财务报表分析--所有者权益变动表分析.ppt
第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l一、所有者权益变动表的性质与作用一、所有者权益变动表的性质与作用l所有者权益（股东权益）变动表，是反映企业在所有者权益（股东权益）变动表，是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。股某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。股东权益增减变动表包括在年度会计报表中，以前东权益增减变动表包括在年度会计报表中，以前是资产负债表的附表，现在新准则下成为主表。是资产负债表的附表，现在新准则下成为主表。该表有利于财务报表使用者了解企业净资产该表有利于财务报表使用者了解企业净资产状况。状况。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l在新旧准则中这张表地位的变动，源于我国会计在新旧准则中这张表地位的变动，源于我国会计准则与国际会计准则趋同的大势所趋，更源于我准则与国际会计准则趋同的大势所趋，更源于我国经济的发展而带来的会计环境的巨大变化。在国经济的发展而带来的会计环境的巨大变化。在所有者权益变动表的背后，是会计目标的变化引所有者权益变动表的背后，是会计目标的变化引发的会计固有理论、程序和方法与变化的经济环发的会计固有理论、程序和方法与变化的经济环境的摩擦、碰撞与协调，所有者权益变动表标志境的摩擦、碰撞与协调，所有者权益变动表标志着，我国在变革收益报告方面终于有了实质性的着，我国在变革收益报告方面终于有了实质性的进步。进步。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l从理论上看：从理论上看：l1.所有者权益变动表所有者权益变动表是资产负债表与损益表是资产负债表与损益表的纽带的纽带l跨国经营是企业在全球经济一体化前提下参与国跨国经营是企业在全球经济一体化前提下参与国际竞争的重要战略，但因各国在政治、经济、法际竞争的重要战略，但因各国在政治、经济、法律等方面的差异，使企业所面临的经营环境日趋律等方面的差异，使企业所面临的经营环境日趋复杂。金融工具的创新为企业带来了机遇，但同复杂。金融工具的创新为企业带来了机遇，但同时也隐含着巨大的风险，决策者应及时了解金融时也隐含着巨大的风险，决策者应及时了解金融工具带来的风险收益状况。工具带来的风险收益状况。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l由于历史成本原则、收入实现原则、谨慎性原则由于历史成本原则、收入实现原则、谨慎性原则的限制，外币报表折算差额、可供出售金融资产的限制，外币报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动等已确认未实现的利得和损失无法公允价值变动等已确认未实现的利得和损失无法在损益表中列示，只能绕过损益表直接在资产负在损益表中列示，只能绕过损益表直接在资产负债表中的所有者权益中确认，这种做法破坏了资债表中的所有者权益中确认，这种做法破坏了资产负债表与损益表之间原本的逻辑关系，进而破产负债表与损益表之间原本的逻辑关系，进而破坏了整个财务报告体系中各要素之间的内在联系。坏了整个财务报告体系中各要素之间的内在联系。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l如果要恢复资产负债表与损益表之间的逻辑关系，如果要恢复资产负债表与损益表之间的逻辑关系，就要彻底改变损益表一直遵循的历史成本原则、就要彻底改变损益表一直遵循的历史成本原则、收入实现原则、谨慎性原则，这意味着要重新构收入实现原则、谨慎性原则，这意味着要重新构建会计理论框架，目前还无法实现。建会计理论框架，目前还无法实现。l会计理论发展的滞后不能满足财务报告使用者对会计理论发展的滞后不能满足财务报告使用者对相关信息的需求，在这种情况下，所有者权益变相关信息的需求，在这种情况下，所有者权益变动表担负起了资产负债表与损益表的纽带的重任，动表担负起了资产负债表与损益表的纽带的重任，通过所有者权益变动表搭建二者之间的钩稽关系，通过所有者权益变动表搭建二者之间的钩稽关系，使财务报告体系中各要素之间能够继续保持着紧使财务报告体系中各要素之间能够继续保持着紧密的联系。密的联系。陈菊梅第一节第一节所有者权益表概述所有者权益表概述l2.所有者权益变动表所有者权益变动表能进一步报告全面收益能进一步报告全面收益l所有者权益变动表的另一使命是报告全面收益。所有者权益变动表的另一使命是报告全面收益。由于一些传统会计原则的限制，越来越多的已确由于一些传统会计原则的限制，越来越多的已确认未实现的利得和损失无法在损益表中列示，而认未实现的利得和损失无法在损益表中列示，而是绕过损益表直接在资产负债表中的所有者权益是绕过损益表直接在资产负债表中的所有者权益中确认，损益表信息的欠缺损害了会计信息的相中确认，损益表信息的欠缺损害了会计信息的相关性。关性。l（1）报告全面收益的直接动因）报告全面收益的直接动因确认金融工具确认金融工具带来的未实现利得（损失）带来的未实现利得（损失）陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l新准则引入公允价值计量属性，从而使金融工具新准则引入公允价值计量属性，从而使金融工具的确认和计量成为可能，然而由于历史成本原则、的确认和计量成为可能，然而由于历史成本原则、收入实现原则的限制，金融工具带来的部分未实收入实现原则的限制，金融工具带来的部分未实现利得和损失无法在损益表中报告，只能绕过损现利得和损失无法在损益表中报告，只能绕过损益表在所有者权益中列示，这成为报告全面收益益表在所有者权益中列示，这成为报告全面收益的直接动因。随着我国经济的发展，绕过损益表的直接动因。随着我国经济的发展，绕过损益表在所有者权益中列示的收益会越来越多，要让报在所有者权益中列示的收益会越来越多，要让报表使用人全面了解企业的收益状况，增强会计信表使用人全面了解企业的收益状况，增强会计信息的相关性，需要报告全面收益。息的相关性，需要报告全面收益。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l（2）所有者权益变动表）所有者权益变动表体现报告全面收益的重体现报告全面收益的重要性要性l我国的所有者权益变动表以净收益为起点，列示了我国的所有者权益变动表以净收益为起点，列示了计入所有者权益的未实现利得和损失（其他全面收计入所有者权益的未实现利得和损失（其他全面收益）的各项内容（如表益）的各项内容（如表6-2），虽然没有明确全面收），虽然没有明确全面收益的概念，但益的概念，但“合计数合计数”实际上就是全面收益总额。