第三章企业基本经济业务核算.ppt

第三章第三章企业基本经济业务的核算企业基本经济业务的核算第三章第三章企业基本经济业务的核算企业基本经济业务的核算第一节第一节 会计的确认与计量会计的确认与计量一、会计确认一、会计确认会计确认的内容会计确认的内容会会计计确确认认是是指指按按照照规规定定的的标标准准，将将经经济济业业务务作作为为会会计计要要素素加加以以正正式式记记录录并并列列入入会会计计报报表表的的辨认和确定过程。辨认和确定过程。2004.2.1811.初次确认初次确认初初次次确确认认是是指指对对输输入入会会计计核核算系统的原始数据进行确认。算系统的原始数据进行确认。初初次次确确认认实实际际是是经经济济信信息息能能否转化为会计信息的过程。否转化为会计信息的过程。2.再次确认再次确认再再次次确确认认是是指指对对会会计计核核算算加加工数据进行确认。工数据进行确认。2004.2.181会会计计再再确确认认还还包包括括对对已已确确认认过过的的经经济济数数据据在在日日后后由由于于变变动动而而对变动影响的再确认。对变动影响的再确认。再再次次确确认认实实际际上上是是对对已已经经形形成成的的会会计计信信息息的的再再提提炼炼，以以保保证证其其真真实实性性和和正正确确性性，满满足足会会计计信信息使用者的需要。息使用者的需要。2004.2.181会计确认的标准会计确认的标准1.可定义性可定义性会会计计报报表表中中所所确确认认的的项项目目必必须须符符合会计要素的定义。合会计要素的定义。2.可计量性可计量性一一个个项项目目必必须须具具有有一一相相关关且且可可靠靠的的计计量量属属性性，该该属属性性能能可可靠靠地地加加以以计计量量。所所谓谓相相关关计计量量属属性性，是是指指原原始始成成本、现行成本、可变现价值、现值等。本、现行成本、可变现价值、现值等。2004.2.1813.相关性相关性该该项项目目必必须须与与会会计计报报表表使使用用者者决决策策有有关关，有有助助于于提提高高决决策策能能力。力。4.可靠性可靠性该项目上必须能真实表达，该项目上必须能真实表达，可验证、并具有中立性。可验证、并具有中立性。2004.2.181二、会计计量二、会计计量 会会计计计计量量是是为为了了在在资资产产负负债债表表和和损损益益表表中中确确认认和和计计量量会会计计要要素素而而确确定定其金额的过程。其金额的过程。计量基础有以下几种：计量基础有以下几种：历史成本。历史成本。登记资产时，按照购登记资产时，按照购置该项资产支付的货币或货币等价的置该项资产支付的货币或货币等价的金额，金额，或是按照为购置资产而付出或是按照为购置资产而付出的代价的价值计量。的代价的价值计量。2004.2.181 现现行行成成本本。资资产产的的列列报报，按按照照现现在在同同一一或或类类似似资资产产所所需需支支付付现金或现金等价物的金额计量。现金或现金等价物的金额计量。可变现价值。可变现价值。按照现在正常按照现在正常变卖资产所能得到的现金或现金变卖资产所能得到的现金或现金物的金额列报资产的价值。物的金额列报资产的价值。公允价值。公允价值。是指在公平交易是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。进行资产交换或债务清偿的金额。2004.2.181 现值。现值。按照在正常经营中所按照在正常经营中所能产生的，未来现金流入净额的能产生的，未来现金流入净额的贴现价值无列报资产的价值。贴现价值无列报资产的价值。2004.2.181第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算一、筹资业务核算的内容一、筹资业务核算的内容投资者投入资金投资者投入资金从从企企业业的的角角度度来来看看，筹筹资资的的方式主要有：方式主要有：1.直直接接筹筹集集。即即直直接接接接受受投投资资者者投投入入的的资资金金，具具体体表表现现为为货货币币资资金金、或或固固定定资资产产、或或无无形形资资产产等。等。2004.2.1812.间间接接筹筹集集。通通过过证证券券市市场场发发行股票募集资金。行股票募集资金。借入资金借入资金企业借入的资金，根据期限企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。长短分为长期借款和短期借款。2004.2.181二二、筹筹资资业业务务核核算算应应设设置置的的会会计科目计科目1“实收资本实收资本”科目。科目。属所有者权益类科目。核算企业属所有者权益类科目。核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。章程规定，投资者投入企业的资本。贷方登记投入资本的增加数，借方登贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。科目应按投资人明细账。2004.2.1812.“短期借款短期借款”科目。科目。属属负负债债类类科科目目。核核算算企企业业借借入入的的期期限限在在一一年年以以下下的的各各种种借借款款。取取得得借借款款时时，记记入入该该科科目目贷贷方方；偿偿还还借借款款时时，记记入入借借方方；余余额额在在贷贷方方，表表示示尚尚未未偿偿还还的的短短期期借借款款数数额额。该该科科目目按按借借款款种种类类设设置置明明细账。