公司治理对会计信息质量的影响研究.doc

本 科 生 毕 业 论 文（ 2016届）经济管理系题 目： 公司治理对会计信息质量的影响研究 学 号： 姓 名： 专业班级： 指导教师： 职 称： 2016年 月 日本科生毕业论文诚信承诺书我谨在此承诺本人所写的毕业论文 公司治理对会计信息质量的影响研究均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了引用注释，如出现抄袭及侵犯他人知识产权的情况，后果由本人承担。 承诺人（签名）： 年 月 日目录1导 论21.1选题的背景及研究意义21.2文献综述21.3研究的基本思路及方法42会计信息质量与公司治理结构52.1会计信息质量52.2公司治理结构52.3会计信息质量与公司治理结构的相互关系53会计信息质量和公司治理结构现状73.1会计信息质量现状73.2公司治理结构现状84公司治理结构缺陷对会计信息质量的影响104.1股票所有权结构不合理，国有股票所有权代表人缺失101.4董事会结构不合理，大股东独掌大权104.3监事会职能弱化，没有独立性审计104.4会计信息因为内部人控制问题质量不高105完善公司治理结构，提高会计信息质量的有效对策125.1完善公司内部控制制度125.2 充分发挥董事会、监事会和经理层的作用125.3完善公司外部治理的约束机制13结 论15参考文献16致 谢17浙江农林大学暨阳学院本科生毕业论文公司治理对会计信息质量的影响研究摘要：。随着企业的不断发展壮大，建立现代企业经营管理制度显得尤为必要，其中最核心的就是现代公司治理结构。会计信息质量不仅对公司的财务管理具有举足轻重的作用，而且对企业决策和发展具有非常重要的作用。本文从公司治理结构与会计信息质量之间的关系入手，分析中国的会计信息质量与公司治理结构之间的关系，探究其形成的原因及影响，通过分析会计信息质量与公司治理问题的结构产生的根源，评估现在所处的阶段以及矛盾的解决方案，以便对公司治理结构进行完善，提出有效的对策，从而提高会计信息质量。关键词：会计信息质量；公司治理结构；对策Research on the influence of corporate governance on accounting information quality Abstract: With the continuous development of enterprise, it is necessary to establish the modern enterprise management system, the core is the Modern Corporation governance structure. The quality of accounting information not only plays an important role in the financial management of the company, but also plays a very important role in enterprise decision-making and development.This paper starts with the relationship between corporate governance structure and the quality of accounting information, analyzes the relationship between the quality of accounting information and corporate governance structure of China, explore the cause and effect of the formation, through the analysis of the root of accounting information quality and corporate governance