实际上就是全面收益总额。尽管我国没有制定专门的全面收益准则，甚至没有尽管我国没有制定专门的全面收益准则，甚至没有提到全面收益，但所有者权益变动表是主要报表之提到全面收益，但所有者权益变动表是主要报表之一的地位和报告全面收益的实质性内容，都说明报一的地位和报告全面收益的实质性内容，都说明报告全面收益方面的重要性。告全面收益方面的重要性。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l具体作用：具体作用：l1.由附表升为主表，体现了企业综合收益：由附表升为主表，体现了企业综合收益：l直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失+最终属最终属于所有者权益变动的净利润于所有者权益变动的净利润l直接计入当期损益的利得和损失应包含直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中在净利润中l直接计入所有者权益的利得和损失应单直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映列项目反映陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l2.反映各项交易和事项导致的所有者权益增反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息。动的结构性信息。l3.净利润及其分配情况作为所有者权益变净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表。动的组成部分，不需要单独设置利润分配表。l4.起到联结资产负债表和利润表的起到联结资产负债表和利润表的“桥梁桥梁”作用。作用。l5.将上年年末余额和本年年初余额在表内将上年年末余额和本年年初余额在表内衔接。衔接。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l二、二、所有者权益变动表的内容和格式所有者权益变动表的内容和格式l所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。的变动，应当分别列示。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l所有者权益变动表主要内容：所有者权益变动表主要内容：l（1 1）会计政策变更）会计政策变更 l（2 2）前期差错更正）前期差错更正 l（3 3）净利润）净利润l（4 4）直接计入所有者权益的利得和损失）直接计入所有者权益的利得和损失 l（5 5）所有者投入和减少资本）所有者投入和减少资本l（6 6）利润分配）利润分配 l（7 7）所有者权益内部结转。）所有者权益内部结转。l格式见格式见P242 P242 陈菊梅所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表 项项 目目 本年金额本年金额实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润 合计合计一、上年年末余额一、上年年末余额 400400 2020 7171 3030 521521加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额 400400 2020 7171 3030 521521三、本年增减变动三、本年增减变动（一）净利润（一）净利润 3636 3636（二）直接计入权（二）直接计入权益的利得和损失益的利得和损失1.1.可供出售金融资可供出售金融资产公允价值变动产公允价值变动所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表 项项 目目 本年金额本年金额实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润 合计合计（三）所有者投入和减（三）所有者投入和减少资本少资本1.1.所有者投入资本所有者投入资本（四）利润分配（四）利润分配1.1.提取盈余公积提取盈余公积 9 9 9 92.2.对所有者的分配对所有者的分配 7 7 7 7（五）所有者权益内部（五）所有者权益内部结转结转1.1.资本公积转增资本资本公积转增资本四、本年年末余额四、本年年末余额 400400 2020 8080 5050 550550第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l三、所有者权益变动表列示说明三、所有者权益变动表列示说明l1.除了直接列示计入所有者权益的利得和损失外，除了直接列示计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益的净利润，从而构同时包含最终属于所有者权益的净利润，从而构成企业的综合收益。成企业的综合收益。l2.本表应根据当期净利润、直接计入所有者权益本表应根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l所有者权益变动表的填列方法：所有者权益变动表的填列方法：l（一）（一）“上年年末余额上年年末余额”项目，反映企业上年资项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。l（二）（二）“会计政策变更会计政策变更”、“前期差错更正前期差错更正”项项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计政策变更的累积影响金额。会计政策变更的累积影响金额。陈菊梅l追溯追溯调调整法整法l指指对对某某项项交易或事交易或事项变项变更会更会计计政策政策时时，视视同初次同初次发发生生时时就就开始采用新的会开始采用新的会计计政策，并以此政策，并以此对对相关相关项项目目进进行行调调整的方整的方法。法。计计算政策算政策变变更的累更的累计计影响数，并影响数，并调调整期初留存收益。整期初留存收益。l追溯重述法追溯重述法l是指在发现前期差错时是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过视同该项前期差错从未发生过,从从而对财务报表相关项目进行更正的方法而对财务报表相关项目进行更正的方法.