细账。2004.2.1813.“长期借款长期借款”科目。科目。属负债类科目。核算企业借属负债类科目。核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记取得的各种长期借款及贷方登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息；借方登记到其应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。该科目按期借款本金和利息数。该科目按借款种类设置明细账。借款种类设置明细账。2004.2.1814.“应应付付债债券券”科科目目。属属负负债债类类科科目目。核核算算企企业业为为筹筹集集长长期期资资金金而而发发生生的的债债券券本本金金及及应应付付利利息息。贷贷方方登登记记发发行行债债券券实实际际收收到到的的款款项项、溢溢价价等等，借借方方登登记记到到期期归归还还的的债债券券本本息息等等。余余额额在在贷贷方方表表示示企企业业尚尚未未偿偿还还的的债债券券本本息息数数。本本科科目目按按债债券券种种类类进进行行明明细细分分类类核核算。算。2004.2.181三、筹资业务的账务处理三、筹资业务的账务处理投入资金投入资金举举例例说说明明：假假设设渝渝华华工工厂厂2001年年12月月1日日有有关关账账户户期期初初余余额如下：额如下：2004.2.181 资资 产产 金额金额 负债及权益负债及权益 金额金额 现金现金1500实收资本实收资本2400000银行存款银行存款120000资本公积资本公积11500原材料原材料240000库存商品库存商品200000固定资产固定资产1800000无形资产无形资产50000合合计计2411500合合计计24115002004.2.181例例(1)某某投投资资者者投投入入货货币币资资金金10万万元元，设设备备100万万元元，专专利利权权一项一项20万元。万元。借入资金借入资金例例(2)从从银银行行借借入入期期限限为为10个个月月，利利率率6%的的借借款款10万万元元存存入入银行。银行。例例(3)从从银银行行借借入入用用于于购购置置设设备款备款50万元存入银行，期限万元存入银行，期限2年。年。2004.2.181 发行债券发行债券例例(4)委托金融机构发行债委托金融机构发行债券券60万元，款项收存银行。万元，款项收存银行。2004.2.181第三节第三节购进业务的核算购进业务的核算一、购进业务核算的内容一、购进业务核算的内容(一一)固固定定资资产产购购进进业业务务核核算算内内容容固固定定资资产产，是是指指使使用用年年限限较较长长、单单位位价价值值较较高高，并并且且在在使使用用过程中保持原有实物形态的资产。过程中保持原有实物形态的资产。企企业业购购入入固固定定资资产产，应应按按取取得时的实际成本入账。得时的实际成本入账。2004.2.181实实际际成成本本是是指指为为购购建建某某项项固固定定资资产产在在达达到到使使用用状状态态之之前前所所发发生生的的一一切切合合理理、必必要要的的支支出出。具具体体包包括括买买价价、运运杂杂费费、包包装装费费保保险险费费、安安装装费费和和税税金金。上上述述内内容容构构成成固定资产购进业务核算的内容。固定资产购进业务核算的内容。(二二)材料采用业务核算内容材料采用业务核算内容购进业务核算的内容应是：核算材购进业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支出、未付等情况；各种料货款、税金的支出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。成本，并办理入库结转采购成本。2004.2.181 二二、购购进进业业务务核核算算应应设设置置的的会计科目会计科目1.“固定资产固定资产”科目。科目。资资产产类类科科目目，核核算算企企业业固固定定资资产产的的原原价价。借借方方登登记记增增加加的的固固定定资资产产原原始始价价值值；贷贷方方登登记记减减少少的的固固定定资资产产原原始始价价值值；余余额额在在借借方方，表表示示期期末末结结存存的的固固定定资资产产原原始价值。始价值。2004.2.1812.“物资采购物资采购”科目。科目。属于资产类科目，核算企业属于资产类科目，核算企业购入物资的采购成本。借方登记购入物资的采购成本。借方登记购入物资的买价和采购费用；贷购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。该科目按采购物物资实际成本。该科目按采购物资的种类设置明细账。资的种类设置明细账。2004.2.1813.“原材料原材料”科目。科目。属属于于资资产产类类科科目目，核核算算企企业业各各种种库库存存材材料料的的增增减减变变动动情情况况。借借方方登登记记入入库库材材料料的的实实际际成成本本；贷贷方方登登记记发发出出材材料料的的实实际际成成本本；余余额额在在借借方方，表表示示库库存存材材料料的的结结存数。本科目该材料品种明细账。存数。本科目该材料品种明细账。2004.2.181 4.“4.“应付账款应付账款”科目。科目。属于负债类科目，核算企业属于负债类科目，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。