城镇土地使用税.ppt

第九章第九章城镇土地使用税城镇土地使用税纳税义务人纳税义务人第一节第一节2022/12/242http:/城镇土地使用税的纳税义务人城镇土地使用税的纳税义务人城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税，该税属资源税类。权的单位和个人征收的一种税，该税属资源税类。城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人，但不包括外商投资企业和外国和工矿区土地的单位和个人，但不包括外商投资企业和外国企业在华机构企业在华机构(对其用地征收使用费对其用地征收使用费)。具体有以下几类：。具体有以下几类：1拥有土地使用权的单位和个人；2拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；3土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；4土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。各方应以其实际使用土地面积占总面积的比例，分别计算并缴纳城镇土地使用税。2022/12/243http:/单项选择题单项选择题【例题例题1 1】下列属于城镇土地使用税纳税人的有下列属于城镇土地使用税纳税人的有()。A A拥有土地使用权的外商投资企业拥有土地使用权的外商投资企业 B B租借写字楼办公的内资公司租借写字楼办公的内资公司 C C拥有土地使用权且用于办公用地的事业单位拥有土地使用权且用于办公用地的事业单位 D D未确定土地使用权的土地使用人未确定土地使用权的土地使用人 【答案答案】D D 【解析解析】A A选项的外商投资企业不缴土地使用税，选项的外商投资企业不缴土地使用税，B B选项为租借写字楼单位，无土地使用权，选项为租借写字楼单位，无土地使用权，c c选项的事选项的事业单位为本税法免税单位。业单位为本税法免税单位。2022/12/244http:/第二节第二节征税范围征税范围2022/12/245http:/ 征税范围一般规定征税范围一般规定城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。土地，不包括农村集体所有的土地。上述征税范围中城市的土地包括市区和郊区的土地，县城的土地是指县人民政府所在地的城镇土地，建制镇的土地是指镇人民政府所在地的土地。2022/12/246http:/判断题判断题【例题例题2 2】城镇土地使用税的征税范围是城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、镇和工矿区范围内的国家所城市、县城、镇和工矿区范围内的国家所有的土地。有的土地。()()【答案答案】【解析解析】城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。国家所有和集体所有的土地。2022/12/247http:/第三节第三节应纳税额的计算应纳税额的计算2022/12/248http:/一、计税依据一、计税依据(教材教材P195196)P195196)城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，具体使用如下：税依据，具体使用如下：1 1以测定面积为计税依据，适用于由省、自治以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。的纳税人。2 2以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。使用证书的纳税人。3 3以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。核发土地使用证书的纳税人。2022/12/249http:/单项选择题单项选择题【例题例题3 3】位于某城市的一家国有企业，实际占地位于某城市的一家国有企业，实际占地2300023000平方平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一尚未办理土米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一尚未办理土地使用证的土地地使用证的土地30003000平方米，公司按其当年开发使用的平方米，公司按其当年开发使用的20002000平方米土地面积进行申报纳税。该公司当年应缴纳城镇土地平方米土地面积进行申报纳税。该公司当年应缴纳城镇土地使用税的计税依据是使用税的计税依据是()()。A A20002000平方米平方米 B B30003000平方米平方米 C C2300023000平方米平方米 D D2500025000平方米平方米【答案答案】D D 【解析解析】纳税人实际占用的土地尚未核发土地使用证书纳税人实际占用的土地尚未核发土地使用证书的，由纳税人申报土地面积据以纳税，公司当年应缴纳城镇的，由纳税人申报土地面积据以纳税，公司当年应缴纳城镇土地使用税的计税依据是土地使用税的计税依据是2500025000平方米平方米(23000+2000)(23000+2000)。2022/12/2410http:/二、税率二、税率城镇土地使用税采用有幅度的地区差别定额税率，城镇土地使用税采用有幅度的地区差别定额税率，每平方米土地规定的年税额如下每平方米土地规定的年税额如下(税率不必记忆，可税率不必记忆，可作一般了解作一般了解)1 1大城市大城市 0.50 0.50元元1010元元 2 2中等城市中等城市 0.40 0.40元元8 8元元 3 3小城市小城市 0 03030元元6 6元元 4 4县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区 0 02020元元4 4元元 经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额超过税率表中规定的最低税额3030。