第九章_所有者权益.ppt

第九章第九章 所有者权益所有者权益学习目标学习目标 所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 所有者权益的组成内容所有者权益的组成内容 实收资本的核算实收资本的核算 资本公积的核算资本公积的核算 留存收益的核算留存收益的核算第一节第一节 所有者权益及其构成所有者权益及其构成 一、所有者权益的含义一、所有者权益的含义（一）定义（一）定义 所有者权益是指企业资产中扣除负债所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。即：以后由所有者享有的剩余权益。即：所有者权益资产负债所有者权益资产负债 （二）所有者权益与负债的区别（二）所有者权益与负债的区别所有者权益所有者权益负负 债债权益性权益性 质不同质不同盈余享有权利盈余享有权利要求清偿权利要求清偿权利 权利内权利内 容不同容不同参与收益分配、参参与收益分配、参与经营管理等与经营管理等到期收回本金及到期收回本金及利息利息 归还期归还期 限不同限不同一般不予以归还一般不予以归还必须偿还必须偿还 财务财务风风 险大小险大小 不同不同风险较小风险较小风险较大风险较大二、所有者权益的构成内容二、所有者权益的构成内容1.按形成来源不同按形成来源不同2.按组成内容的不同按组成内容的不同投入资本投入资本留存收益留存收益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润投资者投资者投投 入入从盈利从盈利中形成中形成1、实收资本（或股本）：是指投资者按照、实收资本（或股本）：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是企业所有者权益的主体和企业的资本，是企业所有者权益的主体和基础。基础。2、资本公积：属于投入资本，由投资者投、资本公积：属于投入资本，由投资者投入但不构成实收资本或股本）或从其他来入但不构成实收资本或股本）或从其他来源取得，由业主享有的资金。资本公积由源取得，由业主享有的资金。资本公积由全体股东享有。主要包括资本（或股东）全体股东享有。主要包括资本（或股东）溢价，接受捐赠，股权投资准备，法定财溢价，接受捐赠，股权投资准备，法定财产重估增值，住房周转金转入，外币资本产重估增值，住房周转金转入，外币资本折算差额等。折算差额等。3、盈余公积：是企业按照规定从税后净、盈余公积：是企业按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金，主要用于弥利润中提取的各种积累资金，主要用于弥补亏损、转增资本和分配股利。根据其用补亏损、转增资本和分配股利。根据其用途可分为公益金和一般盈余公积金两类。途可分为公益金和一般盈余公积金两类。公益金专用于职工福利设施支出，企业按公益金专用于职工福利设施支出，企业按税后利润的税后利润的5%10%提取；一般盈余公积提取；一般盈余公积又可分为法定盈余公积（按税后利润又可分为法定盈余公积（按税后利润10%提取，累计额达注册资本提取，累计额达注册资本50%时不再提取）时不再提取）和任意盈余公积（按股东大会决议提）。和任意盈余公积（按股东大会决议提）。4、未分配利润：是企业留于以后年度分配、未分配利润：是企业留于以后年度分配的利润和待分配利润。的利润和待分配利润。第二节第二节 实收资本实收资本 一、实收资本概述一、实收资本概述u定义：是指投资者按照企业章程或合同、定义：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际协议的约定，实际投入投入企业的资本，是企企业的资本，是企业所有者权益的主体和基础。业所有者权益的主体和基础。u投入资本：包括实收资本和资本公积。投投入资本：包括实收资本和资本公积。投入资本超过注册资本的部分，不作为实收入资本超过注册资本的部分，不作为实收资本核算，计入资本核算，计入资本公积资本公积。u实收资本的计价实收资本的计价 实收资本是按照投资人作为资本投实收资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价。入到企业中的各种资产的价值计价。1.1.以货币资金出资的计价以货币资金出资的计价 包括以人民币出资和外币出资。企包括以人民币出资和外币出资。企业可按实际收款额作为投入资本入账。业可按实际收款额作为投入资本入账。2.以非货币资产出资的计价以非货币资产出资的计价 投资者如果以房屋、建筑物、机器投资者如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。双方认可的价值计价。