发等而应付给供应单位的款项。发生应付货款时记入贷方；归还应生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，贷方，表示应付未付的货款数，本科目按供应单位设置明细账。本科目按供应单位设置明细账。2004.2.1815.“预付账款预付账款”科目。科目。属于资产类科目，核算企业属于资产类科目，核算企业按照购销合同规定预付给供应单按照购销合同规定预付给供应单位的货款。发生预付款时，按实位的货款。发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款借方余额表示尚未收回的预付款数额。本科目按供应单位设置明数额。本科目按供应单位设置明细账。细账。2004.2.1816.“应付票据应付票据”科目。科目。属于负债类科目，核算企业属于负债类科目，核算企业对外发生债务时所开出、承兑的对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。发生应付货款而开出、商业汇票。发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。的商业汇票。2004.2.181三、购进业务的账务处理三、购进业务的账务处理固定资产购进业务固定资产购进业务例例(5)购购入入机机器器一一台台，价价值值30万万元元，增值税税率增值税税率17%，以支票付讫。，以支票付讫。材料购进业务材料购进业务例例(6)购入甲材料购入甲材料5吨，单价吨，单价1200元，增值税进项税额元，增值税进项税额1020元，运费元，运费600元，均以存款支付，材料未到。元，均以存款支付，材料未到。2004.2.181例例(7)从从M公公司司购购入入甲甲材材料料3吨吨，单单价价1200元元，增增值值税税进进项项税税额额612元元；乙乙材材料料2吨吨，单单价价1000元元，增增值值税税进进项项税税额额340元元，发发生生运运费费500元元(按按材材料料重重量量比比例例分分配配)。材料已到，款项尚未支付。材料已到，款项尚未支付。例例(8)以以存存款款5000元元预预付付给给S公司，以购入丙材料。公司，以购入丙材料。2004.2.181例例(9)从从A公公司司购购入入甲甲材材料料8吨吨，单单价价1200元元，增增值值税税进进项项税税额额1632元元，A公公司司代代垫垫费费400元元，材材料料已已到到。以以存存款款8000元元偿偿付付，余余下下部部分分开开出出商商业业汇票汇票(金额金额3632元元)交交A公司。公司。例例(10)以以现现金金100元元支支付付上上项项购购入入甲材料的搬运费。甲材料的搬运费。例例(11)以以存存款款7052元元支支付付前前欠欠M公司货款。公司货款。2004.2.181例例(12)向向B企企业业购购进进丙丙材材料料3.25吨吨，单单价价800元元，增增值值税税进进项项税税额额422元元，开开出出支支票票付付讫讫，材材料未到。料未到。例例(13)以现金以现金20元支付从元支付从单位购入丙材料的运费。单位购入丙材料的运费。2004.2.181 例例(14)向公司购进丙材料向公司购进丙材料吨，单价吨，单价800元，税款元，税款544元；元；公司代垫运费公司代垫运费100元。价款等元。价款等以原预付款抵付。以原预付款抵付。例例(15)月末，材料验收入库，月末，材料验收入库，计甲材料计甲材料16吨，乙材料吨，乙材料2吨，丙吨，丙材料材料4吨。计算并结转入库材料吨。计算并结转入库材料实际采购成本。实际采购成本。2004.2.181 四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算材料采购成本材料采购成本=买价买价+采购费用采购费用 买买价价，是是指指采采购购材材料料时时，按按发发票价格支付的金额。票价格支付的金额。采采购购费费用用，是是指指企企业业在在购购入入材材料料过过程程中中所所支支付付的的各各项项费费用用，包包括括材材料料的的运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费、仓仓储储费费、运运输输途途中中的的合合理理损损耗以及入库前的整理挑选等。耗以及入库前的整理挑选等。2004.2.181 在在实实际际工工作作中中，为为了了简简化化核核算算，对对某某些些本本应应计计入入材材料料采采购购成成本本的的采采购购费费用用，如如，采采购购人人员员差差旅旅费费、市市内内采采购购材材料料运运杂杂费费、专专设设采采购购机机构构的的经经费费等等，不不计计入入材材料料采采购购成本，而是作为管理费用开支。成本，而是作为管理费用开支。2004.2.181 材材料料采采购购成成本本的的计计算算，就就是是将将企企业业采采购购材材料料所所支支付付的的买买价价和和采采购购费费用用，按按照照购购入入材材料料的的种种类类、品品种种加加以以归归集集，计计算算采采购购材料的总成本和单位成本。材料的总成本和单位成本。在归集时，其原则是：凡能分清材料在归集时，其原则是：凡能分清材料种类、品种的，所支付的费用直接计入该种类、品种的，所支付的费用直接计入该种材料的采购成本；不能分清材料种类、种材料的采购成本；不能分清材料种类、品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。