structure, evaluation now stage and conflict solution, so as to perfect the corporate governance structure, put forward effective countermeasures, so as to improve the quality of accounting information.Key Words: Accounting information quality; corporate governance structure; countermeasure1 导 论1.1 选题的背景及研究意义来自权威机构的数据表明，到2014年11月之前，多个被审计单位整改问题金额1062.5亿元，以收回贷款、上缴国库、补征税款、调整账目、归还原资金渠道等渠道避免和挽回了33.9亿元的损失；规章制度以审计为基础建立健全三千一百二十二项。有关部门接受了审计发现的三百一十四起案件线索及其他问题并对其查处，有一千四百五十四人已经遭到了依法处理。会计信息质量高低关系到企业及其利益相关者，而公司治理结构的重点也在于协调好股东和其他利益相关者的关系，两者有着密不可分的联系，都是企业有效运行发展的重要内容。 现在，世界都在关注会计信息的质量与公司治理结构的良性互动已成为的问题，所以说提高对完善公司治理结构的研究，进一步增强会计信息质量具有重要的理论与实践意义。随着市场经济的发展和相互依存情况的出现，公司治理结构与会计信息质量将会好转，在公司治理结构方面要建立稳固系统提供会计信息；其次，要完善会计信息，巩固公司治理结构的基础。为了提高资本市场运作的稳定性，我国政府做了很多努力并取得了初步的成功，比如不断加强法制建设，改革和探索新的激励措施和监管制度。当下，中国资本市场在计划经济体制下的运行仍有待进一步提高，而且我国企业的产权结构存在固有的局限性，这就使我国企业在许多公司治理中存在大量问题，这就会对会计信息质量造成影响。1.2 文献综述会计信息质量是指在成本效益原则下，会计产品或会计服务对相关会计准则、法规政策等的符合程度和对会计信息使用者需求的满足程度。亚瑟·安德森会计师事务所创始人格雷戈瑞J.乔纳斯与杰诺.布兰切特把财会质量信息评价总结成五种类型：(1)美国注册会计师协会财务报告特别委员会提出的评价思路；(2)盈余持续性模型思路；(3)美国POB审计独立性顾问分会提出的评价思路；(4)美国证券交易委员会模型思路；(5)财务会计准则委员会概念框架思路。格雷戈瑞J.乔纳斯和杰诺.布兰切特指出，这五种类型能够分成两个大的方面，一是股东或者投资者保护观点，二是使用信息的人需要观点，股东或者投资者保护观点对公司治理和与之有联系的管理层管家责任比较关注，正是按照这样的观念，建立了POB委员会和美国证券交易委员会模型评价思路。使用信息的人需要思路对财务会计信息的有关价值比较注重，正是因为这个原因，建立了盈余持续性模型评价思路、美国注册会计师协会财务报告特别委员会的评价思路、美国注册会计师协会概念框架思路。美国金融分析师协会信息委员会定期出版的公司财务评价报告，以便给投资者的投资判断提供准确有效的信息。伴随未来预测经营结果评定和各行业的财务报告盈余质量评价可比性和操作的相关报告越来越多，评估因素包括方面，例如企业的目标和战略、信息披露程度与可行性、诚实经营状况、与投资者交流管理、信息披露和公平公正性、信息披露的及时程度、定期会谈和分析调查、投资者与工作人员关系等各个方面。公司信息委员会应该为首席执行官分别做出年度和季度的发展要素评价报告。林文英在公司治理结构对会计信息质量的影响研究中认为会计信息的虚假现象就像是一个环环相扣的链条，从产生到向社会公布的过程中不断滋生蔓延，链条的开端就是上市公司虚假信息产生的源头，此时有效运行的公司治理对于会计信息质量的提高就显得格外重要。王昕宇，季克华在公司治理结构缺陷对会计信息质量影响的研究中结合了关于公司治理结构的互动作用说、制度安排说和组织结构说，提出了公司治理结构是用来规范个方利益的制度安排以及由此形成的运行机制和企业组织体制，它是为了解决所有权相和经营权分离而产生的委托一一代理的问题。