二、二、实收实收资本的账务处理资本的账务处理（一）一般企业实收资本的核算（一）一般企业实收资本的核算1 1、账户设置、账户设置“实收资本实收资本”账户：核算企业接受投资账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为科目改为“股本股本”科目。科目。借方借方登登记记按按规规定减少的投定减少的投资资；贷贷方方登登记记企企业业收到投收到投资资者投入的各种形式者投入的各种形式的投的投资资；余余额额贷贷方余方余额额，表示企，表示企业业的的实实收收资资本。本。2、主要、主要账务处账务处理理（1）企）企业业接受接受现现金金资产资产投投资资：以：以实际实际收到收到的金的金额额作作为实为实收收资资本入本入账账。借：借：银银行存款行存款贷贷：实实收收资资本本资资本公本公积积（实际实际收到的款收到的款项项超超过过注册注册资资本的部分本的部分）（2）企）企业业接受非接受非现现金金资产资产投投资资：以投：以投资资双双方确方确认认的价的价值值作作为实为实收收资资本入本入账账。借：原材料借：原材料/固定固定资产资产/无形无形资产资产贷贷：实实收收资资本本 （3）例例1：甲公司收到甲公司收到A公司投入的机器公司投入的机器设设备备一套，一套，该该套机器原套机器原值值750 000元，元，经评经评估估确确认认其价其价值为值为600 000元。元。借：固定资产借：固定资产750 000 贷：实收资本贷：实收资本600 000 累计折旧累计折旧150 000 例例2：某公司原来由甲、乙两个投资者组建而某公司原来由甲、乙两个投资者组建而成，每一投资者各投资成，每一投资者各投资400万元，共计实收万元，共计实收资本资本800万元。经营一年后，有另一丙投资万元。经营一年后，有另一丙投资者欲加入该公司并希望占有者欲加入该公司并希望占有20%的股权，经的股权，经协商该公司将注册资本增加到协商该公司将注册资本增加到1000万元。但万元。但丙投资者不能仅投资丙投资者不能仅投资200万元，经协商折股万元，经协商折股比例为比例为1：1.4,丙投资者应交纳丙投资者应交纳280万元万元,来换来换取取20%的股权。的股权。借：银行存款借：银行存款 2 800 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800 000例例3：宏大公司创立于宏大公司创立于2005年年1月月1日，当时日，当时A、B两位投资人各投资两位投资人各投资500万元。万元。A投资投资300万元万元现款和价值现款和价值200万元的原材料。万元的原材料。B投资专利权投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价专利权的评估价80万元，固定资产的评估价万元，固定资产的评估价420万元。万元。借：银行存款借：银行存款 3 000 000 原材料原材料 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本A 5 000 000 借：固定资产借：固定资产 4 200 000 无形资产无形资产 800 000 贷：实收资本贷：实收资本B 5 000 000（二）股份有限公司股本的核算（二）股份有限公司股本的核算股本：即股票的面值与股份总数的乘积。股本：即股票的面值与股份总数的乘积。1、账户设置、账户设置“股本股本”账户账户2、主要账务处理、主要账务处理（1）公司发行股票筹集股本，在收到现金等）公司发行股票筹集股本，在收到现金等资产时：资产时：借：现金借：现金/银行存款银行存款（实际收到的金额实际收到的金额）贷：股本（贷：股本（股票面值与核定的股份总股票面值与核定的股份总 额的乘积额的乘积）资本公积资本公积股本溢价（股本溢价（两者差两者差额额）发发行行费费用直接冲减用直接冲减“银银行存款行存款”。例例1：天天龙龙公司于公司于2001年年7月月1日日发发行普通股行普通股100 000股，面股，面值值1元，元，发发行价行价为为5元，元，发发行行费费用用50 000元。元。借：银行存款借：银行存款 450 000 贷：股本贷：股本 100 000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价350 000例例2：星海公司准备发行每股面值为星海公司准备发行每股面值为1元的普通元的普通股股1000万股，每股面值万股，每股面值5元，年利率为元，年利率为8%的优的优先股先股10万股。万股。假定均按面值发行。假定均按面值发行。借：银行存款借：银行存款 1 050 贷：股本贷：股本普通股普通股 1 000 优先股优先股 50 假定溢价发行股票。若上述普通股每股按假定溢价发行股票。