确定前期差错影确定前期差错影响数不切实可行的响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整额也应当一并调整,也可以采用未来适用法也可以采用未来适用法,企业应当在重企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中要的前期差错发现后的财务报表中,调整前期比较数据调整前期比较数据.陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l（三）（三）“本年增减变动额本年增减变动额”项目项目l1.净利润净利润反映企业当年实现的净利润（或净反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额；亏损）金额；l2.直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失反映企反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。l（1）可供出售金融资产公允价值变动净额）可供出售金融资产公允价值变动净额l可供出售金融资产划分为可供出售的股票投资、可供出售金融资产划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。企业（证券、银行）接受债券投资等金融资产。企业（证券、银行）接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券属于可供出售金融资产的，在本科目核算。证券属于可供出售金融资产的，在本科目核算。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l可供出售金融资产在取得时应按其公允价值与交易费用之可供出售金融资产在取得时应按其公允价值与交易费用之和记入和记入“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，在资产负债表日，可科目，在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“资资本公积本公积其他资本公积其他资本公积”科目；科目；公允价值低于其账面余公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。额的差额做相反的会计分录。l例例1A公司于公司于2008年年10月月23日从二级市场购入甲公日从二级市场购入甲公司股票司股票10000股，每股市价股，每股市价15元，手续费元，手续费1000元。初始确元。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。认时，该股票划分为可供出售金融资产。2008年年12月月31日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股18元。则元。则2008年年12月月31日应确认日应确认公允价值变动额，编制会计分录如下：公允价值变动额，编制会计分录如下：l借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动29000l贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积29000陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l注意：注意：可供出售金融资产的利得和损失计入可供出售金融资产的利得和损失计入所有者权益所有者权益；但可交易金融资产的利得和损失直接计入但可交易金融资产的利得和损失直接计入当期损益。当期损益。l交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。票、债券、基金等。l例例2甲公司甲公司2008年年3月月10日从证券交易所购入丙公司日从证券交易所购入丙公司发行的股票发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款款458000元，其中含有元，其中含有3000元相关交易费用。元相关交易费用。2008年年5月月10日，丙公司宣告发放现金股利日，丙公司宣告发放现金股利4000元。元。2008年年12月月31日该股票的市价为日该股票的市价为5元元/股，股，2009年年2月月18日，甲公司将日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260000元。元。假定甲公司无其他投资事项。假定甲公司无其他投资事项。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l要求：（要求：（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。l（2）计算甲公司）计算甲公司2009年出售的丙公司股票应确认的投资收益，年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。并编制出丙公司股票的会计分录。l（1）取得时借：交易性金融资产）取得时借：交易性金融资产成本成本455000l投资收益投资收益3000贷：银行存款贷：银行存款458000l确认持有期间享有的股利确认持有期间享有的股利/利息利息l借：应收股利借：应收股利4000l贷：投资收益贷：投资收益4000l借：银行存款借：银行存款4000贷：应收股利贷：应收股利40002008年年B/S表日按公允价值（表日按公允价值（500000）调整账面余额（）调整账面余额（455000）l借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动45000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益45000陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l（2）甲公司）甲公司2009年出售的丙公司股票应确认的投资收益年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260000-（455000/2）=32500l（1）按售价与账面余额之差确认投资收益）按售价与账面余额之差确认投资收益l借：银行存款借：银行存款260000l贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