刘亚荣在试论当前会计信息失真与治理对策中认为公司治理结构需要在用高额的违法成本和唯利是图的社会规则能提高会计信息的质量，其次就是要提升财务人员的综合素质。裴丽娟在完善公司治理结构与提高会计信息质量的思考中认为国有资本主体的构建还不健全和内部人控制现象的严重存在使审计缺乏了独立性。刘瑾在公司治理与会计信息质量一文中以公司内外部分别对会计信息质量与公司治理进行了研究，得出我国公司治理结构中内部治理结构的主要问题是股票所有权结构、监事会监督不力、董事会的职能作用不能完善发挥以及高层人员的激励机制的不够完善；外部治理结构的相关法律法规的不够完善以及财会人员职业素质的有待提高的结论。王颖在会计信息披露与公司治理研究一文中从会计信息的披露方面对会计信息质量与公司治理结构进行了研究，并说明了会计信息披露的一系列原则，认为需要遵守会计信息披露的真实性原则、充分性原则、政策性原则以及社会性原则。在公司治理结构与会计信息质量相关性研究来自川渝地区上市公司的经验证据一文中，王博、余海宗两位学者认为如果会计信息得不到充分的披露，不能正确反映相关信息，就会影响公司决策层即股东的决策，这与公司能否盈利密切相关，能够指导推进公司有效运行并且优化公司治理结构，他们采取的是模型设定、变量说明、数据来源、样本选取等实证分析方法，比较有说服力。在基于会计信息质量考量的公司治理改进方向思考一文中，马晓丹、王猛指出,良好的会计信息质量能够建立健全契约关系，简化企业治理结构产生的困难；能够保证资本市场对企业进行监督和评价；能够促进企业内外部治理机制顺利运行，能够优化配置企业控股票所有权；对吸引投资和建立健全企业的奖励制度有很大的好处。所以说，要想优化公司治理结构，就必须实施行之有效的会计信息披露。从另一个角度看来，张丽平在关于会计信息失真成因与治理措施发现会计信息质量的对企业行为的正确与否有着很大的影响，有时让投资者失去信心，对金融市场良性运作产生影响，更有甚者会对会计执业界的信誉造成很大破坏。会计信息是不是真实可靠是会计信息质量的关键。在浅析公司治理对会计信息质量影响的实证一文中，魏明春通过“会计信息质量和董事会规模成反比”的观念指出要想确保有效实施董事会职能和会计信息质量，对董事比例进行一定程度上的提高，以加强和稳定董事会规模有很大的必要。在企业间高管联结与会计信息质量：基于企业间网络关系的研究视角一文中，张娆把从2004年到2011年沪深证券交易市场上市公司的A股的数据当做样本，研究会计信息质量与企业高管之间的控制变量的影响，通过对企业高管的样本链接的使用，找出了公司治理变量与企业会计信息质量的作用为模型的连接，最后得到更好的公司治理机制，表明企业会计信息会计与目标信息的质量之间的连接具有正相关性。1.3 研究的基本思路及方法本文从会计信息质量和公司治理结构之间的关系出发，分析中国的会计信息质量与公司治理结构的关系，以及形成的原因及其影响，通过分析会计信息质量与公司治理的问题的根源产生的结构，评估解决方案所处的阶段和有效建立健全公司治理结构的措施，从而增强会计信息质量。本文采用规范研究的方法，分析探究会计信息与公司治理结构研究的质量关系，在前辈的工作基础上，找到相关的信息。以期通过对公司治理结构与会计信息质量之间的关系的分析，对会计信息质量的研究提出合理的建议。2 会计信息质量与公司治理结构2.1会计信息质量高质量的会计信息可以优化公司治理结构；良好的公司治理结构必须保证会计信息的质量。会计信息是公司运行的一个重要组成部分，公司治理结构与会计信息质量对企业来说密不可分。 金融企业的运行状态就是会计信息，会计应在完成对有价值的经济信息收集之后分析企业数据的特点和变化。会计信息在经济生活中扮演着重要的角色，它与企业管理决策层的利益密切相关，反映了企业管理的责任，是加强和改善企业管理的重要基础。2.2公司治理结构公司治理结构也叫做为公司法人治理结构，可以通过它解决现代公司的所有权和经营权分离而导致的委托代理问题，虽然对这个问题的研究已经有近一百年的历史，但直到1984年，企业治理结构的概念才由英国经济学家在其出版的公司治理一书中明确提出，显然这本书之后，公司治理结构得到了更为丰富的研究，进入更详细的阶段。