形式非货币形式 新旧税法对比分析新旧税法对比分析 三、扣除项目三、扣除项目公益性捐赠支出公益性捐赠支出 内资：年度应纳税所内资：年度应纳税所得额得额3%以内的部分以内的部分 外资：没有限制外资：没有限制年度利润年度利润总额总额 12%以内以内的部分的部分 企业通过公益性社会团体企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及或者县级以上人民政府及其部门，用于其部门，用于中华人民中华人民共和国公益事业捐赠法共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠规定的公益事业的捐赠纳税人的纳税人的职工工会经费、职工工会经费、职工福利费、职工教育经职工福利费、职工教育经费费，分别按照，分别按照计税工资总计税工资总额额的的2%2%、14%14%、1.5%1.5%计算扣计算扣除除新旧税法对比分析新旧税法对比分析 三、扣除项目三、扣除项目旧法旧法新法新法纳税人的职工工会经费、纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经职工福利费、职工教育经费，不超过费，不超过工资薪金总工资薪金总额额的的2%2%、14%14%、2.5%2.5%计算扣除计算扣除 职工教育经费支出超职工教育经费支出超过扣除额部分，准予过扣除额部分，准予在以后纳税年度结转在以后纳税年度结转扣除扣除二、新旧税法对比分析二、新旧税法对比分析 三、扣除项目三、扣除项目业务招待费支出业务招待费支出 按销售收入的一定按销售收入的一定比例限额扣除比例限额扣除按实际发生额的按实际发生额的60%60%扣除，扣除，最高不得超过销售（营业）最高不得超过销售（营业）收入的收入的55全年销售（营业）收入净额在全年销售（营业）收入净额在15001500万元及其以下的，不超过万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的销售（营业）收入净额的55，全年销售（营业）收入净额，全年销售（营业）收入净额超过超过15001500万元，不超过该部分万元，不超过该部分的的33。新旧税法对比分析新旧税法对比分析 三、扣除项目三、扣除项目广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费 内资不同行业采取不同内资不同行业采取不同 的的扣除比例扣除比例，外资没有限制外资没有限制不超过销售（营业）收入不超过销售（营业）收入15%15%的部分在税前扣除；超过部分的部分在税前扣除；超过部分无限期向以后年度结转扣除。无限期向以后年度结转扣除。原电信企业广告宣传费税原电信企业广告宣传费税前扣除的特殊规定：前扣除的特殊规定：20042004年起，广告宣传费按主营年起，广告宣传费按主营业务收入的业务收入的8.5%8.5%在企业所在企业所得税前合并计算扣除得税前合并计算扣除 自自20012001年年1 1月月1 1日起，制药、食品日起，制药、食品(包包括保健品、饮料括保健品、饮料)、日化、家电、通、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售的企业，每一纳税年度可在销售(营营业业)收入收入8 8的比例内据实扣除广告支的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。期向以后纳税年度结转。直接减免税直接减免税直接减免税直接减免税免税收入免税收入免税收入免税收入定期减免税定期减免税定期减免税定期减免税降低税率降低税率降低税率降低税率加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除加速折旧加速折旧加速折旧加速折旧减计收入减计收入减计收入减计收入税额抵免税额抵免税额抵免税额抵免七种优惠方式七种优惠方式单一形式单一形式新旧税法对比分析新旧税法对比分析四、四、税收税收优惠惠农林牧渔业农林牧渔业免征免征企业所得税企业所得税花卉、茶以及其他饮料作物和香料花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖作物的种植；海水养殖、内陆养殖减半减半征收企业所得税征收企业所得税免免免免征征征征、减减减减征征征征企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税备注：企业从事国家限制和禁止发展的项目，备注：企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。不得享受本条规定的企业所得税优惠。新旧税法对比分析新旧税法对比分析四、四、税收税收优惠惠促进技术创新、科技进步促进技术创新、科技进步促进技术创新、科技进步促进技术创新、科技进步享受免征、减征企业所得税享受免征、减征企业所得税享受免征、减征企业所得税享受免征、减征企业所得税定期定期定期定期减免税减免税减免税减免税企业投资基础设施、环保项目享企业投资基础设施、环保项目享企业投资基础设施、环保项目享企业投资基础设施、环保项目享受企业所得税受企业所得税受企业所得税受企业所得税“三免三减半三免三减半三免三减半三免三减半”1 1、公共基础设施项目企业所得税优公共基础设施项目企业所得税优惠目录惠目录规定的规定的港口码头、机场、铁港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目；利等项目；2 2、符合条件的公共污水处理、公共垃、符合条件的公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目排技术改造、海水淡化等项目；自项目取得第一笔生产经营收入所属自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受企业所得税纳税年度起，享受企业所得税“三免三免三减半三减半”的优惠政策。