经济发达地区。经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。2022/12/2411http:/判断题判断题【例题例题4 4】经省、自治区、直辖市人民政府经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的条例规定最高税额的3030。()(2004()(2004年年考题，分值考题，分值1 1分分)【答案答案】【解析解析】土地使用税的税额浮动，是对土地使用税的税额浮动，是对经济落后地区经济落后地区(而不是经济发达地区而不是经济发达地区)适用税适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过条例额标准可适当降低，但降低额不得超过条例规定最低税额的规定最低税额的3030，而不是最高税额。，而不是最高税额。2022/12/2412http:/三、计算公式三、计算公式 (全年全年)应纳税额应纳税额=实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积(平方米平方米)适用税率适用税率公式中公式中“应税土地面积应税土地面积”是该税计税依据是该税计税依据，“适用税率适用税率”是该土地所在地段的税率是该土地所在地段的税率。2022/12/2413http:/选择题选择题 【例题【例题5 5】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土的建筑物。该建筑物占用土地面积地面积20002000平方米，建筑物面积平方米，建筑物面积1000010000平方米平方米(公司与机关的占用比例为公司与机关的占用比例为4 4：1)1)，该公司所在市城，该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米镇土地使用税单位税额每平方米5 5元。该公司应纳城镇土地使用元。该公司应纳城镇土地使用税税()()。(2003(2003年考题，分值年考题，分值1 1分分)A AO O元元 B B20002000元元 C C80008000元元 D D1000010000元元 【答案】【答案】C C 【解析】土地使用权共有的，各方应分别纳税，其中政府解析】土地使用权共有的，各方应分别纳税，其中政府机关为免税单位，则某公司应以其实际使用的土地面积纳税，机关为免税单位，则某公司应以其实际使用的土地面积纳税，应纳城镇土地使用税应纳城镇土地使用税=2000545=8000=2000545=8000元元2022/12/2414http:/第四节第四节税收优惠税收优惠2022/12/2415http:/ 一、全国统一免税项目一、全国统一免税项目(教材教材P199201)P199201)1 1国家机关、人民团体、军队自用土地。国家机关、人民团体、军队自用土地。2 2由国家财政拨付事业经费的单位自用土地。由国家财政拨付事业经费的单位自用土地。上述上述1 1、2 2项中所述单位本身的办公用地和公务项中所述单位本身的办公用地和公务用地免税，如果将办公用地、公务用地用于生产经用地免税，如果将办公用地、公务用地用于生产经营或出租出借，不属于免税范围。营或出租出借，不属于免税范围。3 3宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地。上述单位的生产、经营用地和其他用地，不属免上述单位的生产、经营用地和其他用地，不属免税范围，如公园、名胜古迹中附设的影剧院、饮食税范围，如公园、名胜古迹中附设的影剧院、饮食部、茶社、照相馆等。部、茶社、照相馆等。2022/12/2416http:/ 一、全国统一免税项目一、全国统一免税项目(教材教材P199201)P199201)4 4市政街道、广场、绿化地带等公用土地。市政街道、广场、绿化地带等公用土地。5 5直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。6 6经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用之月份起，免税地，从使用之月份起，免税5 5至至1010年。年。7 7对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。对营利性医疗机构自用的土地自用税。对营利性医疗机构自用的土地自20002000年起免年起免征城镇土地使用税征城镇土地使用税3 3年。年。8 8企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。使用税。2022/12/2417http:/ 9 9免税单位无偿使用纳税单位的土地免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征城镇土地使用税。，免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。筑总面积的比例计征城镇土地使用税。10 10对中国人民银行对中国人民银行(含国家外汇管理局含国家外汇管理局)所属分支机构自所属分支机构自用土地。用土地。11 11对某些特殊用地照顾：如对企业厂区的公共绿化用地对某些特殊用地照顾：如对企业厂区的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税；对高和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税；对高校后勤实体用地免征土地使用税。