2.3会计信息质量与公司治理结构的相互关系 1.高质量的会计信息可以优化公司治理结构 （1）董事会。一个公司的董事会是管理者和所有者之间的沟通的渠道，具有收集各式各样的信息方式。董事会是一个全面具体的机构，能够使公司管理和获取信息的能力更加多样。董事会收集的大部分是非会计信息，主要涉及公司的研发、人力资源、产品或服务的市场占有率等方面。公司的管理人员通过对收集的信息过滤和处理，可以有效地防止信息和损害自身利益，产生消极影响。在这样的情况下，董事会根据公司市场竞争力的信息收集，利用评价指标与竞争对手的收入相比，然后帮助公司进行决策。 （2）股东。股东对交易价值的追求就是希望投资回报的时间尽可能的短，这类投资行为就要求股东了解商品的资产，任何一个企业的经济活动都显示了资本投资的价值运动、价值经营、资金经营回收等方面的特点。企业管理在重视商品的生产和营销的同时也必须关注资本的周转与流动，合理配置和有效利用资产是提高资本运动质量的重要内容。资产流动有其连续不断的特点，在各个环节的业务活动存在至结束的时间都有不同的经济内容。可所有时间阶段的资本存量一直保持在同一个合理范围，并维持最佳比例。显而易见，为了使资产不贬值，这一比例必须适应市场需求变化。在现代公司制度的要求下，企业是相对独立的经济实体，具备独立自我融资投资、自我管理的能力，企业的投资行为再也不是是计划经济体制时代时那样的被动行为，而是根据上一级安排资金运行，企业投资是对未来的市场占有率有巨大影响的重大问题。可持续性是这种投资行为最明显的特征，股东对持续的投资回报充满渴望，要想让股东们长期持有和保持热情，就必须让他们对管理投资有自己的监督。这是对股东长期投资价值追求的基本特征，所以说，公司治理要想得到股东积极参与，就得通过实事求是的会计信息，调整公司发展规划结构，积极关注本公司的产品质量或服务的特点，高度重视人才发展战略和规划，注重技术创新和社会责任等。（3）首席执行官。第一，公司经理作为执行机构负责人应该有足够的会计信息，用这些信息可以作为他的决策依据，这样才能保证公司正常的生产经营，以便于安排董事会会议，制定公司年度投资或者经营计划等。第二，首席执行官主要工作之一就是综合管理公司，实时采集公司活动信息。因此，为了便于决策、执行和记录，企业必须建立健全财务会计信息系统以及公司业绩和交易行为所涉及到的系统。 （4）监事会。在公司中一个监事会信息水平远远落后于董事和高级管理人员，为了实行对董事和经理的监督职责，监事会要掌握所有的财务信息，以此为基础对公司的董事和经理进行全面的检查，得到及时准确的会计信息，分析对这些会计信息以掌握经理和董事会在做什么，并确定他们的行为是否有利于企业的整体利益。 2.高效的公司治理结构可以提高会计信息质量各种公司治理机制是解决各方利益冲突的手段，只有各种机制相互合作，才能在投资者和管理者之间建立起良好的企业结构，公司治理结构分为内部治理结构和外部治理结构。内部结构主要是采取股东大会对公司内部进行制约，董事会、监事会相互监督，董事会与经理层相互控制。股东可以聘请独立审计师进行审计服务以提供会计信息，检测和评价会计和其它组织的内部控制；董事会对经理层的监督能够防止管理者操纵财务报告；通过三方权力互相监督，降低金融欺诈行为的发生。上市企业的外部治理结构，包括资本市场、独立审计市场、经理人市场、控制市场等部分，这些结构有组织的运行，能够有效地防止会计欺诈和虚假会计信息披露，以确保会计信息的真实性和可靠性。所以说，内部与外部治理结构合理结合，有效运行，能够提高会计信息质量，对公司全面发展产生重要的影响。3 会计信息质量和公司治理结构现状根据审计署的公文显示，截至2014年10月底，审计发现了38个中央部门及其所属单位违反财经制度规定问题93.04亿元。财务舞弊时间的频频发生，使人们对会计信息的质量提出了质疑。