的优惠政策。项目的具体条件和范围由国务院财政、项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。报国务院批准后公布施行。一个纳税年度内，居民企业技术一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过转让所得不超过500万元的部分，万元的部分，免征企业所得税；超过免征企业所得税；超过500万元万元的部分，减半征收企业所得税。的部分，减半征收企业所得税。新旧税法对比分析新旧税法对比分析四、四、税收税收优惠惠重点扶持的高新技重点扶持的高新技术企企业，减按减按1515的税率的税率符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业，减按，减按2020的税率的税率降低税降低税率率 拥拥有有核核心心自自主主知知识识产产权权，并并同时符合下列条件的企业：同时符合下列条件的企业：1 1 1 1、产品产品(服务服务)属于属于国家重国家重点支持的高新技术领域点支持的高新技术领域规规定的范围；定的范围；2、研究开发费用占销售收入、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；的比例不低于规定比例；3、高新技术产品、高新技术产品(服务服务)收入收入占企业总收入的比例不低于占企业总收入的比例不低于规定比例；规定比例；4、科技人员占企业职工总数、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；的比例不低于规定比例；5、高新技术企业认定管理办、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。法规定的其他条件。从事从事国家非限制和禁止行国家非限制和禁止行业业，并符合下列条件的企，并符合下列条件的企业：业：1、工业企业，年度应纳、工业企业，年度应纳税所得额不超过税所得额不超过30万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100人，人，资产总额不超过资产总额不超过3000万元；万元；2、其他企业，年度应纳、其他企业，年度应纳税所得额不超过税所得额不超过30万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过80人，资人，资产总额不超过产总额不超过1000万元。万元。认定高新技术企认定高新技术企认定高新技术企认定高新技术企业强化研发，优业强化研发，优业强化研发，优业强化研发，优惠向自主创新型惠向自主创新型惠向自主创新型惠向自主创新型企业倾斜企业倾斜企业倾斜企业倾斜新旧税法对比分析新旧税法对比分析四、四、税收税收优惠惠加计加计加计加计扣除扣除扣除扣除加计加计加计加计扣除扣除扣除扣除5050加计加计加计加计扣除扣除扣除扣除100100100100企业安置残疾人员所支企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾础上，按照支付给残疾职工工资的职工工资的100%加计扣加计扣除。除。残疾人员的范围适用残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾中华人民共和国残疾人保障法人保障法的有关规定。的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。办法，由国务院另行规定。企业为开发新技术、企业为开发新技术、新产品、新工艺发新产品、新工艺发生的研究开发费用，生的研究开发费用，未形成无形资产当未形成无形资产当期损益的，在按照期损益的，在按照规定据实扣除的基规定据实扣除的基础上，按照研究开础上，按照研究开发费用的发费用的50加计加计扣除；形成无形资扣除；形成无形资产的，按照无形资产的，按照无形资产成本的产成本的150摊摊销。销。新旧税法对比分析新旧税法对比分析四、四、税收税收优惠惠加速折旧加速折旧u企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。u可享受这一优惠的固定资产包括：可享受这一优惠的固定资产包括：1）由于）由于技术进步，产品技术进步，产品更新换代较快更新换代较快的固定资产；的固定资产；2）常年处于）常年处于强震动、高腐蚀状态强震动、高腐蚀状态的固定资产；的固定资产；减计收入减计收入u企业以企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源规定的资源作为主要作为主要原材料原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。计入收入总额。