高会第六章外币业会计.ppt

高级财务会计高级财务会计第六章第六章 外币业务会计外币业务会计1 1 课程内容课程内容 u外币业务的基本概念外币业务的基本概念u汇兑损益的概念、种类、确认汇兑损益的概念、种类、确认u外币交易会计的两种观点外币交易会计的两种观点u外币业务的会计处理方法外币业务的会计处理方法2 2一、外币、外汇的基本概念一、外币、外汇的基本概念 (一一)外币与外汇外币与外汇 （二者内容不一致）（二者内容不一致）1 1、外币、外币：其他国家或地区的货币其他国家或地区的货币。非本国的货。非本国的货币。币。2 2、外汇、外汇：概括说，是指：概括说，是指一国（地区）持有的以一国（地区）持有的以外币表示的用于进行国际结算的支付手段外币表示的用于进行国际结算的支付手段。两个基本。两个基本特征：特征：一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他资产或支付手段。资产或支付手段。（1 1）我国外汇管理条例：）我国外汇管理条例：外汇包括：外国货币；外汇包括：外国货币；外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。（2 2）国际货币基金组织：外汇是）国际货币基金组织：外汇是-在国际收支在国际收支时可以使时可以使 用的债权。用的债权。3 （二）（二）汇率标价方法汇率标价方法 汇率汇率：即两种不同货币的比率、比价。：即两种不同货币的比率、比价。（1 1）直接标价法）直接标价法。(我国采用的我国采用的)是以一定单位的外币为标准折合成一定数额的是以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。如：本国货币。如：$1=$1=￥6.686.68 （2 2）间接标价法）间接标价法。是用一定单位的本国货币为标准折合成一定数额是用一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。如：￥的外国货币。如：￥1=$0.141=$0.144 （三）汇率的种类（三）汇率的种类 1 1、固定汇率与浮动汇率：、固定汇率与浮动汇率：现行国际市场多采用浮现行国际市场多采用浮动汇率动汇率 2 2、银行挂牌汇率与外汇市场汇率、银行挂牌汇率与外汇市场汇率（1 1）银行挂牌汇率银行挂牌汇率 （站在（站在银行角度银行角度）分为：分为：买入价、卖出价、中间价买入价、卖出价、中间价（2 2）外汇市场汇率外汇市场汇率 与银行牌价一样分为三种与银行牌价一样分为三种5（三）汇率的种类（三）汇率的种类n3 3、即期汇率与远期汇率、即期汇率与远期汇率n（1 1）即期汇率）即期汇率:外币交易和外币报表折算采用的外币交易和外币报表折算采用的交易发生日的汇率。通常指中行公布的当日人民交易发生日的汇率。通常指中行公布的当日人民币外汇牌价的中间价币外汇牌价的中间价 。n 外汇付款时，指外汇买卖成交后次日应交割外汇付款时，指外汇买卖成交后次日应交割的汇率。的汇率。n（2 2）远期汇率：二种表示方法）远期汇率：二种表示方法n 6（三）汇率的种类（三）汇率的种类n1 1）直接标明远期外汇的实际汇率）直接标明远期外汇的实际汇率n2 2）用升水、贴水、平价间接标明远期汇率）用升水、贴水、平价间接标明远期汇率n升水升水：远期外汇价格高于即期外汇价格的差额：远期外汇价格高于即期外汇价格的差额n直接标价法下：直接标价法下：n升水时，远期汇率升水时，远期汇率=即期汇率即期汇率+升水升水n贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率=即期汇率即期汇率-贴水贴水74 4、现行汇率、历史汇率、平均汇率、现行汇率、历史汇率、平均汇率（1 1）现行汇率，资产负债表编制日的比率）现行汇率，资产负债表编制日的比率（2 2）历史汇率，取得外币资产或承担外币债务）历史汇率，取得外币资产或承担外币债务时的汇率时的汇率现行汇率与历史汇率，二者相对而言。现行汇率与历史汇率，二者相对而言。（3 3）平均汇率，是将二者加权平均或简单平均）平均汇率，是将二者加权平均或简单平均计算的。计算的。8n5 5、记账汇率与账面汇率、记账汇率与账面汇率n（1 1）记账汇率也称现行汇率，指会计记账当时采记账汇率也称现行汇率，指会计记账当时采用的汇率。用的汇率。可采用记账当天的汇率，也可采用当月可采用记账当天的汇率，也可采用当月1 1日的汇率。日的汇率。会计记账应采用中间汇率。会计记账应采用中间汇率。n（2 2）账面汇率也称历史汇率，即已经登记入账的）账面汇率也称历史汇率，即已经登记入账的汇率。