若上述普通股每股按1.2元、优先股每股按元、优先股每股按6元的价格发行。元的价格发行。借：银行存款借：银行存款 1 260 贷：股本贷：股本普通股普通股 1 000 优先股优先股 50 资本公积资本公积股票溢价股票溢价 210例例3：星海公司接受其他法人投入的设备评星海公司接受其他法人投入的设备评估确认为估确认为200万元，原材料评估确认为万元，原材料评估确认为20万万元，土地使用权评估确认为元，土地使用权评估确认为80万元，公司发万元，公司发给每股面值给每股面值1元的普通股股票元的普通股股票250万股。万股。该公司应编制的会计分录为：该公司应编制的会计分录为：借：固定资产借：固定资产 2 000 000 原材料原材料 200 000 无形资产无形资产土地使用权土地使用权 800 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 2 500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 500 000第三第三 节节 资本公积资本公积一、资本公积的含义一、资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不构成资本公积是指由投资者投入但不构成投入资本，或从其他特定来源取得、由投投入资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。重要组成部分。资本公积与投入资本的区别：投入资本资本公积与投入资本的区别：投入资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。入者没有任何回报要求。二、资本公积的核算二、资本公积的核算1、账户设置、账户设置“资本公积资本公积”账户：核算企业收到投资者账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失损失。本科目应当分别。本科目应当分别“资本溢价（股本资本溢价（股本溢价）溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”进行明进行明细核算细核算。2、资本溢价和股本溢价、资本溢价和股本溢价借：银行存款借：银行存款贷：实收资本贷：实收资本/股本股本资本公积资本（股本）溢价资本公积资本（股本）溢价3、法定财产重估增值、法定财产重估增值借：原材料借：原材料/固定资产固定资产贷：资本公积贷：资本公积4、接受捐赠、接受捐赠接受现金捐赠接受现金捐赠 借：现金借：现金/银行存款银行存款 贷：资本公积贷：资本公积接受实物捐赠接受实物捐赠 借：固定资产借：固定资产/原材料原材料 贷：资本公积贷：资本公积 （累计折旧）（累计折旧）5 举例举例（）某企业对固定资产重新估价，固定资产的（）某企业对固定资产重新估价，固定资产的账面原始价值为账面原始价值为750 000元，已提折旧元，已提折旧150 000元，重估价值为原始价值元，重估价值为原始价值900 000元，净值元，净值720 000元。元。借：固定资产借：固定资产150 000贷：资本公积贷：资本公积120 000累计折旧累计折旧 30 000（）某企业接受捐赠人捐赠的设备一台，（）某企业接受捐赠人捐赠的设备一台，该设备的市场价格为该设备的市场价格为100 000元，已提折旧元，已提折旧20 000元。元。借：固定资产借：固定资产100 000贷：资本公积贷：资本公积 80 000累计折旧累计折旧 20 000（）某有限责任公司由（）某有限责任公司由A、B两位股东投资组两位股东投资组建，建，A与与B各投资各投资500万元，现万元，现C愿以愿以700万元万元出资获得该公司出资获得该公司1/3的股份，则该公司收到的股份，则该公司收到C的投资时：的投资时：借：银行存款借：银行存款7 000 000贷：实收资本贷：实收资本5 000 000资本公积资本溢价资本公积资本溢价2 000 000第四节第四节 留存收益留存收益一、留存收益的概念及内容一、留存收益的概念及内容（一）留存收益的概念（一）留存收益的概念 留存收益是指企业从历年实现的净利留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。润中提取或形成的留存于企业内部的积累。它来源于公司实现的净利润，与投资者投它来源于公司实现的净利润，与投资者投入资本一样属于所有者权益。入资本一样属于所有者权益。（二）留存收益的内容（二）留存收益的内容 1 1 盈余公积盈余公积 企业按照规定从税后利润中提取的企业按照规定从税后利润中提取的各种积累资金。各种积累资金。盈余公积主要用途有：弥补亏损、盈余公积主要用途有：弥补亏损、转增资本、分派现金股利。