本227500l公允价值变动公允价值变动22500l投资收益投资收益10000l（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失损失借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益22500（45000/2）贷：投资收益贷：投资收益22500陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l（2）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响影响l企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，对因被投资单核算，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位的长期股权投资以外的所有者权益的其他变动，位的长期股权投资以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，应按持股比例如果是利得，应按持股比例计算计算其应享有被投资其应享有被投资单位所有者权益的增加数，借记单位所有者权益的增加数，借记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目；如果是损失，则编制相反科目；如果是损失，则编制相反会计分录。会计分录。陈菊梅l例例3B有限责任公司于有限责任公司于2008年年1月向月向c公司投资公司投资600万元，万元，拥有该公司拥有该公司20的股权，对该公司有重大的股权，对该公司有重大影响影响，采用权，采用权益法核算长期股权投资。益法核算长期股权投资。2008年年12月月31日，日，c公司净损益公司净损益以外的所有者权益增加了以外的所有者权益增加了50万元。假定除此之外，万元。假定除此之外，c公司公司所有者权益没有变化，所有者权益没有变化，B公司持股比例没有变化，公司持股比例没有变化，c公司资公司资产账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。产账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。B公司公司2008年年12月月31日编制会计分录如下：日编制会计分录如下：l借：长期股权投资借：长期股权投资lc公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）100000l贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积100000l处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原资本公处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原资本公积的相关金额，借记或贷记积的相关金额，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。陈菊梅l（3）权益结算的股份支付换取职工或其他方服务）权益结算的股份支付换取职工或其他方服务l企业给予职工的报酬，除工资、奖金等基本方式外，还包企业给予职工的报酬，除工资、奖金等基本方式外，还包括企业年金和一定的股份。给予职工的股份通常不能立即括企业年金和一定的股份。给予职工的股份通常不能立即行权，而要等到职工在企业工作满一定期限或完成特定业行权，而要等到职工在企业工作满一定期限或完成特定业绩后才能行权，即存在绩后才能行权，即存在“等待期等待期”。在等待期内，应将取。在等待期内，应将取得的职工服务计入成本费用。如果是以现金结算的股份支得的职工服务计入成本费用。如果是以现金结算的股份支付，应按每个资产负债表日的公允价值重新计量，确定成付，应按每个资产负债表日的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬；如果是以权益结算的股份支付，本费用和应付职工薪酬；如果是以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值，借记应按授予日权益工具的公允价值，借记“管理费用管理费用”等科等科目，贷记目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。陈菊梅l例例4甲公司为上市公司。甲公司为上市公司。2008年年1月月1日公司向其日公司向其200名名管理管理人人员每人授予员每人授予100份股份期权，且规定从份股份期权，且规定从2008年年1月月1日起必须在日起必须在公司连续服务公司连续服务3年，服务期满时才能以每股年，服务期满时才能以每股4元购买元购买100股甲公股甲公司股票。公司估计该期权在授予日公允价值为司股票。公司估计该期权在授予日公允价值为15元。元。l第一年有第一年有20名名管理管理人员离开甲公司，甲公司估计人员离开甲公司，甲公司估计3年中离开的年中离开的管理人员比例将达到管理人员比例将达到20；第二年又有；第二年又有10名管理人员离开公司，名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为公司将管理人员离开比例修正为15；第三年又有；第三年又有15名管理人名管理人员离开。费用员离开。费用计算计算如下：如下：l2008年费用年费用=200100（1-20）151/3=80000（元）（元）l2009年费用年费用=200100（1-15）152/3-80000=90000（元）（元）l2010年费用年费用=15510015-170000=62500（元）（元）陈菊梅l则甲公司在则甲公司在2008年末年末会计会计处理如下：处理如下：l借：管理费用借：管理费用80000l贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积80000l2009年末和年末和2010年末的会计处理类推。年末的会计处理类推。l以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益进在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整。行调整。