我国企业反倾销的成本核算问题调查 (1)1.doc
我国企业反倾销的成本核算问题调查摘要：随着我国改革不断深入，对外开放步伐不断加快，我国对外贸易额与日俱增。但是，在这可喜的形势背后，贸易战却是愈打愈烈。国外竞争者频频利用国际反倾销法规，指控我国出口企业对其进行商品倾销。不仅是欧美的一些发达国家频繁对我国实施反倾销调查，一些发展中国家，如墨西哥、智利、秘鲁、印度等国家，也时常对我国发起了反倾销的诉讼。这些诉讼，涉及的产品多达数千种，基本上涵盖了我国出口产品的各个领域。因此，这些年，我国遭受外国反倾销调查的出口商品不仅在绝对数目上，而且在相对数目上都有惊人的增长。可以这么说，目前我国已经成为国际反倾销最大的受害国。我国之所以成为世界上出口商品受到反倾销调查最多的国家原因众多，其中之一是，大部分企业因为会计资料的问题或者会计处理方法的问题使得不少起诉国家将我国视为“非市场经济”国家。在被视为“非市场经济”国家的情况下，起诉国家在计算我国出口商品正常价值时会采用“替代国政策”。然而他们在替代国的选择上又存在着较大的随意性，经常会选择经济发展水平大大高于我国的第三国或者经济发展模式不同于我国的第三国，从而导致正常价值一直处于高估状态，无端地扩大了产品的“倾销”幅度。关键词：企业反倾销；成本核算；调查Chinese enterprises costing issues of anti-dumping investigationsAbstract: With the deepening of China's reform and opening up, accelerating the pace of China's foreign trade volume increasing. However, behind this gratifying situation, it is better to fight a trade war aggravated. Foreign competitors frequent use of international anti-dumping rules, accusing them of dumping of goods export enterprises. Some developed countries in Europe and America is not only a frequent anti-dumping investigation on China, some developing countries, such as Mexico, Chile, Peru, India and other countries, but also often on China initiated anti-dumping proceedings. These lawsuits, involving thousands of products up, basically covering all areas of our export products. Therefore, all these years, China's anti-dumping investigation under foreign export commodities, not only in absolute numbers, but also on the relative numbers are staggering growth. It can be said that China has become the largest international anti-dumping victim.China has become the world's export commodities subject to anti-dumping investigations than any other country for many reasons, one of which is, most enterprises because of accounting information problems or accounting treatment problems which many accused the country our country as a "non-market economy" countries. In regarded as "non-market economy" national circumstances, sued the state will adopt the "surrogate country policy in the calculation of normal value of export commodities in china". However, they are the choice of a surrogate country and they are random, third countries often choose the level of economic development is much higher than China's third countries or economic development pattern is different from China, which