u前款所称前款所称原材料原材料占生产产品材料的比例不得低于占生产产品材料的比例不得低于资源综资源综合利用企业所得税优惠目录合利用企业所得税优惠目录规定的标准。规定的标准。新旧税法对比分析新旧税法对比分析四、四、税收税收优惠惠创业投投资企企业采取股采取股权投投资方式投方式投资于未上市的中于未上市的中小高新技小高新技术企企业2 2年以上的，年以上的，可以按照其投可以按照其投资额的的70%70%在在股股权持有持有满2 2年的当年抵扣年的当年抵扣该创业投投资企企业的的应纳税税所得所得额；当年不足抵扣的，；当年不足抵扣的，可在以后可在以后纳税年度税年度结转抵抵扣。扣。税税税税额额额额抵抵抵抵免免免免企业购置并实际使用企业购置并实际使用环境环境保护专用设备企业所得税优保护专用设备企业所得税优惠目录惠目录、节能节水专用节能节水专用设备企业所得税优惠目录设备企业所得税优惠目录和和安全生产专用设备企业安全生产专用设备企业所得税优惠目录所得税优惠目录规定的环规定的环境保护、节能节水、安全生境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设产等专用设备的，该专用设备的投资额的备的投资额的10%可以从企可以从企业当年的应纳税额中抵免；业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以当年不足抵免的，可以在以后后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。新旧税法对比分析新旧税法对比分析四、四、税收税收优惠惠新企业新企业新企业新企业所得税法所得税法所得税法所得税法取消取消取消取消保留保留保留保留过渡过渡过渡过渡替代替代替代替代扩大扩大扩大扩大1.将国家高新技术产业将国家高新技术产业开发区内高新技术企业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国低税率优惠扩大到全国范围；范围；2.对小型微利企业实行对小型微利企业实行低税率优惠政策；低税率优惠政策；3.将环保、节水设备投将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；安全生产等专用设备；4.对环境保护项目所得、对环境保护项目所得、技术转让所得、创业投技术转让所得、创业投资企业、非营利公益组资企业、非营利公益组织等机构的优惠政策。织等机构的优惠政策。五、五、新旧两法优惠政策对比新旧两法优惠政策对比新企业新企业新企业新企业所得税法所得税法所得税法所得税法取消取消取消取消保留保留保留保留过渡过渡过渡过渡替代替代替代替代扩大扩大扩大扩大1.保留对港口、码头、机场、保留对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优惠政基础设施投资的税收优惠政策；策；2.保留对农林牧渔业的税收保留对农林牧渔业的税收优惠政策。优惠政策。五、五、新旧两法优惠政策对比新旧两法优惠政策对比新企业新企业新企业新企业所得税法所得税法所得税法所得税法取消取消取消取消保留保留保留保留过渡过渡过渡过渡替代替代替代替代扩大扩大扩大扩大1.用特定的就业人员工资加用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行再就业计扣除政策替代现行再就业企业、劳服企业直接减免税企业、劳服企业直接减免税政策；政策；2.用残疾职工工资加计扣除用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接政策替代现行福利企业直接减免税政策；减免税政策；3.用减计综合利用资源经营用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。企业直接减免税政策。五、五、新旧两法优惠政策对比新旧两法优惠政策对比新企业新企业新企业新企业所得税法所得税法所得税法所得税法取消取消取消取消保留保留保留保留过渡过渡过渡过渡替代替代替代替代扩大扩大扩大扩大1.对五个经济特区和浦对五个经济特区和浦东新区内设立的国家需东新区内设立的国家需要重点扶持的高新技术要重点扶持的高新技术企业，予以定期减免税企业，予以定期减免税优惠政策优惠政策；2.继续执行西部大开发继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得地区鼓励类企业的所得税优惠政策税优惠政策。3、原享受、原享受15%税率的税率的企业，五年内逐步过渡企业，五年内逐步过渡到规定的税率。到规定的税率。五、五、新旧两法优惠政策对比新旧两法优惠政策对比珠海市企业所得税税率过渡规定2008年2009年2010年2011年2012年18%20%22%24%25%新企业新企业新企业新企业所得税法所得税法所得税法所得税法取消取消取消取消保留保留保留保留过渡过渡过渡过渡替代替代替代替代扩大扩大扩大扩大1.取消生产性外资企业取消生产性外资企业“两免三减半两免三减半”和高新技术产业开发区内高新技术和高新技术产业开发区内高新技术企业企业“两免两免”等所得税定期减免优惠等所得税定期减免优惠政策；政策；2.取消外资产品出口企业、先进技术取消外资产品出口企业、先进技术企业减半征税优惠政策。企业减半征税优惠政策。五、五、新旧两法优惠政策对比新旧两法优惠政策对比谢谢 谢！谢！