转增资本、分派现金股利。2 2 未分配利润未分配利润 公司等待分配或留待以后年度进行公司等待分配或留待以后年度进行分配的结存利润。分配的结存利润。未分配利润的计算：未分配利润的计算：未分配未分配利利 润润本期本期税后税后利润利润期初期初的未的未分配分配利润利润本期本期提取提取盈余盈余公积公积已经已经分配分配的利的利润润二、盈余公积的核算二、盈余公积的核算1、账户设置、账户设置 “盈余公积盈余公积”账户：核算企业从净利润中提取账户：核算企业从净利润中提取的盈余公积。的盈余公积。借方借方登登记记盈余公盈余公积积的减少的减少额额；贷贷方方登登记记盈余公盈余公积积的增加的增加额额；余余额额贷贷方余方余额额，表示企，表示企业业期末盈余公期末盈余公积积数数额额。下面下面设设置置“法定盈余公法定盈余公积积”、“任意盈余公任意盈余公积积”、“法定公益金法定公益金”三个明三个明细细分分类账户类账户。2、账务处账务处理理企企业业按按规规定提取定提取时时：借：利借：利润润分配分配提取盈余公提取盈余公积积 贷贷：盈余公：盈余公积积法定盈余公法定盈余公积积 /任意盈余公任意盈余公积积 /法定公益金法定公益金 企企业业以盈余公以盈余公积积弥弥补补亏亏损时损时：借：盈余公借：盈余公积积 贷贷：利：利润润分配分配盈余公盈余公积补积补亏亏企企业业以盈余公以盈余公积转积转增增资资本本时时：借：盈余公借：盈余公积积 贷贷：实实收收资资本本/股本股本用盈余公积分配现金股利时：用盈余公积分配现金股利时：借：盈余公积借：盈余公积贷：应付股利贷：应付股利（二）未分配利润的核算（二）未分配利润的核算 在会计核算上，未分配利润是通过在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配利润分配”账户下的账户下的“未分配利润未分配利润”明细账户进行核算明细账户进行核算的。在会计期末，公的。在会计期末，公司通过司通过“本年利润本年利润”账户计算出本期的账户计算出本期的经营成果，然后转入经营成果，然后转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户进行分配，结存于该账户账户进行分配，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。借方余额则为未弥补亏损。1、账户设置、账户设置“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”账户账户借方登记从本年利润中转入的企业发生的借方登记从本年利润中转入的企业发生的净亏损；净亏损；贷方登记从本年利润中转入的企业实现的贷方登记从本年利润中转入的企业实现的净利润，以及用盈余公积弥补的亏损；净利润，以及用盈余公积弥补的亏损；余额借方余额反映企业尚未弥补的亏损，余额借方余额反映企业尚未弥补的亏损，贷方余额反映企业尚未分配留待以后年度贷方余额反映企业尚未分配留待以后年度分配的利润。分配的利润。2、账务处理、账务处理（1）年度终了，企业结转本年利润）年度终了，企业结转本年利润若为盈利若为盈利借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润若为亏损若为亏损借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：本年利润贷：本年利润（2）将）将“利润分配利润分配”账户下其他明细分类账户账户下其他明细分类账户的余额转到的余额转到“未分配利润未分配利润”明细账户明细账户借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公提取法定盈余公积积提取法定公益金提取法定公益金 提取任意盈余公提取任意盈余公积积应应付股利付股利例：某企业本年度实现净利润例：某企业本年度实现净利润3500万元，万元，按按10%的比例提取法定盈余公积，的比例提取法定盈余公积，5%的的比例提取任意盈余公积，比例提取任意盈余公积，10%的比例提取的比例提取法定公益金，剩余部分按法定公益金，剩余部分按80%的比例向投的比例向投资者分配股利。资者分配股利。