led to the normal value has been overvalued, no reason to expand the product "dumping" amplitude.Keywords: enterprise anti-dumping；cost accounting；investigation目录前言3一、我国企业反倾销的成本核算现状4二、我国企业反倾销应诉成本核算存在的问题4（一）成本核算中的相关成本被忽略4（二）相关的成本资料准备不足5（三）现有的成本资料的可信性差5三、我国企业反倾销应诉的成本核算对策6（一）构建反倾销导向的成本核算体系6（二）细化会计科目、会计账簿，落实反倾销意识6（三）规范成本会计处理实务，合理分摊各种成本费用6（四）建立专门反倾销应诉的成本分析机制，加强成本筹划7结论7致谢8参考文献9前言 会计问题对我国企业反倾销应诉成败起着重要的作用。所以从某种意义是上说，反倾销不仅仅是普通的法律诉讼，也不仅仅是简单的经济学问题，更是发生在既定法律程序下的会计纷争。如果企业提供的成本资料被起诉国家采纳，则由于与产品的价格相挂钩，成本资料是确定倾销幅度大小的一个关键依据，其将直接决定倾销是否存在。如果企业提供的成本数据不被起诉国家采纳，则起诉国家就会将我国视为“非市场经济”国家，这将更不利于应诉企业。所以应诉企业所提供的成本资料在整个诉讼过程中所起的作用是至关重要。 然而受我国特殊的国情和我国会计发展水平的限制，企业往往缺乏具有反倾销导向的成本核算体系。所以本文将基于反倾销应诉，对我国企业的成本核算问题进行探讨。本文将从反倾销应对的角度，以涉诉企业为研究对象，以涉诉企业的成本核算问题为落脚点，参考欧美反倾销法，进一步探讨我国企业的成本核算问题。一、我国企业反倾销的成本核算现状我国特殊的国情和我国会计发展水平的限制，企业往往缺乏具有反倾销导向的成本核算体系。所以本文将基于反倾销应诉，对我国企业的成本核算问题进行探讨。本文将从反倾销应对的角度，以涉诉企业为研究对象，以涉诉企业的成本核算问题为落脚点，参考欧美反倾销法，进一步探讨我国企业的成本核算问题。符合反倾销应诉形势的需要。在反倾销调查中，会计支持是涉诉企业应诉及抗辩的主要措施，其中成本资料更是关键证据。为了提供符合反倾销个性化要求的成本信息，企业必须加强自身的成本核算，使其在遭遇反倾销调查的过程中能够及时、准确地提供符合要求的且具有说服力的成本资料。符合企业对自身发展的需要。以前我国经济发展落后，导致企业盲目的追求利润最大化，而对自身的内部控制不规范，要求不严格，特别是在成本核算方面，存在成本数据记录不实，资料保管不善，成本核算方法不科学，成本核算范围模糊。若企业要想长远、健康地发展，提高自身的成本管理水平，完善自身的成本控制，改进自身的成本核算体系是必须的，也是关键的一步。二、我国企业反倾销应诉成本核算存在的问题（一）成本核算中的相关成本被忽略根据我国企业会计准则规定，产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用三个部分。可能个别企业有燃料动力、包装费用和废品损失之类成本项目的设置，但是这些难以满足反倾销涉诉产品成本核算的要求。在反倾销调查过程中，调查机构所承认的产品成本包括生产成本和SG&A费用。这就是说，除了生产成本外，涉诉产品的成本还包括研发费用、运输费用、保险费用、广告费用及包装费用等。这里的SG&A费用的核算范围比我国企业会计准则中期间成本的核算范围更为宽泛。譬如，产品的信用成本、环境成本也都包含在SG&A费用当中，而国内成本核算很少考虑的。因此，部分相关成本在我国企业成本核算中是被忽略的。（二）相关的成本资料准备不足当获悉其产品可能会遭到进口国开展反倾销调查时，我国很多企业往往会因为相关成本资料的不足而会感到措手不及。首先，反倾销调查过程中所需要的会计资料大部分是相关的成本资料，而这些资料往往是由企业现行的会计系统所提供的。在反倾销调查中，调查机构要求涉诉企业提供的成本资料与我国企业财务会计体系所能提供的成本资料又有所不同。其次，对于相关资料的范围，不同国家的反倾销法律有不同的规定。例如，美国反倾销法要求涉诉企业提供有关涉诉产品在美国提起申述之前三年的信息；而欧盟反倾销法要求涉诉企业提供有关涉诉产品在欧盟提起申述之前一年的信息。（三）现有的成本资料的可信性差与日常的会计账务不同，反倾销调查机构要求的成本会计资料既要符合国际会计准则，又要符合国际反倾销法的要求。然而由于我国还没有建立反倾销会计，以致反倾销应诉所用的成本数据的证明力比较低。在众多的反倾销应诉案件中，最直接的败诉原因是不少起诉国家将我国企业视为非市场经济导向型企业。根据世贸组织的规定，在中国加入WTO后的15年内，WTO其他成员有权不承认中国的“市场经济地位”。目前我国入世已11年，大部分国家都承认了我国的市场经济地位。但欧美等反倾销调查机构仍根据其国内反倾销法的规定，否认我国涉诉企业的市场经济地位，进而在计算涉诉产品正常价值的时候采用替代国的相关数据。因此，在反倾销应诉中，企业只有具有可信性高且可查证性的会计资料才能说明其成本信息，并且证实其具有市场经济地位。这些会计资料中所有相关的资料(如购销合同、发票、保险、运输单据等资料)必须可靠，按照国际上通行的做法处理账务，并且能够验证相关的会计资料，否则，会计举证会被判无效。然而，在反倾销应诉中，我国涉诉企业所提供的会计资料在可信性方面严重的不足。