企业企业在行权日，应按实际行权的权益工具数量在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借记计算确定的金额借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，科目，按计入实收资本或股本的金额贷记按计入实收资本或股本的金额贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢价价”科目。科目。陈菊梅l（4）固定资产转换为投资性房地产公允价值变动）固定资产转换为投资性房地产公允价值变动l按照新准则的要求，作为存货的房地产或自用房地产等转换为采用公按照新准则的要求，作为存货的房地产或自用房地产等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按照转换当日的公允价值计允价值模式计量的投资性房地产时，应当按照转换当日的公允价值计量。量。l当企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产时，应按其在转换当企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产时，应按其在转换日的公允价值借记日的公允价值借记“投资性房地产投资性房地产成本成本”科目，按其账面余额贷科目，按其账面余额贷记记“库存商品库存商品”等科目，按其差额贷记等科目，按其差额贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。l将自用的建筑物等转换为投资性房地产时，按其在转换日的公允价将自用的建筑物等转换为投资性房地产时，按其在转换日的公允价值借记值借记“投资性房地产投资性房地产成本成本”科目，按已计提的累计折旧等借记科目，按已计提的累计折旧等借记“累计折旧累计折旧”等科目，按其账面余额贷记等科目，按其账面余额贷记“固定资产固定资产”等科目，按其等科目，按其差额贷记差额贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。还应同时结转减值准备。陈菊梅l例例52008年年5月月10日，某房地产开发公司将一自用建筑物日，某房地产开发公司将一自用建筑物转为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。该建筑物转为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。该建筑物的原值为的原值为220万元，累计已提折旧万元，累计已提折旧30万元，已计提减值准万元，已计提减值准备备10万元，在转换日的公允价值为万元，在转换日的公允价值为200万元。则编制会计万元。则编制会计分录如下：分录如下：l借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本2000000l累计折旧累计折旧300000l固定资产减值准备固定资产减值准备100000l贷：固定资产贷：固定资产2200000l资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积200000陈菊梅l处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。而当转入处置当期的投资收益。而转换当日的公允价值小于转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为损失，计入当期损益的营业外原账面价值的，其差额作为损失，计入当期损益的营业外支出。支出。陈菊梅l（5）金融资产的重分类：）金融资产的重分类：l新新企业会计准则企业会计准则规定，持有至到期投资与可供出售金规定，持有至到期投资与可供出售金融资产之间可以相互转化，进行重分类。融资产之间可以相互转化，进行重分类。l持有至到期投资重分类为可供出售金融资产持有至到期投资重分类为可供出售金融资产l当企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，当企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值借记应在重分类日按其公允价值借记“可供出售金融资产可供出售金融资产”科科目，按其账面余额贷记目，按其账面余额贷记“持有至到期投资持有至到期投资”科目，按其差科目，按其差额贷记或借记额贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，待处科目，待处置时转出。置时转出。l已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，借记已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，借记“持有持有至到期投资减值准备至到期投资减值准备”科目科目。陈菊梅l可供出售金融资产重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产可供出售金融资产重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产l即可供出售金融资产转化为持有至到期投资，只有债务工具才能转。即可供出售金融资产转化为持有至到期投资，只有债务工具才能转。l应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投持有至到期投资资”等科目，贷记等科目，贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产”。对于原记入资本公积的相关金额，应分别不同情况进行处理：对于原记入资本公积的相关金额，应分别不同情况进行处理：有固定有固定到期日的到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目；科目；没有固定到期日的没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。l原公允价值不能可靠计量，现转为以公允价值计量的金融资产原公允价值不能可靠计量，现转为以公允价值计量的金融资产l账面价值与公允价值的差额计入账面价值与公允价值的差额计入“资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积”，待其，待其发生减值或终止确认时，将上述差额转出，计入当期损益。发生减值或终止确认时，将上述差额转出，计入当期损益。