等），分配计入各种材料的采购成本。2004.2.181 下下页页以以前前述述例例（6）至至（15）资资料料，说明材料实际采购成本的计算。说明材料实际采购成本的计算。根根据据采采购购费费用用分分配配原原则则，第第（7）笔笔业业务务的的费费用用需需要要按按照照材材料料重重量量比比例例进行分配。进行分配。费用分配率费用分配率500（32）100甲材料应分摊的运杂费甲材料应分摊的运杂费3100300元元乙材料应分摊的运杂费乙材料应分摊的运杂费2100200元元计算结果资料上网查询。计算结果资料上网查询。2004.2.181 第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算 一、生产业务核算的内容一、生产业务核算的内容 生生产产业业务务核核算算的的主主要要内内容容是是：归归集集和和分分配配已已发发生生的的各各种种生生产产费费用，计算确定产品成本。用，计算确定产品成本。二二、生生产产业业务务核核算算应应设设置置的的会会计科目计科目2004.2.181 1.“生产成本生产成本”科目。科目。属于成本费用类，核算企业属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括生产各种进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、工具等所发生产品、自制材料、工具等所发生的各项生产费用。的各项生产费用。2004.2.181借方登记本期生产所实际发生的借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验收各项费用；贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余额在借入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。方，表示尚未加工完毕的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。分类核算。2004.2.1812.“制造费用制造费用”科目。科目。属于成本费用类，核算企业车间属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。的各项生产费用。包括车间行政管理人员的工资及包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。性、修理期间的停工损失等。2004.2.181发生上述费用时，记入借方；发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无成本时，记入贷方。期末一般无余额。余额。本科目应按不同车间名称设本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专置明细账，并按费用项目设置专栏反映栏反映。2004.2.1813.“管理费用管理费用”科目。科目。属于损益类科目，核算企业行政属于损益类科目，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。摊销等。2004.2.181发生各项管理费用时，记入发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目无出时，记入贷方。期末本科目无余额。余额。本科目应设置明细账，并按本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。费用项目设置专栏反映。(生产业务核算中，还涉及生产业务核算中，还涉及到其他一些科目，将在以后结合到其他一些科目，将在以后结合具体业务介绍具体业务介绍)。2004.2.181 三、生产业务的账务处理三、生产业务的账务处理材料费用材料费用例例(16)仓库本仓库本月发出下列材料：月发出下列材料：2004.2.181项项目目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料丁材料丁材料合合计计产品：产品：产品产品297001674206 31580产品产品9900186 11410200 小小计计39600186032041780车间消耗：车间消耗：600120720厂部消耗厂部消耗400180580合合计计3960018601000620430802004.2.181 工资及福利费工资及福利费工资是企业支付给职工的劳动报工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品成本或所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。期间费用。根据规定，直接参加产品生产的根据规定，直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记工人工资，直接计入其产品成本，记入入“生产生产”成本科目；车间行政管理成本科目；车间行政管理人员工资费用，记入人员工资费用，记入“制造费用制造费用”科科目；企业行政管理部门人员工资，记目；企业行政管理部门人员工资，记入入“管理费用管理费用”科目。