汇率。其确定方法：个别认定法、先进先出法、加权平均其确定方法：个别认定法、先进先出法、加权平均法法9 二、汇兑损益二、汇兑损益（一）汇兑损益的概念及形成（一）汇兑损益的概念及形成 汇兑损益，汇兑损益，是指各是指各外币账户、外币报表各外币账户、外币报表各项目，项目，由于业务发生的由于业务发生的记账时间不同记账时间不同、汇率不同汇率不同，而产生的外币而产生的外币折合折合为为记账本位币的记账本位币的差额差额。汇兑损益，其形成可分为汇兑损益，其形成可分为二类六种二类六种情况（见情况（见下页）下页）外币账户外币账户 ：包括外币现金、外币银行存款、：包括外币现金、外币银行存款、外币债权债务（外币应付账款、银行借款、应付外币债权债务（外币应付账款、银行借款、应付债券等）债券等）10（一）汇兑损益的概念及形成（一）汇兑损益的概念及形成n1 1、外币存款在使用时外币存款在使用时，由于汇率变动；，由于汇率变动；n2 2、外币债权在收回时，外币债权在收回时，由于汇率变动；由于汇率变动；n3 3、外币债务在偿还时外币债务在偿还时，由于汇率变动；，由于汇率变动；n4 4、不同外币之间兑换不同外币之间兑换（人民币与外币兑换、外币之间兑人民币与外币兑换、外币之间兑换），换），由于实际兑换率与记账汇率或账面汇率不同；由于实际兑换率与记账汇率或账面汇率不同；n5 5、期末将外币帐户按期末汇率进行调整时期末将外币帐户按期末汇率进行调整时，由于期末汇，由于期末汇率与账面汇率不同；率与账面汇率不同；n6 6、外币报表、合并报表期末调整时外币报表、合并报表期末调整时，产生的折算损益。，产生的折算损益。1 14 4，为已实现的汇兑损益；，为已实现的汇兑损益；5 56 6，为未实现的汇，为未实现的汇兑损益。兑损益。11（二）汇兑损益的分类（二）汇兑损益的分类已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益：外币存款在支付时外币存款在支付时；外币债权在收回外币债权在收回时时；外币债务在偿还时外币债务在偿还时；不同外币在兑换时不同外币在兑换时。未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益：以上四种情况尚未发生时以上四种情况尚未发生时；调整损益调整损益换算损益换算损益。按业务归属划分按业务归属划分 按本期实现与否划分按本期实现与否划分（1）交易损益交易损益 已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益（2）兑换损益兑换损益（3）调整损益调整损益 未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益（4）折算损益折算损益12 （三）汇兑损益的确认和处理原则（三）汇兑损益的确认和处理原则1 1、二种观点（方法）：、二种观点（方法）：（1 1）划分划分已实现汇兑损益已实现汇兑损益和和未实现汇兑益未实现汇兑益；即；即未实现汇兑益递延法未实现汇兑益递延法。（2 2）不划分不划分。即。即当期确认法当期确认法。国际惯例和我国国际惯例和我国会计实务，会计实务，采用第二种观点采用第二种观点。13（三）汇兑损益的确认和处理原则（三）汇兑损益的确认和处理原则2 2、期末外币账户余额的调整、期末外币账户余额的调整n1 1）外币账户（货币性项目）外币账户（货币性项目），采用，采用期末汇率期末汇率折算。汇折算。汇兑损益计入当期损益。兑损益计入当期损益。n2 2）外币非货币性项目（存货、固定资产、长期投资、外币非货币性项目（存货、固定资产、长期投资、无形资产等）无形资产等），在，在交易发生时按即期汇率交易发生时按即期汇率折算记账，折算记账，期末不调整，不产生汇兑损益。期末不调整，不产生汇兑损益。n3 3、收到投资的外币收到投资的外币，采用，采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率折算，折算，不产生外币资本折算差额。不产生外币资本折算差额。n4、合并报表涉及境外经营的外币投资性项目合并报表涉及境外经营的外币投资性项目，其折算，其折算差额列为所有者权益差额列为所有者权益“外币报表折算差额外币报表折算差额”。处置时。处置时计入损益。计入损益。