3.1 会计信息质量现状1会计信息披露不充分甚至失真许多公司或公司的领导者出于借款、纳税、社会责任、安全、确保职位、政治、股票发行、上市等不同的原因，不愿意充分、真实的反映公司的业绩，不愿意披露公司内部重要的会计信息，于是采取各种手段，有意或无意地轻描淡写或遗漏某些必须披露的重要事项，一定程度上影响会计信息的有效性、真实性。部分公司管理水平低，根本没有有效的内部控制机制，而部分社会监督机制（会计师事务所）也没有做到客观、独立和公正，甚至违规为公司出具虚假会计报告，从而导致会计信息失真。公司在制定企业发展决策的过程中，其决策依据主要来源于会计信息。因此，公司领导层制定的决策受到会计信息质量优劣的影响和制约。会计信息的真实、可靠性为公司决策提供了必要的前提条件。会计信息失真在本质上就是对经济活动借助会计信息没有客观、真实地反映，为企业决策者制定决策带来负面的影响。通常情况下，会计信息失真可分为:（1）会计从业者故意对会计信息作假。会计从业者因为一己私利有计划的采用各种伎俩在进行会计活动时作假，利用欺上瞒下的手段对会计事项与经济活动进行人为扭曲。（2）会计从业者失误导致会计信息的不真实。在遵守会计准则与职业标准的前提下，会计人员难免受到自身条件的限制而产生主观判断，这就会导致会计信息很难准确地反映经济活动的内容。当人这种会计人员的行为失误造成的失真只是偶然事件，一般在正常情况下，很少会出现大规模的会计信息失真现象。2会计信息不对称企业是会计信息的提供者，而会计信息的使用者包括内部使用者（企业管理层）和外部使用者（投资者、债权人、国家、其他信息使用者）。企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一个特定的信息使用者，由此造成在某一既定时刻或某一有限时段内，会计信息的公司内、外部使用者对企业财务会计信息的了解不对称，某种程度上存在质量和数量上的差异。这样就导致会计信息有失合理性和公允性，进而误导经济行为、产生欺诈交易行为、给投资者造成巨额经济损失，甚至诱发经济犯罪。3不能满足会计信息使用者的需求一旦会计信息与用户需求之间没有密切相关的联系,这一个会计信息就是没有价值的,因此会计信息必须更加符合用户的需求,这样能够使用户增加决策的合理性。相关是相对的，只有把信息传递给所有用户的会计信息才是真正有价值的会计信心,可通用会计报告是我国当前流行的会计系统,这种系统不能满足不同的用户对会计信息的不同需求。3.2公司治理结构现状1公司各部门之间缺乏制约机制会产生很大的危害性，现代公司治理结构的内部治理结构由董事会、经理、股东大会、监事会负责,各部门权责明确正确,相互制约的。可实际情况却不是这样，董事会的董事大部分也是企业的管理人员,经理在董事会中有很大的权利,这就让公司各部门非常难以坚持中立的立场。除此之外，当经理与股东的利益之间发生冲突时,首席执行官常常有意的欺上瞒下,夸夸其谈,甚至会私自修改会计利润，对投资者进行误导。公司治理结构是一个复杂的系统，法律、文化与集体之间互相冲突,因此必须协调内部不同利益。建立健全公司治理结构是董事会、监事会和经理的义务,只有这样，才能吸引和选择投资者进行投资，激励员工努力工作。在企业管理中,会计信息系统为公司治理所需的各种信息的提供了重要的参考,同时环境也影响了公司内部系统和会计信息系统。从某种意义上说,公司治理结构是一种软约束,会对会计信息质量产生很大影响。当前中国企业治理结构主要表现在:（1）个别大股东太过强势，没有合理的股票所有权结构。在一些企业中，国有股比例局与主体地位，形成了过度集中的股票所有权，这就导致多元股票所有权结构不平衡，彼此之间缺乏合理性，造成公司的竞争力不强。（2）董事会没有自己的独立权，机构权责不明确。在有些企业中，因为有着很多个法人的情况，这就常常有决策层越级干预瞎指挥企业业务的情况，甚至会出现内幕交易和非法关联交易等现象。（3）建立健全企业监管控制。一旦外部法律约束与公司内部系统利益缺乏就会产生很多负面影响，应该发挥监事会监管职能，监事会必须运用其监督职责，对管理层的控制和战略决策进行监管，严格把关董事和经理们的任命和权力。（4）公司内部一人独大的现象时有发生。没有独董参与董事会，一个人扮演董事长和首席执行官双重角色。