科目。2004.2.181 此此外外，按按规规定定企企业业可可按按工工资资总总额额的的14%提提取取职职工工福福利利费费，作作为为企企业业用用于于职职工工福福利利方方面面的的开开支支。在在提提取取时时，也也按按上上述述规规定定分分别别计计入产品成本或期间费用。入产品成本或期间费用。为了核算企业与职工工资的为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取结算与费用分配和福利费的提取情况，企业应设置如下科目：情况，企业应设置如下科目：2004.2.1811.“应付工资应付工资”科目。科目。属属于于负负债债类类科科目目，核核算算企企业业应应付付给给职职工工的的工工资资总总额额。贷贷方方登登记记期期末末计计算算分分配配的的工工资资费费用用数数（即即应应付付工工资资数数）；借借方方登登记记实实际际支支付付给给职职工工的的工工资资数数；余余额额在在贷方表示企业应付未付的工资数。贷方表示企业应付未付的工资数。2004.2.1812.“应付福利费应付福利费”科目。属于科目。属于负债类科目，核算企业提取和使负债类科目，核算企业提取和使用的福利费。提取福利费时，记用的福利费。提取福利费时，记入贷方；支取时，记入借方；余入贷方；支取时，记入借方；余额在贷方表示企业可动用的福利额在贷方表示企业可动用的福利费数。费数。2004.2.181例例(17)根据根据4月份工资结算汇月份工资结算汇总表，分配工资费用：总表，分配工资费用：生产工人工资：生产工人工资：制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资：11200元元 制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资：2800元元车间行政管理人员工资：车间行政管理人员工资：1500元元厂部行政管理人员工资：厂部行政管理人员工资：2500元元 2004.2.181 例例(18)按上述工资总额的按上述工资总额的14计提福利费。计提福利费。例例(19)从银行存款中提取现从银行存款中提取现金金18000元，以备发放工资。元，以备发放工资。例例(20)以现金以现金18000元支付职元支付职工工资工工资。2004.2.181 其他费用其他费用1.折旧费用的账务处理折旧费用的账务处理固定资产在生产过程中的特点：固定资产在生产过程中的特点：能长期参加生产过程，基本上保持原能长期参加生产过程，基本上保持原有实物形态，其价值会随着磨损程度有实物形态，其价值会随着磨损程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。并转移到成本、费用中去。固定资产在生产过程中因使用而固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。资产折旧。2004.2.181为了满足管理需要，企业除为了满足管理需要，企业除设置设置“固定资产固定资产”科目外，还应科目外，还应按原始价值反映其增减变化和结按原始价值反映其增减变化和结存情况外，对固定资产因磨损而存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置减少的这部分价值，另设置“累累计折旧计折旧”科目来反映科目来反映。2004.2.181“累计折旧累计折旧”科目。科目。属属于于资资产产类类科科目目，核核算算企企业业固固定定资资产产所所提提取取的的折折旧旧数数额额。按按月月计计提提固固定定资资产产折折旧旧时时，记记入入贷贷方方；当当固固定定资资产产报报废废、毁毁损损等等退退出出企企业业减减少少，转转销销已已提提折折旧旧额额时时，记记入入借借方方。余余额额在在贷贷方方，表表示示企企业业期期末末已已提提的累计折旧额。的累计折旧额。注：本科目从结构看，类似于负债注：本科目从结构看，类似于负债科目，但性质属于资产类，因为它反映的科目，但性质属于资产类，因为它反映的经济内容是资产性质。所以，经济内容是资产性质。所以，“累计折旧累计折旧”科目是科目是“固定资产固定资产”的调整科目。的调整科目。2004.2.181 例例(21)按按固固定定资资产产原原价价的的规规定定的的折折旧旧率率，计计算算本本月月计计提提的的固固定定资资产产折折旧旧额额为为4100元元，其其中中，车间车间3400元，厂部元，厂部700元。元。2.待摊费用和预提费用的账待摊费用和预提费用的账务处理务处理待摊费用，是指本期发生，待摊费用，是指本期发生，但应由本期或以后各期成本、费但应由本期或以后各期成本、费用共同负担的费用。用共同负担的费用。2004.2.181 预预提提费费用用，是是指指预预先先分分月月计计入入各各期期成成本本、费费用用，但但在在以以后后才才实实际际支支付付的的费费用用。即即应应付付而而未未付付的费用。的费用。产生待摊费用和预提费用的产生待摊费用和预提费用的原因，是企业采用权责发生制原原因，是企业采用权责发生制原则。则。2004.2.181“待摊费用待摊费用”科目。科目。