14 三、外币交易会计的二种观点三、外币交易会计的二种观点 （一）单项交易观（一）单项交易观 认为：购货付款或销售收款，属于一笔业务，结认为：购货付款或销售收款，属于一笔业务，结算货款时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，算货款时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，故应追溯调整原来业务的成本或收入；不作为当期损故应追溯调整原来业务的成本或收入；不作为当期损益。益。例例P107P107缺陷：理论符合会计原则。缺陷：理论符合会计原则。实务不可行实务不可行，追溯调整，追溯调整难度大。难度大。15（二）两项交易观（二）两项交易观认认为为 认为：交易的发生与以后的货款结算，应作为两认为：交易的发生与以后的货款结算，应作为两笔业务；后期结算货款时，由于汇率变动产生的汇笔业务；后期结算货款时，由于汇率变动产生的汇兑损益，确认为结算当期的损益，不调整原来交易兑损益，确认为结算当期的损益，不调整原来交易的成本或收入。的成本或收入。此观点下，对此观点下，对已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益计入当期损益计入当期损益.对于对于未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益，有二种方法：，有二种方法：（1 1）当期确认法当期确认法，即列入当期利润表。（，即列入当期利润表。（2 2）递递延法延法。我国会计制度我国会计制度：处理外币会计业务，采用两项交易观；处理外币会计业务，采用两项交易观；对汇兑损益的处理，采用当期确认法。对汇兑损益的处理，采用当期确认法。16 四、外币业务的记账方法四、外币业务的记账方法 （一）外币统账制（本币记账法）（一）外币统账制（本币记账法）是指是指外币业务外币业务发生发生时时，即将，即将外币按一定的汇率折算为记外币按一定的汇率折算为记账本位币账本位币入账的方法。入账的方法。采用的汇率有二种方法：采用的汇率有二种方法：1 1、当日汇率法当日汇率法。适用外币业务量小，外币种类少。适用外币业务量小，外币种类少。2 2、期初汇率法期初汇率法。即月份内的每笔。即月份内的每笔外币交易业务外币交易业务，均按当月，均按当月1 1日的汇率折合为记账本位币入账；日的汇率折合为记账本位币入账；平时不确认汇兑损益平时不确认汇兑损益，月，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率进行调整，发生的末再将各外币账户的外币余额按月末汇率进行调整，发生的差额确认为汇兑损益。差额确认为汇兑损益。外币兑换业务外币兑换业务，发生时即确认汇兑损发生时即确认汇兑损益益。适用：外币业务较多外贸等企业。适用：外币业务较多外贸等企业。17是指在是指在外币业务发生时外币业务发生时，直接按，直接按原币记账原币记账；月末，再；月末，再将所有的外币账户余额按期末市场汇率折算为记账本位将所有的外币账户余额按期末市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。币，并确认汇兑损益。适用：外币业务繁多的金融（银行、保险）企业。适用：外币业务繁多的金融（银行、保险）企业。（二）外币分账制（原币记账法）（二）外币分账制（原币记账法）18 五、外币业务的会计处理五、外币业务的会计处理（外币统账制）（外币统账制）（一）外币交易业务的会计处理（一）外币交易业务的会计处理 例例1 A1 A企业企业20062006年年3 3月末各外币账户余额如下：月末各外币账户余额如下：账账 户户原币（美元）原币（美元）汇率汇率人民币人民币银行存款银行存款-美元户美元户 8 0008.50 68 000应收账款应收账款-甲外商甲外商12 000102 000应付账款应付账款-乙外商乙外商 8 500 72 250短期借款短期借款-美元户美元户25 000212 50019 A A企业采用期初汇率记账企业采用期初汇率记账,4,4月月1 1日汇率为日汇率为$1=8.60,$1=8.60,月末汇率月末汇率为为$1=8.80$1=8.80。4 4月份发生如下业务：月份发生如下业务：1 1）3 3日，向甲外商出口商品一批日，向甲外商出口商品一批15 00015 000美元，已办理交单。美元，已办理交单。2 2）5 5日，收到甲外商货款日，收到甲外商货款2 5002 500美元。美元。3 3）1010日，归还乙外商货款日，归还乙外商货款4 5004 500美圆。美圆。4 4）1313日，向乙外商进口商品一批计日，向乙外商进口商品一批计4 0004 000美圆，货款未付。美圆，货款未付。5 5）1818日，归还短期借款日，归还短期借款1 3501 350美圆。