2公司外部治理机制不健全资本市场是公司治理的外部机制大部分来源，市场又可以分为控制市场和独立审计市场。在我国当前形势下，资本市场没有足够的流动性，董事会和经理不必承受来自资本市场的压力和与其相关的一系列约束，但这也造成了我国市场评价机制缺失以及管理人员的缺乏。我国还没有成熟的经理人市场，没有能力摆脱经理人市场的约束机制，公司很难平稳运作。这就使得对会计信息质量格外重要，通过会计师的分析，公司必须对风险和回报进行权衡，增强对客户依赖性，建立有独立基础的公司外部治理机制。3监事会缺乏独立性监事会被赋予对董事会和经理层进行监督的权利，可是我国当前的监事会制度没有能够很好的发挥作用。有些监事会的成员同时也是董事会成员，有的甚至是上下级之间的关系，这就很难发挥监事会的作用；有些企业决策层对监事会有着严格的控制，这就使得监事会的形式大于实质，也有可能成为一个呆板的程序控制机制。有的企业大部分公司职员兼职是监事会成员，监事之间常常是上下隶属关系，地位的悬殊导致董事和高级管理人员的全权管理公司监事会，这就让监事会的存在失去了意义。4 公司治理结构缺陷对会计信息质量的影响 为了更好地发挥会计信息系统的作用，就少不了公司法人治理结构的控制和指导，所以公司应该完善治理结构，通过外部治理结构对会计信息的生成和释放进行制约和监督，从而提高会计信息质量。4.1股票所有权结构不合理，国有股票所有权代表人缺失 股票所有权一旦出现过度集中的情况，就一定会对公司的董事会，监事会和经理层以及公司控股股东产生影响，比如：大股东权利过大，就能够控制公司其他人员，造成平衡机制失去作用；使公司的执行权、决策权、监督权形同虚设；公司中小股东失去原有地位；公司各部门成了空摆设，不能发挥组织的作用；将公司资产、人员、业务等方面全归于大股东；在上市公司中，大股东通过关联交易或其他担保方式掏空公司的资金，严重侵蚀公司的利益，股东权益得不到保障。1.4 董事会结构不合理，大股东独掌大权公司结构合理性，董事会就会代表股东的利益，反之则不然。国有股在中国的股份有限公司发挥主要作用，行政机关任命公司董事长、总经理，有时董事长和总经理是同一个人，大多数企业管理者组成的董事会成员，在董事会内部人员在数量上占据优势。在进行经营决策时，公司管理者决定利润分配，财务负责人有很大的任免权力，评价机制大都是自我评估，这就造成了大股东在董事会中处于绝对优势的现象，大股东进行内部控制，最后经理对这家公司的利润进行操纵，这就很难通过公司会计信息反映企业的财务状况，外部投资者对公司的合法权益得不到保障，投资者利益很大程度上被侵犯。4.3监事会职能弱化，没有独立性审计监事会被赋予对董事会和经理层进行监督的权利，可是我国当前的监事会制度没有能够很好的发挥作用。有些监事会的成员同时也是董事会成员，有的甚至是上下级之间的关系，这就很难发挥监事会的作用；有些企业决策层对监事会有着严格的控制，这就使得监事会的形式大于实质，也有可能成为一个呆板的程序控制机制。有的企业大部分公司职员兼职是监事会成员，监事之间常常是上下隶属关系，地位的悬殊导致董事和高级管理人员的全权管理公司监事会，这就让监事会的存在失去了意义。4.4会计信息因为内部人控制问题质量不高内部控制制度是是不是健全的紧密的关系到内部治理是否有效，会计信息的质量一定程度上与内部控制直接相关。第一，执行董事原先就是公司的职员，从董事会的角度进行分析，他们不能自己监督自己；其次，很难保证独立审计师的独立性，在我国现在的审计市场审计师很难做到具有独立性。经理作为公司运营中心，直接对企业进行管理，近水楼台先得月，使得他与其他管理者控制的上市公司的运作系统和会计信息系统。 因本文以深交所“诚信档案中”的“信息披露考评”结果作为衡量会计信息质量的替代变量，所以本文以 2009 年深交所 A 股上市的公司作为样本。受研究条件所限，缺乏专业数据库的资源，本文所需数据从深交所披露的 09 年上市公司年报中手工筛选得出。剔除数据不全及公司治理结构较为特殊的金融业和保险业的上市公司，最后得到 574 家上市公司作为样本。运用 SPSS 12.0 统计软件对数据进行了描述性统计分析、相关性分析和多元回归分析。