校后勤实体用地免征土地使用税。2022/12/2418http:/判断题判断题 【例题【例题6 6】纳税单位无偿使用免税单位的】纳税单位无偿使用免税单位的土地免征城镇土地使用税；免税单位无偿使土地免征城镇土地使用税；免税单位无偿使用纳税单位的土地照章征收城镇土地使用税。用纳税单位的土地照章征收城镇土地使用税。()(2001()(2001年考题，分值年考题，分值1 1分分)【答案答案】【解析】纳税单位无偿使用免税单位土解析】纳税单位无偿使用免税单位土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税，地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税，免税单位无偿使用纳税单位土地，免征城镇免税单位无偿使用纳税单位土地，免征城镇土地使用税土地使用税。2022/12/2419http:/二、由地方确定的减免税二、由地方确定的减免税项目项目(教材教材P201P201202)202)1 1个人所有的居住房屋及院落用地；个人所有的居住房屋及院落用地；2 2房产管理部门在房租调整改革前出租的居房产管理部门在房租调整改革前出租的居民住房用地；民住房用地；3 3免税单位职工家属的宿舍用地；免税单位职工家属的宿舍用地；4 4民政部门举办的安置残疾人占一定比例的民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；福利工厂用地；5 5集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。幼儿园用地。2022/12/2420http:/选择题选择题【例题例题7 7】甲企业甲企业(国有企业国有企业)生产经营用地分布于生产经营用地分布于A A、B B、C C三个地域，三个地域，A A的土地使的土地使用权属于甲企业，面积用权属于甲企业，面积1000010000平方米，其中幼儿园占地平方米，其中幼儿园占地10001000平方米，厂区绿化占地平方米，厂区绿化占地20002000平平方米；方米；B B的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积50005000平方米，实际使用面积各半；平方米，实际使用面积各半；C C面积面积30003000平方米，甲企业一直平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。假设使用但土地使用权未确定。假设A A、B B、C C的城镇土地使用税的的城镇土地使用税的单位税额每平方米单位税额每平方米5 5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税元，甲企业全年应纳城镇土地使用税()。(2004(2004年考题，分值年考题，分值1 1分分)A A5750057500元元 B B6250062500元元 C C7250072500元元D D8500085000元元 【答案答案】c c 【解析解析】企业企业,2-,2-的学校、医院、幼儿园用地免征土地使的学校、医院、幼儿园用地免征土地使用税；几个单位共同拥有一块土地使用权的，应以各自实际用税；几个单位共同拥有一块土地使用权的，应以各自实际占用土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税；占用土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税；土地使用权未确定，实际使用人为纳税人。应纳城镇土地税土地使用权未确定，实际使用人为纳税人。应纳城镇土地税=(100001000+2500+3000)5=72500=(100001000+2500+3000)5=72500元。元。2022/12/2421http:/选择题选择题 【例题例题8 8】下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目是的免税项目是()()。(1998(1998年考题，分值年考题，分值1 1分分)A A个人所有的居住房屋及院落用地个人所有的居住房屋及院落用地 B B宗教寺庙自用的土地宗教寺庙自用的土地 c c民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地地 D D个人办的托儿所和幼儿园个人办的托儿所和幼儿园 【答案答案】B B 【解析解析】本题备选答案均为免征城镇土地使用税的项目，本题备选答案均为免征城镇土地使用税的项目，但但ACDACD选项为省、自治区、直辖市地方税务局确定的免税项目，选项为省、自治区、直辖市地方税务局确定的免税项目，暂行条例暂行条例规定的免税项目只有规定的免税项目只有B B。2022/12/2422http:/第二种计算方法第二种计算方法【例题例题9 9】依据城镇土地使用税暂行条例及细依据城镇土地使用税暂行条例及细则的规定，经批准开山填海整治的土地和改则的规定，经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税用税5 5年至年至1010年。具体免税期限的确定权在年。具体免税期限的确定权在()。