属于资产类科目，核算企业已经属于资产类科目，核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别负担支付但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以内的各项费的、并且摊销期在一年以内的各项费用。借方登记已经支付或发生的待摊用。借方登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记摊销的费用数；余额在数；贷方登记摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。本科目应按费用的种类销的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。设置明细科目。2004.2.181“预提费用预提费用”科目。科目。属于负债类，核算企业预提属于负债类，核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。贷但尚未实际支付的各项费用。贷方登记预先提取的费用数；借方方登记预先提取的费用数；借方登记实际发生或支付的费用数；登记实际发生或支付的费用数；余额一般在贷方，表示预提但尚余额一般在贷方，表示预提但尚未支付或发生的费用数。本科目未支付或发生的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。应按费用的种类设置明细科目。2004.2.181例例(22)本月份以存款本月份以存款450元，元，预付从本月起共三个月的车间租预付从本月起共三个月的车间租入设备的租金。入设备的租金。例例(23)摊销应由本月车间负摊销应由本月车间负担的租金担的租金150元。元。例例(24)按计划预提应由本月按计划预提应由本月负担的借款利息负担的借款利息110元。元。2004.2.1813.其他费用的账务处理其他费用的账务处理例例(25)以存款以存款320元支付元支付车间购买劳保用品。车间购买劳保用品。上述生产费用发生时，分上述生产费用发生时，分别归集入有关账户。月末，应别归集入有关账户。月末，应将车间所发生的制造费用，分将车间所发生的制造费用，分配计入产品成本。配计入产品成本。2004.2.181 例例(26)月末将本月发生的制月末将本月发生的制造费用全部转入该车间产品成本造费用全部转入该车间产品成本(按生产工人工资比例分配按生产工人工资比例分配)。例例(27)月末假设月末假设号产品号产品50台全部完工，按其实际成本结转台全部完工，按其实际成本结转(注注:号产品全部未完工号产品全部未完工)。2004.2.181四、产品生产成本的计算四、产品生产成本的计算 产产品品成成本本计计算算就就是是将将生生产产过过程程中中为为制制造造产产品品所所发发生生的的各各种种费费用用，按按照照产产品品品品种种（即即成成本本计计算算对对象象）进进行行分分配配和和归归集集，计计算算出出各各种种产产品的总成本和单位成本。品的总成本和单位成本。成本计算主要按下列步骤进行：成本计算主要按下列步骤进行：2004.2.181 （一一）确确定定成成本本计计算算对对象象，设设置置“生生产成本产成本”明细账明细账 成成本本计计算算对对象象，是是指指生生产产费费用用的的归归属对象。属对象。在在企企业业中中，成成本本计计算算对对象象一一般般是是以以产产品品品品种种为为计计算算对对象象，并并按按此此产产品品品品种种来来设设置置“生生产产成成本本”明明细细账账、归归集集各各种种生生产产费用。费用。同同时时，为为了了正正确确计计算算每每种种产产品品成成本本，提提供供成成本本结结构构资资料料，在在进进行行明明细细核核算算时时还还应在明细账中，按成本项目设置专栏反映。应在明细账中，按成本项目设置专栏反映。2004.2.181 企业设立的成本项目通常有：企业设立的成本项目通常有：1.原原材材料料。或或称称直直接接材材料料，是是指指直直接接用用于于产产品品生生产产、构构成成产产品品实实体体的的原原材材料料、主主要要材材料料以以及及有助于产品形成的辅助材料。有助于产品形成的辅助材料。2.工工资资及及福福利利费费。或或称称工工资资，是是指指直直接接参参加加产产品品生生产产的的工工人人工工资资以以及及按按生生产产工工人人工工资资和和规规定定比比例计提的职工福利费。例计提的职工福利费。2004.2.1813.制制造造费费用用。是是指指直直接接用用于于产产品品生生产产，但但不不便便于于计计入入产产品品成成本本，因因而而没没有有专专设设成成本本项项目目的的费费用用（如如机机器器设设备备的的折折旧旧费费）和和间间接接用用于于产产品品生生产产的的各各项项费费用用（如如车车间间为为组组织织和和管管理理生生产产经经营营活活动动所发生的费用等）。所发生的费用等）。2004.2.181（二二）按按照照费费用用分分配配原原则则，归归集和分配各项生产费用集和分配各项生产费用在在确确立立成成本本计计算算对对象象和和设设置置明明细细账账后后，对对企企业业生生产产经经营营过过程程中中所所发发生生的的费费用用，应应按按照照费费用用分分配配的的原原则则进进行行处处理理。其其原原则则主主要要有：有：2004.2.181 1.