对于本年度实现的净利润：对于本年度实现的净利润：借：本年利润借：本年利润 35 000 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 35 000 000进行利润分配时：进行利润分配时：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积3 500 000提取任意盈余公提取任意盈余公积积1 750 000提取法定公益金提取法定公益金3 500 000应应付普通股股利付普通股股利 21 000 000 贷贷：盈余公：盈余公积积一般盈余公一般盈余公积积 250 000 公益金公益金 3 500 000 应应付股利付股利 21 000 000 进行结转：进行结转：借：利润分配借：利润分配未分配利未分配利润润29 750 000贷贷：利：利润润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积积 3 500 000 提取任意盈余公提取任意盈余公积积 1 750 000 提取法定公益金提取法定公益金 3 500 000 应应付普通股股利付普通股股利21 000 000练习练习:一、某公司于一、某公司于2001年发生下列经济业务：年发生下列经济业务：（1）收到联营单位投资投入的财产一批，其中原材料实）收到联营单位投资投入的财产一批，其中原材料实际成本际成本10万元，进项税额万元，进项税额17 000元，专用工具实际成元，专用工具实际成本本6万元，进项税额万元，进项税额10 200元，均已验收入库。元，均已验收入库。（2）接受外单位投入固定资产一台，投处单位账面原价）接受外单位投入固定资产一台，投处单位账面原价为为8万元，已提折旧为万元，已提折旧为2万元，双方协议价万元，双方协议价7万元，固定万元，固定资产已投入使用。资产已投入使用。（3）决定用资本公积）决定用资本公积3万元，盈余公积万元，盈余公积2万元，一并转增万元，一并转增资本。资本。（4）该公司年初累积未弥补亏损）该公司年初累积未弥补亏损50万元，本年度实现利万元，本年度实现利润润60万元，经决定用本年利润弥补以前年度亏损万元，经决定用本年利润弥补以前年度亏损50万万元。元。要求：根据上述资料，编制有关会计分录。要求：根据上述资料，编制有关会计分录。二、某公司二、某公司2007年发生如下业务：年发生如下业务：（1）2007年实现税后利润年实现税后利润400 000元。元。（2）按税后利润的）按税后利润的10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。（3）按税后利润的）按税后利润的5%提取公益金。提取公益金。（4）经董事会决定提取任意盈余公积）经董事会决定提取任意盈余公积80 000元。元。（5）公司流通在外的普通股为）公司流通在外的普通股为4 000股，每股，每股面值股面值10元，其市价元，其市价12元，本年度宣告分元，本年度宣告分派现金股利每股派现金股利每股0.8元。元。要求：根据以上资料编制有关会计分录。要求：根据以上资料编制有关会计分录。三、三、A A公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司公司40%40%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款800800万元（含相关税费万元（含相关税费1010万元），万元），B B公司公司20062006年年1 1月月1 1日的所有制权益为日的所有制权益为1 1 850850万元（其中，股本为万元（其中，股本为1 5001 500万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100万元，未分配利润为万元，未分配利润为250250万元），万元），B B公司公司20062006年实现税后利润年实现税后利润200200万元，万元，B B公司董事会于公司董事会于20062006年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20002000年度现金股利年度现金股利100100万元，万元，提取法定盈余公积提取法定盈余公积2020万元，提取任意盈余公积万元，提取任意盈余公积1010万元，万元，A A公司于公司于20072007年年5 5月月2020日收到应得现金股利。日收到应得现金股利。20072007年年B B公司发生亏损公司发生亏损5050万元，万元，B B公司于公司于20072007年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20012001年度现金股利年度现金股利5050万元，万元，A A公司公司于于20072007年年5 5月月3030日收到应得现金股利。日收到应得现金股利。20072007年年B B公公司接受现金捐赠司接受现金捐赠8080万元，万元，A A公司采用权益法核算公司采用权益法核算对对B B公司的投资。公司的投资。要求要求（1 1）编制编制A A公司有关会计分录；公司有关会计分录；（2 2）编制）编制B B公司有关会计分录。公司有关会计分录。