运用 SPSS 12.0 对数据数据进行 Pearson 相关性分析，并对显著性进行双侧检验。表 5.4 显示了各变量的相关程度。股权制衡度在 99%的置信度下，与会计信息质量显著相关。国家股比例，两职合一及独立董事比例在 95%的置信度下，与会计信息质量显著相关。且各自变量间不存在多重共线性。运用 SPSS 12.0 对数据进行多元线形回归分析，得出表 5.7。可以看出在 =0.05的显著性水平下，国家股比例, 股权制衡，两职合一和独立董事比例与会计信息质量显著相关。国家股比例越高，上市公司会计信息质量越低。股权制衡度越高，上市公司会计信息质量越高。两职合一时，上市公司会计信息质量较低。独立董事比例越高，上市公司会计信息质量越高。这与前文所做假设相符，其余假设未得到验证。5 完善公司治理结构，提高会计信息质量的有效对策 为了从整体上对上市公司会计信息质量进行规范和约束，为了寻找自身完善和健全的方向和维度，都需要通对治理结构进行不短的完善。5.1完善公司内部控制制度建立健全企业的内部控制制度，特别是内部会计控制系统。通过职责明确分工具体操作，进行授权、批准、审查、调整、人员控制、物理防治等活动，保证会计信息实事求是，以便增加会计信息质量。内部治理结构的关键是完善内部控制环境，从而建立健全内部治理结构，使之有效运行。增加流通股数量，减少国家持股数量，采用行之有效的策略，通过各种方式优化股票所有权结构，从根本上改变国有股一枝独秀的局面，让企业股票所有权结构越来越有效。在建立健全公司的股票所有权结构的基础上，促进投资人多元化，使之变得多种多样，使国家企业吸收大量非国有资金，规避股票所有权避免集中在一个地方的现象，从而使资源得到合理配置。5.2 充分发挥董事会、监事会和经理层的作用1.完善董事会结构，促进董事会的有效运行董事长与首席执行官必须分开，这两个角色不可以让同一个人同时担任；参考独董机制，加强监事会对内部董事和大股东的的监督和制衡作用，独董行使董事和外部董事的权利；在董事会之外建立审计委员会。 在健全独立董事制度的基础上，国有上市控股公司应该进行综合治理，合理平衡权利和责任的关系，董事会、管理者只对战略制定起指导作用，提高对董事会、管理层权力的合理控制，提高会计诚信息的质量。要增强董事会的自主性，健全企业董事会的结构，公司治理结构会在一定程度上制约董事会功能的有效发挥。第一，董事长与首席执行官必须分开，这两个角色不可以让同一个人同时担任，这就避开了无谓的麻烦；第二，参考独董机制，加强监事会对内部董事和大股东的的监督和制衡作用，独董行使董事和外部董事的权利。所以说，为了使董事会的功能和作用得到发挥，独立董事责任和约束的问题必须解决，从而保障保董事会的独立性。2.改进监事会的运行机制，有效发挥监事会的监督作用优质专业的监事会人员能够及时准确做出选择，发现董事会和经理层的管理过程中失误与错误。监事会的成员必须具有独立性，监事会成员的任命、工资、福利和监管费用应该由股东大会支付，这样才能保证监事会的独立性。一套严格的管理程序能够避免监事会的监管工作太过模糊，浮光掠影。为了避免财务报表被管理层操控，进一步确保监事会的独立性和充分发挥监事会的作用，需要改进很多方面，比如：（1）设置专职监事完善监事会的独立性。（2）不断强化监事会监管，聘用注册会计师行使检查公司财务的职权。（3）监事会要对财务的收支管理进行监控，另外监事会还要不断深入财务部门，深入审计以及财务利益关系等领域。（4）提高监事会在公司的地位，赋予监事会召开临时股东大会的权力。（5）在监事会吸纳具备专业技能的人才，通过一定程序将上述在经营、会计、法律方面突出的人才纳入监事会。5.3完善公司外部治理的约束机制1.建立有效的经理层激励机制第一，建立长期有效的绩效考核体系和激励机制，避免企业运行中管理者的短视行为降低了管理人员的积极性，在某种角度上操纵财务报表。第二，建立科学的平衡补偿系统，改革薪酬分配制度。第三，加强文化精神建设，激励职工公正、客观、合理的评价企业经营成果，通过激励措施的调整，有效地防止管理者的短期行为。要想增加公司的长期业绩，要运用股票或股票期权等形式进行有效激励，在基本年薪基础上，通过奖金和各种福利鼓励管理人员。