凡属直接用于产品生产、凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入时可直接计入“生产成本生产成本”总账，总账，对能分清产品的费用，还要直接对能分清产品的费用，还要直接计入计入“生产成本生产成本”明细账及成本明细账及成本项目；不能分清产品的费用，应项目；不能分清产品的费用，应采用适当的分配方法分配计入各采用适当的分配方法分配计入各明细账及成本项目。明细账及成本项目。2004.2.1812.凡属间接用于产品生产的凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产品生产但费用，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发没有专设有成本项目的费用，发生时计入生时计入“制造费用制造费用”、“管理管理费用费用”等科目，月末分别转入产等科目，月末分别转入产品成本和当期损益。即对制造费品成本和当期损益。即对制造费用应采用一定的分配方法，分配用应采用一定的分配方法，分配计入各计入各“生产成本生产成本”总账、明细总账、明细账及成本项目；对管理费用应转账及成本项目；对管理费用应转入到入到“本年利润本年利润”账户。账户。2004.2.181根根据据前前述述例例（26）资资料料，计计算算分分配配本本月月产产品品成成本本应应负负担担的的制制造造费费用用（根根据据“制制造造费费用用”明明细细账账归归集集的的费费用用数数，本本月月制制造造费费用用总总额额共共计计6300元元）。分配率分配率6300（112002800）0.45号产品应负担的制造费用号产品应负担的制造费用112000.455040元元号产品应负担的制造费用号产品应负担的制造费用28000.451260元元2004.2.181 （三）计算产品成本（三）计算产品成本到月末，如果某种产品全部完到月末，如果某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品总成本，用总额，就是该种完工产品总成本，除以产品的总产量，即可计算出该种除以产品的总产量，即可计算出该种产品的单位成本；产品的单位成本；如果某种产品全部未完工，该种如果某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种在产品总成本；就是该种在产品总成本；2004.2.181如果某种产品一部分完工一部分如果某种产品一部分完工一部分未完工，这时归集在该种产品成本明未完工，这时归集在该种产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。总成本和单位成本。关于第三种情况比较复杂，这将关于第三种情况比较复杂，这将在以后在以后成本会计学成本会计学课程中学习。课程中学习。2004.2.181根根据据前前述述例例（27）资资料料，本本月月号号产产品品全全部部完完工工、产产品品全全部部未未完完工工，据据此此计计算算完完工工产产品品总总成成本本和和单单位位成成本本。其其有有关关明明细细账账资料如下：资料如下：上网查阅生产成本计算资料上网查阅生产成本计算资料2004.2.181 第五节第五节销售业务的核算销售业务的核算一、销售业务核算的内容一、销售业务核算的内容销销售售业业务务核核算算的的内内容容应应包包括括：正正确确核核算算销销售售收收入入的的实实现现和和货货款款的的结结算算、销销售售费费用用的的发发生生、税税金金的的计计算算以以及及其其他他销销售售收收入入及及成成本本、费用、税金的发生和计算、结转。费用、税金的发生和计算、结转。2004.2.181 二二、销销售售业业务务核核算算应应设设置置的的会会计计科目科目1.“主营业务收入主营业务收入”科目。科目。属于损益类科目，核算企业销售属于损益类科目，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。贷方登记业性劳务等所发生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末已售产品的销售收入；借方登记期末结转到结转到“本年利润本年利润”中的销售收入；中的销售收入；期末结转后本科目无余额。本科目应期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细账。按产品种类设置明细账。2004.2.181 2.主营业务成本主营业务成本”科目。科目。属于损益类科目，核算企业属于损益类科目，核算企业销售产品，包括产成品、自制半销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。借成品、工业性劳务等的成本。借方登记已售产品等应结转的生产方登记已售产品等应结转的生产成本；贷方登记期末转入成本；贷方登记期末转入“本年本年利润利润”科目的成本数；期末结转科目的成本数；期末结转后本科目无余额。本科目应按产后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细科目账。品种类设置明细科目账。2004.2.181 3.“营业费用营业费用”科目。科目。属于损益类科目，核算企业在销属于损益类科目，核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：售产品