陈菊梅l（6）现金流量套期及境外经营净投资套期产生的利得和）现金流量套期及境外经营净投资套期产生的利得和损失损失利用衍生工具进行套期利用衍生工具进行套期l按照套期保值准则的要求，企业在资产负债表日，满按照套期保值准则的要求，企业在资产负债表日，满足运用套期会计足运用套期会计方法方法条件的现金流量套期和境外经营净条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的属于有效套期的，借记或贷，借记或贷记有关科目，贷记或借记记有关科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目；科目；属于无效套期的属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借，借记或贷记有关科目，贷记或借记记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。即属于有效套期产生的利科目。即属于有效套期产生的利得和损失作为直接计入所有者权益的利得和损失核算，属得和损失作为直接计入所有者权益的利得和损失核算，属于无效套期产生的利得和损失作为直接计入当期利润的利于无效套期产生的利得和损失作为直接计入当期利润的利得和损失进行核算。得和损失进行核算。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l（7）与计入所有者权益项目相关的所得税影响）与计入所有者权益项目相关的所得税影响l资产负债表日，与直接计入所有者权益项目相关的递延资产负债表日，与直接计入所有者权益项目相关的递延所得税资产，要贷记所得税资产，要贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”，与，与之相关的递延所得税负债，则借记之相关的递延所得税负债，则借记“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”，而不构成所得税费用。同样，如果企业已记，而不构成所得税费用。同样，如果企业已记录递延所得税的利得和损失再次发生变化，也要相应结录递延所得税的利得和损失再次发生变化，也要相应结转已记录的资本公积。转已记录的资本公积。l可供出售金融可供出售金融资产资产、长长期股期股权权投投资资的公允价的公允价值变动值变动形成形成的利得的的利得的损损失，同失，同样样是是递递延所得税延所得税负债负债、资产资产的形成因的形成因素。因此，在会素。因此，在会计计期末期末计计算算递递延所得税延所得税资产资产、负债时负债时，又反又反过过来冲减了已来冲减了已经记录经记录的所有者的所有者权权益，即益，即资资本公本公积积。陈菊梅l例例6：当期购入：当期购入A股票，定义为交易性金融资产（其公允价值变动计入当期股票，定义为交易性金融资产（其公允价值变动计入当期损益），购入成本为每股损益），购入成本为每股10元，共计购入元，共计购入1000股，则购入成本为股，则购入成本为10,000元，元，期末其公允价值为每股期末其公允价值为每股12元，根据新准则，账面价值被调整为元，根据新准则，账面价值被调整为12,000元，而元，而计税基础仍为计税基础仍为10,000元，因此产生应纳税暂时性差异元，因此产生应纳税暂时性差异2000元，假定税率为元，假定税率为25%，则确定的递延所得税负债为，则确定的递延所得税负债为500元。元。借：所得税费用借：所得税费用500贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债500当期购入当期购入B股票，定义为可供出售金融资产（其公允价值变动计入资本公积）股票，定义为可供出售金融资产（其公允价值变动计入资本公积），购入成本为每股，购入成本为每股10元，共计购入元，共计购入1000股，则购入成本为股，则购入成本为10,000元，期末其元，期末其公允价值为每股公允价值为每股12元，根据新准则，账面价值被调整为元，根据新准则，账面价值被调整为12,000元，而计税基元，而计税基础仍为础仍为10,000元，因此产生应纳税暂时性差异元，因此产生应纳税暂时性差异2000元，假定税率为元，假定税率为25%，则，则确定的递延所得税负债为确定的递延所得税负债为500元。元。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积500贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债500如果公允价值小于账面价值，则确认递延所得税资产。如果公允价值小于账面价值，则确认递延所得税资产。陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l3.所有者投入和减少资本所有者投入和减少资本l（1）所有者投入资本）所有者投入资本反映企业接受投资者投入形成反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。l（2）股份支付计入所有者权益的金额）股份支付计入所有者权益的金额反映企业处于反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。l4.利润分配项目利润分配项目l（1）提取盈余公积）提取盈余公积反映企业按照规定反映提取的盈反映企业按照规定反映提取的盈余公积；余公积；l（2）对所有者或股东的分配）对所有者或股东的分配对所有者或股东的分配对所有者或股东的分配的金额；的金额；陈菊梅第一节第一节所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述l5.所有者权益内部结转所有者权益内部结转l（1）资本公积转增资本（或股本）资本公积转增资本（或股本）l（2）盈余公积转增资本（或股本）盈余公积转增资本（或股本）l（这两项均根据实际转增金额填列）（这两项均根据实际转增金额填列）l（3）盈余公积弥补亏损）盈余公积弥补亏损反映盈余公积弥补亏反映盈余公积弥补亏损的的金额。损的的金额。陈菊梅第二节第二节所有者权益表项目内容及其分析所有者权益表项目内容及其分析l一、所有者权益概述一、所有者权益概述l是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产负债所有负债所有者权益。者权益。企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有：要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有：（1）性质不同。）性质不同。（2）权利不同）权利不同（3）偿还期限不同。）偿还期限不同。（