建立健全激励机制，让职工得到合理的报酬，使企业的管理者增加信心并努力工作。除此之外，为了防止会计人为舞弊，应该增加违法行为的机会成本，管理企业从业人员。在会计信息高质量差距较大的外部市场，要通过建立完善相应的机制，切实保护中小投资者的经济利益，有效地限制中小投资者任人唯亲的投票行为。积极培育股票市场以外的市场，完善经理人市场，健全产权市场，第一要增强运营商的外部约束机制；第二通过市场结合保证上市公司提供的会计信息质量。2.积极培育和完善资本市场国家应加大市场运作机制和价格约束机制的建设力度，大力推进法律制度和市场诚信体系的建设，让社会舆论充分发挥监督作用，加快建立健全资本市场，提高市场的流动性和有效性。证券市场要想建立健全，就必须增加规模，分散股票所有权结构，完善资本市场，增加投资者的理性，满足会计信息市场的需求。加大职业经理人的培养力度，建立健全职业经理人市场，将更多的职业经理人吸收进企业。发展公司治理的作用，加强与机构投资者的合作。3.健全独立审计制度对独立审计师加大道德教育力度，尤其要重视诚信教育，建设独立审计师行业自律管理体系。在独立审计师行业的风险准入制度的基础上，大力发展群众的监督作用，一个良性的企业运行机制，以便增强会计师事务所等中介机构的独立性。4.完善法律法规，加大处罚力度公司领导经常利用会计信息生成过程中的漏洞对信息非法干预。所以说我们要提高会计标准体系以防止会计信息失真，各个部门必须增大执法力度，公司侵权的主要责任人必须得到应有的惩罚。除此之外，立法部门要不断完善法律制度的建设，明确惩治会计信息违规披露的判断标准和处罚手段，避免造成混乱执法。要想真正避免会计信息披露，必须确保法规的可操作性与实用性。结 论会计信息质量的失真是当前经济体系面临的一个现实而急迫的问题。从我国实际来看，公司治理结构中内部治理结构的主要问题是股票所有权结构、董事会的职能作用发挥不善、监事会监督不力以及高层管理人员的激励机制不完善；外部治理结构的主要问题是财会人员的职业素质有待提高以及相关的法律法规未跟上经济发展的步伐。我国公司治理结构实际上存在着许多问题，会计信息的缺失也不仅限于此，但由于篇幅和能力所限,论文还是存在不足之处。首先因为很多数据和资料难以取得，在研究过程的论据可能显得有些单薄,使得不能对会计信息质量行更深入的探讨；其次，本文缺乏有关会计信息与公司治理结构的详细实例作为研究对象,因此在文章的说服力上有所欠缺。最后，笔者的水平有限,对该问题的研究不够深入,分析不够透彻。我们只有全面而深入的分析了国有企业会计信息失真的真正原因，才能切实采取相对有效的措施来加以预防和控制，希望各部门能重视相关的问题，做出相应的对策，从根本上保障会计信息的质量。参考文献1 Beasley, M. S., Carcello, J. V., Hermanson, D. R., & Neal, T. L. (2010). Fraudulent financial reporting 19982007: An analysis of US public companies. COSO report.2Nadia maili Re ´al Labelle, Corporate governance and accounting irregularities: Canadian evidence，Journal of Management & GovernanceJ，2015,4.18，1-293Hossain, M., Mitra, S., & Rezaee, Z. (2014). Voluntary disclosure of reasons for auditor changes and the capital market reaction to information disclosure. Research in Accounting Regulation, 26(1), 4053.4白洋.公司治理与会计信息质量.企业研究，2010年7月第14期5吴丹.公司治理对会计信息质量影响的实