美圆。20 编制会计分录如下：编制会计分录如下：1 1）借：应收账款）借：应收账款-甲（甲（$15000*8.6)129 000$15000*8.6)129 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 129 000129 000 2)2)借借:银行存款银行存款美元户美元户($2500*8.6)21 500($2500*8.6)21 500 贷贷:应收账款应收账款-甲甲($2500*8.6)21 500($2500*8.6)21 500 3)3)借借:应付账款应付账款-乙乙($4500*8.6)38 700($4500*8.6)38 700 贷贷:银行存款银行存款美元户美元户($4500*8.6)38 700($4500*8.6)38 700 4)4)借借:物资采购物资采购 34 40034 400 贷贷:应付账款应付账款-乙乙($4000*8.6)34 400($4000*8.6)34 400 5)5)借借:短期借款短期借款 ($1350*8.6)11 610($1350*8.6)11 610 贷贷:银行存款银行存款美元户美元户($1350*8.6)11 610($1350*8.6)11 610 21 月末月末,按月末汇率按月末汇率8.808.80进行调整。各外币账户记录如下：进行调整。各外币账户记录如下：表表1 1 银行存款银行存款-美元户美元户日日期期摘摘 要要借借 方方贷贷 方方余余 额额美元美元汇率汇率人民币人民币美元美元汇率汇率人民币人民币美元美元汇率汇率人民币人民币期初余额期初余额 80008.5068 0005收回货款收回货款25008.6021 5001050089 50010 归还货款归还货款45008.6038 700 600050 80018 归还借款归还借款13508.6011 610 465039 19030 月末调整月末调整1 730 46508.8040 92022 表表2 应收账款应收账款-甲外商甲外商日日期期摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额汇率汇率人民币人民币人人民人人民币币美圆美圆美圆美圆汇率汇率汇率汇率汇率汇率 人民币人民币美元美元美圆美圆汇率汇率人民币人民币期初余额期初余额12000120008.508.50102 000102 0003销售商品销售商品15000150008.608.601290001290002700027000231 000231 0005收回货款收回货款250025008.608.6021500215002450024500209 500209 50030 月末调整月末调整6100610024500245008.808.80215 600215 60023 表表3 3 应付账款应付账款-乙外商乙外商日日期期摘摘 要要借借 方方贷贷 方方余余 额额美元美元汇率汇率人民币人民币 美元美元汇率汇率人民币人民币美圆美圆汇率汇率人民币人民币期初余额期初余额850085008.508.5072 25072 2501010归还货款归还货款450045008.608.6038700387004000400033 55033 5501313购进商品购进商品400040008.608.6034 40034 4008000800067 95067 9503030月末调整月末调整 2 4502 4508000800070 40070 40024 表表4 4、短期借款短期借款-美元户美元户日日期期摘摘 要要借借 方方贷贷 方方余余 额额美元美元汇率汇率 人民币人民币 美元美元汇率汇率人民币人民币美元美元汇率汇率人民币人民币期初余额期初余额250008.5021250018 归还借款归还借款13508.60116102365020089030 月末调整月末调整7230236508.8020812025u 表表5 期末外币账户余额调整计算表期末外币账户余额调整计算表 外币账户外币账户外币余额外币余额（美元）（美元）期末汇率期末汇率调整后人调整后人民币余额民币余额调整前人调整前人民币余额民币余额 差额差额（汇兑损益）（汇兑损益）银行存款银行存款 4 6508.80 40 920 39 190 借方借方1 7301 730应收账款应收账款24 500215 600209 500 借方借方6 1006 100应付账款应付账款 8 000 70 400 67 950 贷方贷方2 450短期借款短期借款23 650208 120200 890 贷方7 230合计合计-1 85026 借：银行存款借：银行存款 1 7301 730 应收账款应收账款 6 1006 100 汇兑损益汇兑损益 1 8501 850 贷：应付账款贷：应付账款 2 4502 450 短期借款短期借款 7 2307 230 注意注意：月末汇率上升，外币存款及债权账户产生汇兑收益，月末汇率上升，外币存款及债权账户产生汇兑收益，外币负债账户产生汇兑损失；反之，月末汇率下降，则外币负债账户产生汇兑损失；反之，月末汇率下降，则外币存外币存款及债权账户产生汇兑损失，外币负债账户产生汇兑收益。