另外，根据国际上的会计惯例，在每个会计年度终期企业的财务报表都要经过注册会计师进行独立审计，并出具审计报告。但是中国有些涉诉企业所提供的成本资料是没有经过独立审计，甚至有些企业为了应付反倾销诉讼而临时请注册会计师进行审计。这些行为便使得企业提供的会计资料的可信性打了折扣。三、我国企业反倾销应诉的成本核算对策（一）构建反倾销导向的成本核算体系我国企业在成本核算方面与反倾销法还存在一定的差距，因此在反倾销调查时调查机构进行成本追溯的难度较大。根据我国成本核算制度，企业提供的成本资料不具备可采性。然而目前我国的成本核算制度符合我国特殊国情，则不需要进行彻底地改变。若按照反倾销调查模式进行改进，则对于产品内销的企业是不经济的。所以，我国企业理想的成本核算体系是基于尽量不增加或少增加企业核算成本的前提下，能够基本满足出口企业应对反倾销法的要求，即具有反倾销导向的成本核算体系。构建反倾销导向的成本核算是为了在反倾销应诉时，涉诉企业能够给调查机构提供合法、真实、完整的成本资料，会计人员能够快速、准确地从上述成本资料中将与涉诉产品相关的成本费用分离出来，并能够合理地解释其所做出选择的成本动因。反倾销导向的成本核算体系包括下述三方面内容。（二）细化会计科目、会计账簿，落实反倾销意识构建反倾销导向的成本核算体系，应该从基本的会计科目、会计账簿体系及报表的生成等方面着手，落实反倾销意识。在设计账户时，企业就应设计明确的二级科目(或子科目)。特别是那些技术含量低且价格水平低的、容易涉案的出口产品型号，应该严格依据反倾销调查机构的要求进行明细分类。这样便能为合理地分离产品成本及其销售信息做好准备，建立起详尽的产品成本核算档案。一旦遭遇反倾销调查，涉诉企业可以及时地从多角度收集相关资料，并合理地整理出来以提供给调查机关。此外，在不违反我国新会计准则的基础上，我国企业，尤其是出口企业，其成本核算可以参考国际会计准则和国际惯例开展成本归集与分配，选择更有利于应对反倾销诉讼的成本计算方法，并保持该方法的一贯性。这样，在反倾销应诉时，企业更有可能取得胜诉。（三）规范成本会计处理实务，合理分摊各种成本费用企业在在进行成本费用核算时应严格按照新会计准则执行。只有严格执行新会计准则，在日常经营活动中，企业才能克服记账的随意性，以及杜绝人为操纵成本费用的行为，确保相关的成本核算和会计记录的规范化和真实性。另外，针对新企业会计准则与国际惯例的差异，企业在执行新企业会计准则的基础上，尽量向国际惯例靠拢。这不仅有利于在反倾销诉讼时进行“市场经济地位”的抗辩，还便于涉诉企业在获悉反倾销诉讼时快速做出反应，及时、准确地向反倾销调查机构提供其真实的成本会计资料，提高企业的胜诉率。（四）建立专门反倾销应诉的成本分析机制，加强成本筹划基于成本核算资料，企业应建立专门的反倾销应诉的成本分析机制。其中，成本分析是一个与计划、定额等相结合的过程，目的在帮助企业分析产品成本变化的详细情况以及深入发现产生变化的原因。在这个机制中，主要有三块内容：企业自身的成本分析、国内竞争对手的成本分析和国外竞争对手的成本分析在详细而准确记录其自身产品成本的同时，企业应积极搜集、了解国内外竞争对手的相关资料(尤其是他们的财务资料)，并且对这些竞争对手进行深入的分析与研究。一般情况下，企业需要搜集有关国内外竞争对手的相关资料包括以下4个方面：第一，竞争对手产品的成本结构、生产成本要素、费用开支、占据的市场份额等相关的财务及非财务信息；第二，竞争对手产品在国内市场的售价，以及在国外市场上的售价与销售数量的情况；第三，竞争对手产品的原产地的分布情况或者出口地的分布情况，以及同这些产品销售存在关联的企业的情况；第四，竞争对手产品与我方产品在同一竞争市场上的售价与销售数量的情况。结论会计问题对我国企业反倾销应诉成败起着重要的作用。所以从某种意义是上说，反倾销不仅仅是普通的法律诉讼，也不仅仅是简单的经济学问题，更是发生在既定法律程序下的会计纷争。如果企业提供的成本资料被起诉国家采纳，则由于与产品的价格相挂钩，成本资料是确定倾销幅度大小的一个关键依据，其将直接决定倾销是否存在。如果企业提供的成本数据不被起诉国家采纳，则起诉国家就会将我国视为“非市场经济”国家，这将更不利于应诉企业。所以应诉企业所提供的成本资料在整个诉讼过程中所起的作用是至关重要。致谢衷心感谢我的导师。他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我，这些都将使我终生受益。在我毕业论文的写作过程中，我的老师始终给予我精心的指导和不懈的支持。他循循善诱的教导给予我无尽的启迪。在此谨向我的导师致以诚挚的谢意和祟高的敬意。同时，我也要向身边的同学表示感谢，因为论文中某些观点提出和他们的讨论是分不开的。路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。我愿在未来的学习和研究过程中，以更加丰厚的成果来答谢曾经关心、帮助和支持过我的老师和同学。参考文献1 孙芳城,梅波,杨兴龙.内部控制、会计信息质量与反倾销应对J. 会计研究. 2011(09) 2 刘爱东,赵金玲 我国企业应对反倾销的会计联动机制研究理论框架与研究构思J. 会计研究. 2010(12) 3 任冬梅.基于反倾销的出口企业会计核算问题研究J. 会计之友(上旬刊). 2010(09) 4 闫明杰.会计准则趋同背景下的反倾销应对J. 财会月刊. 2009(34) 5 刘蕊.反倾销中涉案产品成本核算问题探讨J. 会计之友(上旬刊). 2009(11)