(2000(2000年，分值年，分值1 1分分)A A省级地方税务局省级地方税务局 B B地市级地方税务局地市级地方税务局C C县级地方税务局县级地方税务局 D D当地主管地方税务局当地主管地方税务局【答案答案】A A2022/12/2423http:/第五节第五节征收管理与纳税申报征收管理与纳税申报2022/12/2424http:/一、纳税期限一、纳税期限城镇土地使用税实行按年计算，分期城镇土地使用税实行按年计算，分期(一一般有季度和半年般有季度和半年)缴纳的征收方法，具体缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。府确定。2022/12/2425http:/二、纳税义务发生时间二、纳税义务发生时间(教材教材P202P202203)203)1.1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税。2.2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证之次月起，缴纳城镇土房地产权属登记机关签发房屋权属证之次月起，缴纳城镇土地使用税。地使用税。3.3.纳税人出租、出借房产，自交付出租纳税人出租、出借房产，自交付出租j j出借房产之次月起，出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。缴纳城镇土地使用税。4.4.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税。自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税。5.5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税。纳土地使用税。6.6.纳税人新征的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。纳税人新征的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。2022/12/2426http:/多项选择题多项选择题【例题例题1010】下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的税下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的税法中，正确说法是法中，正确说法是()()A A纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起月起 B-B-房地产开发企业自用、出租出借本企业建造的商品房，房地产开发企业自用、出租出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付当月起自房屋使用或交付当月起C C纳税人购置新建商品房，自房屋纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起交付使用之次月起 D D纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权性登记机关签发房屋权属证之次月起手续，房地产权性登记机关签发房屋权属证之次月起 【答案答案】ACDACD 【解析解析】房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，其城镇土地使用税纳税义务发生时间为房屋使用的商品房，其城镇土地使用税纳税义务发生时间为房屋使用或交付之次月起。或交付之次月起。2022/12/2427http:/多项选择题多项选择题【例题例题llll】某企业某企业20002000年度共计拥有土地年度共计拥有土地6500065000平方米，其中子弟学校占平方米，其中子弟学校占地地30003000平方米、幼儿园占地平方米、幼儿园占地12001200平方米、企业内部绿化占地平方米、企业内部绿化占地20002000平方米。平方米。20002000年度的上半年企业共有房产原值年度的上半年企业共有房产原值40004000万元，万元，7 7月月1 1日起企业将原值日起企业将原值200200万元、占地面积万元、占地面积400400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1 1年，年，每月租金收入每月租金收入1 15 5万元。万元。8 8月月1010日对委托施工单位建设的生产车间办理验日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值收手续，由在建工程转入固定资产原值500500万元。万元。(城镇土地使用税城镇土地使用税4 4元元平方米；房产税计算余值的扣除比例平方米；房产税计算余值的扣除比例2020)要求：要求：(1)(1)计算该企业计算该企业20002000年应缴纳的城镇土地使用税。年应缴纳的城镇土地使用税。(2)(2)计算该企业计算该企业20002000年应缴纳的房产税年应缴纳的房产税(见第十章见第十章)。(2001(2001年考题，年考题，计算题中考点计算题中考点)【答案答案】(1)(1)应纳城镇土地使用税应纳城镇土地使用税=(650003000=(650003000一一1200)4=243200(1200)4=243200(元元)【解析解析】城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，但对职工子弟学校占地和幼儿园占地、厂区外绿化占地等免征土地使用但对职工子弟学校占地和幼儿园占地、厂区外绿化占地等免征土地使用税；对厂区内绿化用地照常征税，则计税依据税；对厂区内绿化用地照常征税，则计税依据=650003000=6500030001200=60800(1200=60800(平方米平方米)，应纳税额为，应纳税额为608004=243200608004=243200元。元。2022/12/2428http:/