款及债权账户产生汇兑损失，外币负债账户产生汇兑收益。月末调整的会计分录：月末调整的会计分录：27 记账原则记账原则：外币兑换产生的银行买入价、卖出价与企业记外币兑换产生的银行买入价、卖出价与企业记账汇率之间的差额，确认为兑换时的汇兑损益账汇率之间的差额，确认为兑换时的汇兑损益。1 1、外币兑换人民币（外币卖给银行）、外币兑换人民币（外币卖给银行）银行按买入价付给人民币银行按买入价付给人民币。按实收款记存款人民币户增加；。按实收款记存款人民币户增加；按记账汇率记存款外币户减少；二者差额作为汇兑损益按记账汇率记存款外币户减少；二者差额作为汇兑损益 例：例：A A公司将公司将4 0004 000美元卖给银行，银行买入价为美元卖给银行，银行买入价为$1=7.20,$1=7.20,该公司按月初汇率该公司按月初汇率$1=7.35$1=7.35记账记账.分录如下分录如下:借借:银行存款银行存款-人民币户人民币户 28 80028 800 汇兑损益汇兑损益 600600 贷贷:银行存款银行存款-美元户美元户($4000*7.35)29 400($4000*7.35)29 400 （二）外币兑换业务的会计处理（二）外币兑换业务的会计处理28 2 2、人民币兑换外币、人民币兑换外币（即从银行买入外币即从银行买入外币）银行按卖出价收取人民币银行按卖出价收取人民币。企业按记账汇率折算人民币。企业按记账汇率折算人民币记存款外币户增加，按实际支付的人民币记存款人民币户减少，记存款外币户增加，按实际支付的人民币记存款人民币户减少，二者差额作为汇兑损益。二者差额作为汇兑损益。例：例：B B企业从银行买入美圆企业从银行买入美圆30 00030 000元，银行卖出价为元，银行卖出价为$1=6.7.$1=6.7.该企业按当月该企业按当月1 1日的汇率日的汇率$1=6.85$1=6.85记账记账.分录如下分录如下:借借:银行存款银行存款-美元户美元户($30000*6.85)205 500($30000*6.85)205 500 贷贷:银行存款银行存款-人民币户人民币户 201 000201 000 汇兑损益汇兑损益 4 5004 500 25 29 (1)(1)计算卖出的外币计算卖出的外币 可兑换可兑换 多少买进的外币多少买进的外币 （卖出外币（卖出外币*买入价买入价/买进外币的买出价）买进外币的买出价）；(2)(2)将买进外币按记账汇率折合人民币记存款户增加账；将买进外币按记账汇率折合人民币记存款户增加账；(3)(3)将卖出外币将卖出外币按记账汇率折合人民币记存款户减少账；按记账汇率折合人民币记存款户减少账；(4)(4)二者差额即为汇兑损益。二者差额即为汇兑损益。例：例：C公司公司将将4 0004 000元港币向银行兑换美元，港币买入价为元港币向银行兑换美元，港币买入价为HK$100=HK$100=￥105105，美元买出价为，美元买出价为$100=$100=￥800800。该公司采用月初汇。该公司采用月初汇率记账，当月率记账，当月1 1日港币汇率日港币汇率HK$1=1.10,HK$1=1.10,美元汇率美元汇率$1=7.80.$1=7.80.3、不同外币之间兑换、不同外币之间兑换30 计算并编制分录如下计算并编制分录如下:（1 1）计算计算40004000元港币可兑换多少美元：元港币可兑换多少美元：4000*1.05/8=5254000*1.05/8=525 （2 2）美元户记账（增加美元户记账（增加):525*7.8=4095):525*7.8=4095 （3 3）港币户记账（减少港币户记账（减少):4000*1.1=4400):4000*1.1=4400 （4 4）汇兑损益：汇兑损益：4095-4400=-3504095-4400=-350 借：银行存款借：银行存款-美元户（美元户（$525*7.8)4095$525*7.8)4095 汇兑损益汇兑损益 305305 贷贷:银行存款银行存款-港币户港币户(HK$4000*1.1(HK$4000*1.1）4400 4400 31